2025年CFA考試《財務(wù)報表》真題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、根據(jù)以下信息，判斷關(guān)于該項會計處理的陳述是否正確。（A）正確。（B）不正確。1.一項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值在購入時預(yù)計為10,000美元。在使用過程中，由于技術(shù)進(jìn)步，公司重新估計該資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值下降至5,000美元。此項重新估計應(yīng)作為會計估計變更處理，并影響當(dāng)期損益。2.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，甲公司應(yīng)將乙公司持有其自身普通股的賬面價值確認(rèn)為對乙公司的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。3.某項交易在交易完成日符合收入確認(rèn)條件，但甲公司因等待客戶簽收發(fā)票而未在當(dāng)期確認(rèn)收入。這種做法違反了收入確認(rèn)的相關(guān)會計準(zhǔn)則。4.一項預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，如果同時滿足該義務(wù)是過去的交易或事項形成的、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、金額能夠可靠計量這三個條件，則應(yīng)予以確認(rèn)，即使該義務(wù)是由未來可能發(fā)生的交易或事項引起的。5.在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在會計期間實現(xiàn)的凈利潤中屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的部分。二、甲公司是一家制造企業(yè)，以下是其2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目（單位：百萬美元）：|項目|2024年12月31日|2023年12月31日||:-----------------------|:-------------|:-------------||存貨（按成本計）|150|120||固定資產(chǎn)凈額|600|540||總資產(chǎn)|1,000|850||應(yīng)付賬款|100|80||長期借款|300|350||股本（面值1美元）|200|150||留存收益|350|270||總負(fù)債和股東權(quán)益|1,000|850|甲公司2024年度利潤表部分項目（單位：百萬美元）：|項目|2024年度||:-----------------------|:------------||營業(yè)收入|1,200||營業(yè)成本|700||毛利潤|500||銷售及管理費用|200||稅前利潤|300||所得稅費用（稅率25%）|75||凈利潤|225||股東權(quán)益變動：|||凈利潤|225||股利|(75)||股本增加（增發(fā)普通股）|50|要求：1.計算甲公司2024年的毛利率、營業(yè)利潤率、凈利潤率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（基于平均總資產(chǎn)計算）。2.計算甲公司2024年期末的流動比率和速動比率。3.假設(shè)甲公司所在行業(yè)的平均總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2.0，平均凈利潤率為15%。結(jié)合計算出的比率，簡要分析甲公司2024年的經(jīng)營效率和盈利能力表現(xiàn)，并指出可能需要進(jìn)一步調(diào)查的方面。三、乙公司于2022年1月1日購買一臺機(jī)器設(shè)備，成本為1,000,000美元。預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0美元。乙公司采用直線法計提折舊。2024年12月31日，乙公司對該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行評估，預(yù)計其剩余使用年限變?yōu)?年（從2025年1月1日起算），預(yù)計凈殘值仍為0美元。乙公司決定變更折舊方法，并采用重新估計的剩余使用年限和直線法計提折舊。要求：1.計算乙公司2022年和2023年采用原估計情況下的年度折舊費用。2.計算乙公司2024年應(yīng)計提的折舊費用（基于變更后的估計）。3.分析此項折舊方法變更是否屬于會計估計變更？為什么？4.假若此項變更屬于會計估計變更，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？對2024年的凈利潤有何影響（不考慮所得稅）？四、丙公司于2023年12月31日簽訂了一份租賃合同，向丁公司租賃一臺生產(chǎn)設(shè)備。租賃期為4年（2024年1月1日至2027年12月31日），每年12月31日支付租金1,000,000美元。租賃開始日，租賃資產(chǎn)公允價值為3,500,000美元。丙公司預(yù)計在租賃期結(jié)束時能夠取得該資產(chǎn)的所有權(quán)。租賃合同沒有包含優(yōu)惠購買選擇權(quán)，但包含一項續(xù)租選擇權(quán)，其價格在租賃開始日可合理估計，行使該選擇權(quán)丙公司將支付租金800,000美元。假設(shè)租賃開始日即為租賃期開始日。要求：1.判斷丙公司簽訂的此項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃？