個人所得稅主講人：最好的沉淀1目錄：一、個人所得稅的概念二、個人所得稅征稅對象三、對什么樣的人征收？四、專項附加扣除五、稅款計算—居民個人個人所得稅計算方法六、經(jīng)營所得七、一次性獎金、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的計算八、稅款計算—非居民個人個人所得稅計算方法一、概念：個人所得稅是以個人（含個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個人投資者、承租承包者個人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。稚步Mr進(jìn)3二、征稅對象：個人所得稅法列舉征稅的個人所得共9項，其中綜合所得包括：工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。居民個人取得綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得這四項所得，按月或者按次?分項計算個人所得稅。4三、對什么樣的人征收？①在中國境內(nèi)有住所或無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人→居民個人（境外所得+境內(nèi)所得）②在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人→非居民個人（境內(nèi)所得）5居民個人一、工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費列入居民個人的綜合所得。①是按年計稅。以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。②收入額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。6非居民個人非居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個人取得的工資薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不扣除專項附加扣7非居民個人①取得的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額扣除20%的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額；非居民納稅人的稿酬所得，以每次收入額扣除20%的費用后，再減按70%作為應(yīng)納稅所得額。②非居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天后，將轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人，其已扣繳的稅款可以在次年辦理匯算清繳，多退少補(bǔ)。8居民個人①對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費4項收入，計入綜合所得，按年計稅。②設(shè)置了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)七項專項附加扣除。901日常由單位發(fā)工資時按月預(yù)扣稅款時辦理次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報辦理0210有關(guān)補(bǔ)扣措施一個納稅年度內(nèi)，如果沒有及時將扣除信息報送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得稅未享受扣除或未足額享受扣除的，大家可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位申請補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳申報時辦理扣除。11、專項附加扣除1、多大的娃娃呢子女年滿3周歲以上，否在幼兒園學(xué)習(xí)；，不論是122、什么樣的娃娃呢（1）子女正在接受小學(xué)、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；（2）子女正在接受高等教育（大學(xué)*?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。133、哪里的娃娃呢接受教育地點，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。144、誰的娃娃呢子女：是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。155、咋扣呢每個子女，每月扣除1000元。多個符合扣除條件的子女，每個子女均可享受扣除。扣除人由父母雙方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元。? ? .扣除方式確定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。166、需要啥資料呢境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書、■留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料/ ■17.吉吉國王最近特別苦惱，因為他和夫人有兩個寶寶，大女兒目前就讀狗熊嶺大學(xué)一年級，二女兒剛4歲，就讀狗熊嶺私立幼兒園，可是吉吉國王卻不知道如何扣除子女教育，咱們一起來幫幫他吧。享受政策情況：1.都符合扣除政策，1個孩子1000元/月，每個月可扣2000元； 4. t

. *2.可以在一方扣2000元/月，也可以夫妻兩人平攤，一人扣1000元/月，一經(jīng)選擇，一個納稅年度內(nèi)，不能變更。18哪些教育可以扣除（1）學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育19扣除多少呢學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：每月400元；納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。'?

*20咋扣呢學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不能超過48個月。需要提醒的是，?？壅邚?019年1月1日開始實施，該證書應(yīng)當(dāng)為2019年后取得21證書范圍學(xué)歷繼續(xù)教育：成人高等教育，高等教育自學(xué)考試，電大現(xiàn)代遠(yuǎn)程開放教育和網(wǎng)絡(luò)大學(xué)。（自考，成教，電大，網(wǎng)大）■ .技能人員職業(yè)資格：（保安員，茶藝師，美發(fā)師，保育員等）專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格：（會計師，審計師，工程師等）22吉吉國王最近超愛學(xué)習(xí)。決定報考狗熊嶺大學(xué)提升自己的學(xué)歷（學(xué)位）教育，可是太笨了，最后沒有拿到狗熊嶺的大學(xué)畢業(yè)證，那么吉吉國王在繼續(xù)教育扣除時還可以扣48個月？憑學(xué)籍信息扣除，不考察最終是否取得證書，最長扣除a48個月。23■如果吉吉國王，在狗熊嶺大學(xué)修好學(xué)歷，48個月后，換一個專業(yè)就讀（屬于第二次繼續(xù)教育），還可以繼續(xù)扣48個月？當(dāng)然可以了，納稅人48個月后，換一個新的專業(yè)學(xué)習(xí)，可以重新按第二次參加學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育扣除，還可以繼續(xù)扣48個月。24住房貸? —4』款利息＞啥樣的房本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出。25住款房利貸息

