大企事業(yè)機構稅務風險管控指引

關于征求《大企事業(yè)機構稅務風險管控指引》意見的函

發(fā)布機關：國家稅務總局

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大企事業(yè)機構稅務風險管控指引

（征求意見稿）

1.目的

1.1.本指引旨在引導大企事業(yè)機構合理控制稅務風險，防范稅

務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅收法律法規(guī)可能

遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。

1.2.企事業(yè)機構可以參照本指引，并結合自身實際情況，采取

下列及其他有效措施，對自身的稅務風險進行管控：

構建稅務風險管控組織架構；

制定稅務風險管控規(guī)章制度；

執(zhí)行稅務風險管控流程；

設置稅務風險管控部門或科室或崗位；

識別、評估和應對稅務風險；

對稅務風險管控實施情況進行監(jiān)督和改進。

1.3.稅務機關參照本指引對企事業(yè)機構建立與實施稅務風險管

控的有效性進行評價，并據以確定稅收管控的相應措施。

1.4.稅務風險管控的主要目標包括：

稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅收法律法規(guī)；

經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，符合稅收法律

法規(guī)；

對稅務事項的會計處理符合相關會計規(guī)章制度或準則以及相關

法律法規(guī)；

納稅申報和稅款繳納符合相關法律法規(guī)；

稅務登記、帳簿憑證管控、稅務檔案管控以及稅務資料的準備

和報備等涉稅事項符合相關法律法規(guī)。

1.5.企事業(yè)機構應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管控理

念，增強責任公司員工的稅務風險管控意識，并將其作為企事業(yè)機構

文化建設的一個重要組成部分。

1.6.稅務風險管控應由企事業(yè)機構董事會、管控層和全體責任

公司員工共同實施。董事會和管控層應將防范和控制稅務風險作為企

事業(yè)機構經營的一項重要內容，促進企事業(yè)機構內部管控與外部監(jiān)管

的有效互動。

1.7.企事業(yè)機構應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管控的

工作成效與相關員工的業(yè)績相結合。

2.風險管控機構和崗位

2.1.企事業(yè)機構應結合業(yè)務特點和內部稅務風險管控的要求設

置稅務管控機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務管控

的崗位責任制。

2.2.企事業(yè)機構管控層領導稅務風險管控工作，制定稅務風險

管控機構設置及其職責。企事業(yè)機構可任命稅務總負責人，直接對總

經理負責。

2.3.企事業(yè)機構應設置稅務部門或科室，稅務部門或科室負責

人對稅務總負責人或管控層負責。

2.4.組織結構復雜的企事業(yè)機構，應根據需要設立稅務管控部

門或科室或崗位：

總分機構，在分支機構設立稅務部門或科室或者稅務管控崗

位；

集團型企事業(yè)機構，在地區(qū)性總部、產品事業(yè)部或下屬企事業(yè)

機構內部分別設立稅務部門或科室或者稅務管控崗位。

2.5.稅務部門或科室履行以下職責：

制訂和完善企事業(yè)機構稅務風險管控規(guī)章制度、稅務手冊和其

他規(guī)章規(guī)章制度；

參與企事業(yè)機構戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策的稅務影響分析，識

別、評估稅務風險，提供稅務風險管控建議；

實施企事業(yè)機構日常稅務風險監(jiān)測，識別、評估和應對稅務風

險；

組織協(xié)調各部門或科室和分支機構共同開展稅務風險管控工

作；

建立稅務風險管控的信息和溝通體系；

保持與稅務機關的日常工作聯系，收集整理稅收法律法規(guī)，了

解稅收征管的措施和要求，反饋相關意見和建議；

組織稅務培養(yǎng)訓練，并向其他部門或科室提供稅務咨詢；

執(zhí)行或協(xié)助開展納稅申報和稅款繳納工作；

其他稅務風險管控職責。

2.6.稅務部門或科室與財務部門或科室或其他相關部門或科室

協(xié)調履行下列職責：

納稅申報；

稅款繳納；

帳簿憑證管控；

稅務資料整理和保管；

其他具體涉稅事項。

2.7.稅務部門或科室與其他業(yè)務部門或科室協(xié)調履行下列職

責：

稅務部門或科室與業(yè)務部門或科室之間建立有效的溝通機制；

業(yè)務部門或科室搜集企事業(yè)機構日常經營中的涉稅信息；

業(yè)務部門或科室及時發(fā)現稅務風險；

業(yè)務部門或科室向稅務部門或科室報告稅務風險；

共同制定風險應對措施。

2.8.企事業(yè)機構應建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保

稅務管控的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。稅務管控的不相容職

責包括：

稅務規(guī)劃的起草、審批與執(zhí)行；

稅務資料的準備與審查；

納稅申報表的填報與審批；

稅款繳納劃撥憑證的填報與審批；

發(fā)票購買、保管與財務印章保管；

稅務風險控制程序的執(zhí)行與執(zhí)行有效性的審查和評價；

其他應分離的稅務管控職責。

2.9.企事業(yè)機構應配備合格的員工負責涉稅業(yè)務，負責涉稅業(yè)