請說明判斷依據(jù)。2.如果屬于融資租賃，請計算租賃開始日丙公司應(yīng)確認(rèn)的最低租賃付款額現(xiàn)值，并判斷是否滿足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)（假設(shè)折現(xiàn)率為8%）。3.如果屬于融資租賃，請編制丙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中與該租賃相關(guān)的分錄（假設(shè)忽略初始直接費用和或有租金）。4.如果屬于經(jīng)營租賃，請編制丙公司2024年12月31日利潤表中與該租賃相關(guān)的分錄。五、甲公司于2023年12月31日購入乙公司100%的股權(quán)，付出代價1,500,000美元。甲公司能夠控制乙公司。購買日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1,200,000美元，賬面價值為1,000,000美元。甲公司支付的購買代價中包含乙公司一項賬面價值為50,000美元、公允價值為80,000美元的存貨。甲公司和乙公司2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下（單位：萬元）：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（部分）：|項目|金額||:---------------|:---------||長期股權(quán)投資|1,500||存貨|200||資產(chǎn)總計|3,000|乙公司資產(chǎn)負(fù)債表（部分）：|項目|金額||:---------------|:---------||存貨|60||資產(chǎn)總計|1,000|要求：1.計算甲公司購買乙公司股權(quán)時產(chǎn)生的商譽金額（如有）。2.編制甲公司2023年12月31日合并工作底稿中與確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的調(diào)整分錄（合并商譽，不考慮內(nèi)部存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷）。3.編制甲公司2023年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中與確認(rèn)對乙公司投資相關(guān)的調(diào)整分錄。六、|項目|金額||:-----------------------|:---------||金融資產(chǎn)（以公允價值計量，包括一項債券投資）|500||金融負(fù)債（不包括應(yīng)付債券）|300||賬面價值變動損益已計入當(dāng)期損益|20(收益)|假設(shè)戊公司沒有采用簡化方法計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。該公司在2024年將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（FVOCI）的金融資產(chǎn)出售，售價為250萬元，該金融資產(chǎn)在出售前的賬面價值為230萬元。要求：1.根據(jù)上述信息，判斷戊公司持有的債券投資是按攤余成本計量還是按公允價值計量（包含在“金融資產(chǎn)”項目中）？請說明理由。2.計算戊公司2024年因金融資產(chǎn)處置產(chǎn)生的投資收益。3.編制戊公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的調(diào)整分錄（合并當(dāng)期損益和權(quán)益的影響）。七、請簡述在比較兩家經(jīng)營類似的公司時，使用橫向分析（趨勢分析）和縱向分析（共同比分析）各自的主要優(yōu)勢。并舉例說明每種分析方法如何幫助投資者識別公司的潛在問題或機(jī)遇。試卷答案一、1.(A)正確。預(yù)計凈殘值的重新估計屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，調(diào)整后續(xù)期間的折舊額，影響當(dāng)期損益。2.(B)不正確。合并報表中，應(yīng)將子公司持有母公司股份的賬面價值抵銷長期股權(quán)投資，但不應(yīng)將其確認(rèn)為對子公司的減值準(zhǔn)備。應(yīng)抵銷的是投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額（商譽或未實現(xiàn)內(nèi)部損益）。3.(B)不正確。如果滿足收入確認(rèn)的所有條件，即使尚未收到發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)收入。等待簽收發(fā)票可能屬于融資交易，收入確認(rèn)時點可能不同，但不能以此作為未確認(rèn)收入的理由。4.(A)正確。這三個條件是確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的基本條件，即使義務(wù)由未來可能發(fā)生的交易引起，只要滿足這三個條件，也應(yīng)確認(rèn)。5.(A)正確。權(quán)益法下，投資收益確認(rèn)基于被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。二、1.毛利率=(500/1,200)*100%=41.67%營業(yè)利潤率=(300/1,200)*100%=25.00%凈利潤率=(225/1,200)*100%=18.75%平均總資產(chǎn)=(1,000+850)/2=925百萬美元總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1,200/925=1.30次（注：計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2.