咋扣呢每月1000元，扣除期限最長不超過240個月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。26夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以：第一：選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；第二：也可以雙方各扣50%；具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更；27住房貸款利息/提示非首套房住房貸款利息支出，納稅人不得扣除，納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。28住房貸需要啥資料呢款利息住房貸款合同貸款還款支出憑證等29在主要工作城市租房，且同時符合以下條件：（1）本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；（2）已經(jīng)實際發(fā)生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，住房貸款利息與住房租金兩項.扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受。30住房?租金）咋扣呢（1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月1500元；（2）除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元；（3）除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。31誰來扣如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。,. ?32可以扣多久租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月租賃期結(jié)束的當(dāng)月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)。33住房租金需要啥資料住房租賃合同或協(xié)議等34怎樣的老人呢被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人——父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。35贍老養(yǎng)人

怎么扣呢..■納稅人為獨生子女：每月2000元納稅人為非獨生子女，可以兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，但每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。36扣除方法具體分?jǐn)偟姆绞剑壕鶖偂⒓s定、指定分?jǐn)偧s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，一個納稅年度不變，?37醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費用支出，醫(yī)保報銷后的個人自付部分。新稅法實施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理。38大病醫(yī)療咋扣呢每年1月1日至12月31日，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。39吉吉國王和他的夫人，有兩個寶寶，202X年吉吉國王發(fā)生了大病醫(yī)療自費部分10萬元，那么他怎么享受此項政策？享受政策情況：202X年，吉吉國王個人醫(yī)療支出自費部分10萬元，超過政策規(guī)定的個人負(fù)擔(dān)起扣線1.5萬元，即10-1.5=8.5萬元，限額為8萬元，吉吉國王可以在稅前按照限額最高額度扣除8萬元。403歲以下兒嬰照護(hù)〉 1、多大的娃娃呢413歲以下嬰幼兒照護(hù)2、咋扣呢上A所拜硬專2用加加IIEG?行辦法1征來意見■I每個子女，每月扣除1000元。多個符合扣除必條件的子女，每個子女均可享受扣除。子女救肓.■城扣除人由父母雙方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除500元。扣除方式確定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。423歲以下嬰幼兒照護(hù)3、什么時候執(zhí)行呢本條是新增加的專項附加扣除規(guī)定，自2022年1月1日起實施?；疽?guī)定和上述子女教育一致，注意扣除的時間上的不.同。 ■ " / / ?納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料。43那么，在實際工作中，咱們?nèi)绾魏芎玫膽?yīng)用氣七項專項附加扣除呢？？？44需要代扣代繳稅款的所得項目扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳的應(yīng)稅所得項目包括:①工資、薪金所得；②勞務(wù)報酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費所得；⑤利息、股息、紅利所得；⑥財產(chǎn)租賃所得；⑦財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑧偶然所得；45二居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算居民個人取得綜合所得按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。（一）居民個人預(yù)扣預(yù)繳辦法：每月（次）綜合所得稅務(wù)處理? . ,46所得項目稅務(wù)處理'■1.工資、薪金所得扣繳義務(wù)人支付時，按“累計預(yù)扣法”計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。2.勞務(wù)報酬所得.扣繳義務(wù)人支付時，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（3級累進(jìn)）（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×預(yù)扣率 aI（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×預(yù)扣率—速算扣除數(shù)47所得項目稅務(wù)處理?3.稿酬所得扣繳義務(wù)人支付時，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×70%×20%（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×70%×20% *■ , I4.特許權(quán)使用費所得扣繳義務(wù)人支付時，按以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（收入－800）×20%（2）每次收入4000元以上的，預(yù)扣預(yù)繳稅額＝收入×（1－20%）×20%48勞務(wù)報酬所得預(yù)繳稅額計算勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得?！皠趧?wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：A、非獨立個人勞動（任職雇用）：“工資、薪金所得”B、獨立個人勞動（非任職雇用）：“勞務(wù)報酬所得”?49?！九e例】假如毛毛（居民個人）本月取得勞務(wù)報酬所得30000元，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）＝30000×（1－20%）