務的員工應具備必要的專業(yè)資質、良好的業(yè)務知識和職業(yè)操守，遵紀

守法。

2.10.企事業(yè)機構應定期對負責涉稅業(yè)務的責任公司員工進行培

養(yǎng)訓練，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

3.風險識別和評估

3.1.企事業(yè)機構應全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內部和外部相關信息，

結合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企

事業(yè)機構經營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生

的可能性和條件，評價風險對企事業(yè)機構實現稅務管控目標的影響程

度，從而確定風險管控的優(yōu)先順序和策略。

3.2.企事業(yè)機構應結合自身稅務風險管控機制和實際經營情

況，重點識別下列稅務風險因素。

3.2.1,企事業(yè)機構內部稅務風險因素包括：

企事業(yè)機構經營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；

稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度；

組織架構、經營模式或業(yè)務流程；

稅務風險管控機制的設計和執(zhí)行；

稅務管控部門或科室設置和員工配備；

部門或科室之間的權責劃分和相互制衡機制；

稅務管控員工的業(yè)務素質和職業(yè)道德；

財務狀況和經營成果；

對管控層的業(yè)績考察指標；

企事業(yè)機構信息的基礎管控狀況；

信息和溝通情況；

監(jiān)督機制的有效性；

其他內部風險因素。

3.2.2,企事業(yè)機構外部稅務風險因素包括：

經濟形勢和產業(yè)政策；

市場競爭和融資環(huán)境；

適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；

上級或股東的越權或違規(guī)行為；

行業(yè)慣例；

災害性因素；

其他外部風險因素。

3.3.風險評估應由企事業(yè)機構稅務部門或科室協(xié)同有關職能部

門或科室和業(yè)務機構實施，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的中介

機構協(xié)助實施。

3.4.企事業(yè)機構應對稅務風險實行動態(tài)管控，及時識別和評估原

有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。

4.風險應對策略和內部控制

4.1.企事業(yè)機構應根據稅務風險評估的結果，考慮風險管控的

成本和效益，在整體管控控制體系內，制定稅務風險應對策略，建立

有效的內部控制機制，合理設計稅務管控的流程及控制方法，全面控

制稅務風險。

4.2.涉稅業(yè)務相關的內部控制規(guī)章制度包括：

崗位授權規(guī)章制度；

崗位制衡規(guī)章制度；

崗位責任規(guī)章制度；

考察評價規(guī)章制度；

監(jiān)督檢查規(guī)章制度。

4.3.針對重大風險所涉及的管控職責和業(yè)務流程，企事業(yè)機構

應制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流

程，企事業(yè)機構應合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。

4.4.企事業(yè)機構因內部組織架構、經營模式或外部環(huán)境發(fā)生重

大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束，產生的重大稅務風險，可以

及時向稅務機關報告，以共同應對稅務風險。

4.5.企事業(yè)機構稅務部門或科室應參與企事業(yè)機構戰(zhàn)略規(guī)劃和

重大經營決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。

4.5.1.企事業(yè)機構戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結構規(guī)劃、產品

和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

4.5.2.企事業(yè)機構重大經營決策包括重大對外投資、重大并

購或重組、重要合約或協(xié)議的簽訂等。

4.6.企事業(yè)機構稅務部門或科室應參與企事業(yè)機構重要經營活

動，并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險。

4.6.1.參與關聯交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情

況。

4.6.2.參與跨國經營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行，以保證符合相

關國家的稅收法律法規(guī)。

4.7.企事業(yè)機構稅務部門或科室應協(xié)同財務部門或科室，管控

日常經營活動中的稅務風險：

4.7.1.制定各項涉稅會計事務的處理流程，明確各自的職責

和權限，保證對稅務事項的會計處理符合相關法律法規(guī)；

4.7.2.完善納稅申報表編制、復核和審批、以及稅款繳納的

程序，明確相關的職責和權限，保證納稅申報和稅款繳納符合相關

法律法規(guī)；

4.7.3.按照稅務法律法規(guī)，真實、完整、準確地準備和保存

有關涉稅業(yè)務資料，并按相關規(guī)定進行報備。

4.8.對于發(fā)生頻率較高的稅務風險，企事業(yè)機構應建立監(jiān)控機

制，評估其累計影響，并采取相應的應對措施。

5.信息與溝通

5.1.企事業(yè)機構應建立稅務風險管控的信息與溝通規(guī)章制度，

明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管控層和相關業(yè)

務部門或科室保持良好的溝通和反饋，發(fā)現問題應及時報告并采取應

對措施。

5.2.企事業(yè)機構應與稅務機關和其他相關機構保持有效的溝

通，及時收集和反饋相關信息。

5.3.企事業(yè)機構應根據業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術

應用于稅務風險管控的各項工作，建立涵蓋風險管控基本流程和內部

控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管控信息系統(tǒng)。

5.3.1.利用計算機系統(tǒng)和網絡技術，對具有重復性、規(guī)律性

的涉稅事項進行自動控制；

5.3.2.建立年度稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)

務，并跟蹤監(jiān)控