流動比率=(150+100)/100=2.50速動比率=(150+100-150)/100=1.003.分析：甲公司2024年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（1.30）低于行業(yè)平均水平（2.0），表明其資產(chǎn)利用效率有待提高。凈利潤率（18.75%）高于行業(yè)平均水平（15%），表明其盈利能力相對較強(qiáng)。需要進(jìn)一步調(diào)查資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因，例如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否偏低，以及高盈利能力是否可持續(xù)。三、1.原年度折舊=1,000,000/5=200,000美元2.截至2024年末，已使用年限=2年，累計折舊=200,000*2=400,000美元賬面價值=1,000,000-400,000=600,000美元變更后剩余使用年限=3年（從2025年起）2024年應(yīng)計提折舊=600,000/3=200,000美元3.是。折舊方法變更是基于新信息對剩余使用年限的重新估計，屬于會計估計變更。4.應(yīng)采用未來適用法。2024年凈利潤受2024年折舊費用影響，由于2024年折舊額（200,000美元）與原估計下的折舊額相同，故2024年凈利潤不受此項變更的影響（不考慮所得稅）。四、1.屬于融資租賃。判斷依據(jù)：租賃期（4年）覆蓋了資產(chǎn)預(yù)計使用年限的大部分（通常超過75%）；承租人（丙公司）擁有租賃資產(chǎn)在租賃期屆滿時的所有權(quán)。滿足融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2.最低租賃付款額=4*1,000,000+800,000=4,800,000美元現(xiàn)值計算：第1年租金：1,000,000/(1+0.08)^1=925,925.93第2年租金：1,000,000/(1+0.08)^2=857,338.82第3年租金：1,000,000/(1+0.08)^3=793,832.24第4年租金（含續(xù)租）：1,000,000/(1+0.08)^4+800,000/(1+0.08)^4=735,029.85+680,583.19=1,415,613.04現(xiàn)值合計=925,925.93+857,338.82+793,832.24+1,415,613.04=3,992,710.03美元3,992,710.03美元>3,500,000美元，滿足融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)。3.丙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)分錄（單位：美元）：借：融資租賃資產(chǎn)3,500,000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款3,992,710資本公積——租賃負(fù)債攤銷492,710（或先計入當(dāng)期損益，再調(diào)整未確認(rèn)融資費用攤銷）借：未確認(rèn)融資費用492,710貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款492,710借：利息費用(3,500,000-492,710)*8%=241,636.80貸：未確認(rèn)融資費用攤銷241,636.80貸：財務(wù)費用241,636.80（或直接沖減“未確認(rèn)融資費用”）借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1,000,000貸：現(xiàn)金1,000,000借：融資租賃資產(chǎn)200,000（或計入累計折舊）貸：累計折舊200,000（或貸記“制造費用”等科目，取決于資產(chǎn)類型）（注：此分錄假設(shè)折舊在支付租金時同步計提，或根據(jù)公司政策在其他會計期間計提）4.如果屬于經(jīng)營租賃，丙公司2024年12月31日利潤表中相關(guān)分錄（單位：美元）：借：租賃費用1,000,000貸：現(xiàn)金1,000,000（注：如果存在可抵扣暫時性差異，還需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）五、1.商譽=購買代價-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=1,200,000*80%=960,000萬元商譽=1,500-960=540萬元2.合并工作底稿調(diào)整分錄（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資1,500貸：銀行存款（或其他資產(chǎn)）1,500借：存貨30（80萬公允價值-50萬賬面價值）貸：未確認(rèn)內(nèi)部損益（或投資收益）30借：商譽540貸：營業(yè)外收入（或投資收益）5403.合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整分錄（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資30貸：存貨30借：商譽540貸：資本公積540（或營業(yè)外收入，取決于報表項目設(shè)置）（注：內(nèi)部存貨未實現(xiàn)利潤已抵銷，此處僅調(diào)整商譽）六、1.金融資產(chǎn)包含債券投資，且其賬面價值變動損益已計入當(dāng)期損益（20萬元收益），表明