＝24000元應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝24000×30%－2000＝5200元50稿酬所得預(yù)繳稅額計算 ? ?'稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得?！九e例】假如毛毛（居民個人）本月取得稿酬報酬所得20000元，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額?！捍鸢附馕觥粦?yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）×70%＝20000×（1－20%）×70%＝11200元? 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝11200×20%＝2240元51特許權(quán)使用費所得預(yù)繳稅額計算?特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！九e例】假如毛毛（居民個人）本月取得特許權(quán)使用費所得20000元，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝收入×（1－20%）

'?...＝20000×（1－20%）＝16000元.應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝16000×20%＝3200元52Γ五、稅款計算—居民個人個人所得稅的計算工資薪金累計預(yù)扣法：居民個人具體公式：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除 ?

,?【其中，本期可扣除的專項附加扣除金額的計算】上述公式中，員工當(dāng)期可扣除的專項附加扣除金額，為該?員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。53Γ稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法2.計算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年?度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。54要注意哦：.,.預(yù)扣預(yù)繳累計減除費用：按照5000元/月×當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)專項扣除：包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒撫育費支出。55專項附加扣除的計算方法例1：如老員工2022年3月份向單位首次報送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)3月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3個月）。例2：如果該員工女兒在2022年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出支出僅為1000元（1000元/月×1個月）。例3：如某員工2022年3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當(dāng)5月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月×3個月）。56個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分4518192057Γ稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法例1：毛毛同學(xué)2022年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(10000-5000-1500-1000)×3%=75元；2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%-75=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%-75-75=75元；58稅款計算—居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算方法例2：毛毛同學(xué)2022年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣.預(yù)繳稅額：59為你解答 ?

?1月份：(30000–5000-4500-2000)×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2)2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3)2520-555-625=1850元；4-12：原理同上全年累計預(yù)扣預(yù)繳稅額＝(30000×12－5000×124500×12－2000×12)×20%－16920＝27480元；×10%-×10%-60綜合所得匯算清繳管理辦法1.年度匯算的內(nèi)容2021年度終了后，居民個人需要匯總2021年1月1日至12月31日取得的綜合所得，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算年度匯算最終應(yīng)納稅額，再減去納稅年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并辦理退稅或補(bǔ)稅。具體計算公式如下：612 .無需辦理年度匯算的情形 .?(1)年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的；(2)年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；(3)已預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額一致的；(4)符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的。3 .辦理時間(1)年度匯算辦理時間為2022年3月1日至6月30日；(2)在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2022年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。624 .辦理方式 .納稅人可自主選擇下列辦理方式：(1)自行辦理年度匯算。(2)通過任職受雇單位(含按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位)代為辦理。63綜合所得應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的綜合收入額—基本費用6萬/年—專項扣除—專項附加扣除—其他扣除應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額＝綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－已預(yù)繳稅額64【注意】勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所?得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。65要注意了： ?

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*勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳的差異性：1.收入額的計算方法不同：年度匯算清繳時，收入額為收入減除20%的費用后的余額（稿酬收入額減按70%）；預(yù)扣預(yù)繳時收入額為每次收入減除費用后的余額，其中，“收入不超過4000元的，費用按800元計算；每次收入4000元以上的，費用按20%計算”。662.適用的稅率/預(yù)扣率不同：年度匯算清繳時，并入綜合所得適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率；預(yù)扣預(yù)繳時，勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。67個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分2016920■4超過300000元至420000元的部分25319201?5超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920683.可扣除的項目不同：居民個人的上述三項所得和工資、薪金所得屬于綜合所得，年度匯算清繳時以四項所得的合計收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而根據(jù)個人所得稅法及實施條例規(guī)定，上述三項所得日常預(yù)扣預(yù)繳稅款時暫不減除上述扣除。69■【舉例】接上例，毛毛2022年收入情況如下，全年工資薪金收入36萬元，“三險一金”等專項扣除為4500元/月，全年享受專項附加扣除共計2.4萬元，全年取得勞務(wù)報酬收入3萬元，稿酬收入2萬元。不考慮其他因素，請計算毛毛匯算清繳多退少補(bǔ)的個人所得稅稅額?！捍鸢附馕觥唬?）全年收入額＝36＋3×（1－20%）＋2×（1－20%）×70%＝39.52（萬元）70（2）全年減除費用6萬元，.'■專項扣除＝0.45×12＝5.4（萬元），專項附加扣除＝2.4（萬元），扣除項合計＝6＋5.4＋2.4＝13.8（萬元）（3）應(yīng)納稅所得額＝39.52－13.8＝25.72（萬元）（4）全年應(yīng)納個人所得稅額＝257200×20%－16920＝34520（元）' ,. .（5）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交稅額＝34520－27480－5200－2240＝-400（元）所以匯算清繳時應(yīng)該退稅400元。71六、經(jīng)營所得1.個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；2.個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；, '.3.個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所個人、所得稅72（一）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的具體規(guī)定稅率：5級超額累進(jìn)稅率納稅期限：年1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)2.應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失－稅金－其他■ ?

?支出－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損732.個體工商戶下列支出不得扣除：（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出；（6）用于個人和家庭的支出；（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；74Γ3.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。5.個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。75工資薪金支出、工會經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費等相關(guān)費用扣除總結(jié)■ 從業(yè)人員業(yè)主本人工資薪金支出實際支付合理支出準(zhǔn)予實扣除不得稅前扣除，（可扣5000元/月）“三險一金”規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的可扣除按規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和商業(yè)保險費規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為業(yè)主本人或從業(yè)人員支付商業(yè)保險費不得扣除76I從業(yè)人員業(yè)主本人工會、福利費支出、職工教育經(jīng)費工資薪金總額的2%、14%和2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費分別在不超過從業(yè)人員工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除」1.；77「例題：某小型運輸公司系個體工商戶，賬證健全，2022年12月取得經(jīng)營收入為320000元，準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本、費用（不含業(yè)主工資）及相關(guān)稅金共計250600元。1～11月累計應(yīng)納稅所得額88400元（未扣除業(yè)主費用減除標(biāo)準(zhǔn)），1～11月累計已預(yù)繳個人所得稅10200元。除經(jīng)營所得外，業(yè)主本人沒有其他收入，且2022年全年全額享受贍養(yǎng)老人（獨生子女）一項專項附加扣除。不考慮專項扣除和符合稅法規(guī)定的其他扣除，請計算該個體工商戶就2022年度匯算清繳時應(yīng)申請的個人所得稅退稅額。78.（1）全年應(yīng)納稅所得額＝320000（12月）－250600（12月）＋88400（1-11月）－60000（免征額）－24000（贍養(yǎng)老人）＝73800（元）（2）全年應(yīng)繳納個人所得稅＝73800×10%－1500＝5880（元）（3）該個體工商戶2022年度應(yīng)申請的個人所得稅退稅額＝10200（預(yù)繳）－5880＝4320（元） ?79（二）其他扣除規(guī)定：1、個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。2、個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。?80【@企業(yè)所得稅】企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。@長期待攤費用：其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,?813、個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。4、個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下.的測試儀器和試驗性裝置的購置費準(zhǔn)予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。825、新增：個體工商戶個人所得稅減半政策(1) 2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。(2)個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。(3)個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：減免稅額＝(個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額－其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)×(1－50％)83【例題】光頭強(qiáng)經(jīng)營個體工商戶，年應(yīng)納稅所得額為80000元（適用稅率10％，速算扣除數(shù)1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那么光頭強(qiáng)該項政策的減免稅額是多少光頭強(qiáng)該項政策的減免稅額＝[（80000×10％－1500）－2000]×（1－50％）＝2250元。846、下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合規(guī)定的捐贈支出⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。85二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的計稅方法納稅人個人獨資企業(yè)以投資者為納稅人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人所得額確認(rèn)原則：協(xié)議—協(xié)商—出資—平均【提示】1.合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人；? ?2.合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。此類合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利86七、一次性獎金、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的計算（一）一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。872.計算方法：?(1)全年獎如何計稅2019.1.1－2023.12.31①不并入當(dāng)年綜合所得；a.商數(shù)=居民個人取得的全年一次性獎金/12b.按綜合所得月度稅率表找適用稅率和速算扣除數(shù)；c.應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×稅率－速算扣除數(shù)。②可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅..,溫馨提示.一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次；88按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過3000元302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分201410? 4超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分304410I ?6超過55000元至80000元的部分3571607?超過80000元的部分451516089吉吉國王2022年12月取得全年一次性年終獎288000元，但是他不知道年終獎需要繳納多少的個人所得稅，咱們依照現(xiàn)行稅法規(guī)定幫吉吉國王一起算一算全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅吧。（1）每月獎金＝288000÷12＝24000（元）（2）全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅＝288000×20%－1410＝56190（元）90（二）解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入政策1.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。91吉吉國王2022年1月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，計算吉吉國王應(yīng)繳納的個人所得稅。『正確答案』應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000（元）應(yīng)納稅額＝44000×10％－2520＝1880（元）922.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額＝[〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)]×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)932022年3月高先生辦理提前退休手續(xù)時，距離法定退休年齡還差2年，公司按照規(guī)定給予高先生一次性補(bǔ)貼收入16萬，高先生領(lǐng)取補(bǔ)貼應(yīng)繳納個人所得稅？高先生應(yīng)繳納個人所得稅＝(160000÷2－60000)×3％×2＝1200(元)94(三)個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的計稅方法(1)內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅。(2)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報繳納個人所得稅。95(3)計算：第1步：找稅率：從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率。第2步：算稅額：將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。96按公司減員增效政策，吉吉國王在距法定退休還有4年的2022年3月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)。當(dāng)月領(lǐng)取工資4500元及一次性補(bǔ)貼120000元。吉吉國王當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅？120000÷48＋4500－5000＝2000（元），適用3％稅率，應(yīng)繳納的個人所得稅＝（4500＋120000－5000）×3％＝3585（元）、197八、稅款計算—非居民個人個人所得稅計算工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用月度個人所得稅稅率表計算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。98稅款計算—非居民個人四項所得應(yīng)代扣代繳的計算方法工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1不超過3000元302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分451516099稅款計算—非居民個人四項所得應(yīng)代扣代繳的計算方法I工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得稅款的計算方法光頭強(qiáng)同學(xué)是狗熊嶺的非居民個人，在狗熊嶺取得做導(dǎo)游的勞務(wù)報酬所得20000元，那么光頭強(qiáng)這筆所得應(yīng)扣繳稅額為：''■(20000-20000×20%)×20%-1410=1790元100稅款計算—非居民個人四項所得應(yīng)代扣代繳的計算方法工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許