《金融企業(yè)會計學》0導論1金融企業(yè)會計基礎(chǔ)知識2存款業(yè)務的核算3貸款及貼現(xiàn)業(yè)務的核算4支付結(jié)算業(yè)務的核算5金融企業(yè)往來業(yè)務的核算6外匯業(yè)務的核算7金融企業(yè)投資業(yè)務的核算8收入費用及利潤的核算9財務報告全套可編輯PPT課件2024年版金融企業(yè)會計簡述

金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務經(jīng)營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟管理活動。主要內(nèi)容金融企業(yè)會計的對象是金融企業(yè)各項業(yè)務活動，包括資產(chǎn)、負債業(yè)務、中間業(yè)務；業(yè)務收入、業(yè)務支出、各部門管理費用和利潤經(jīng)濟活動；籌集和融通各類資金的運動，本課程的主要內(nèi)容包括以下部分：一、金融企業(yè)會計基礎(chǔ)知識1.金融企業(yè)會計的目標與特征2.金融企業(yè)會計的基本前提和質(zhì)量要求3.金融企業(yè)會計的會計要素4.金融企業(yè)會計的會計計量與報告二、商業(yè)銀行會計1.存款業(yè)務的核算2.貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算3.支付結(jié)算業(yè)務的核算4.金融企業(yè)往來的核算（同中央銀行往來、同業(yè)往來、聯(lián)行往來的核算）5.外匯業(yè)務的核算6.金融企業(yè)投資業(yè)務核算7.收入、費用與利潤的核算三、財務報告1.財務報告的概述2.資產(chǎn)負債表3.利潤表4.現(xiàn)金流量表5.所有者權(quán)益變動表6.會計報表附注注意事項這門課程是一門具體業(yè)務的專業(yè)課程，主要是鍛煉大家的實際操作能力。其目的也就是要讓同學們能夠?qū)鹑谄髽I(yè)會計有一個明確的了解，在實際工作中能運用這些知識來處理一些具體的業(yè)務。第一章金融企業(yè)會計基礎(chǔ)本章概述第一節(jié)金融企業(yè)會計的目標與特征第二節(jié)金融企業(yè)會計的基本前提和質(zhì)量要求第三節(jié)金融企業(yè)會計的會計要素第四節(jié)金融企業(yè)會計核算方法第五節(jié)金融企業(yè)會計的會計計量與報告第一節(jié)金融企業(yè)會計目標與特征一、金融企業(yè)的概念二、金融企業(yè)會計的概念三、金融企業(yè)會計的目標四、金融企業(yè)會計的特征一、金融企業(yè)的概念我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為領(lǐng)導，國有股份制商業(yè)銀行為主體，多種金融機構(gòu)并存，分工協(xié)作的金融中介體系。1.中央銀行——中國人民銀行

中國人民銀行性質(zhì)《中華人民共和國中國人民銀行法》中國人民銀行是我國的中央銀行。它是在國務院領(lǐng)導下，管理全國金融事業(yè)的國家機關(guān)，是我國政府的組成部分。“發(fā)行的銀行”“政府的銀行”“銀行的銀行”主要職能第一，依法制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理，是國家宏觀調(diào)控的重要工具。第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。第三，經(jīng)理國庫。第四，持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備。由政府投資設立,根據(jù)政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務于特定的領(lǐng)域。不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務，均貫徹不與商業(yè)性金融機構(gòu)競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。2.政策性銀行政策性銀行承擔為國家大型重點項目提供專項貸款。承擔國家糧油儲備、農(nóng)副產(chǎn)品合同收購和農(nóng)業(yè)基本建設發(fā)放專項貸款，并代理財政支農(nóng)資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進出口貿(mào)易提供專項貸款，其中主要是為大型成套機電設備進出口提供貸款。3.國有股份制商業(yè)銀行國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。無論在人員和機構(gòu)網(wǎng)點數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。他們的經(jīng)營活動，均受《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的約束。國有股份制商業(yè)銀行4.其他商業(yè)銀行

a.以1986年組建交通銀行為始點。

b.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本有主。

c.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。

d.已有外資參股股份制商業(yè)銀行。

e.以城市名命名的商業(yè)銀行……p18交通銀行中信實業(yè)銀行光大銀行華夏銀行中國投資銀行民生銀行廣東發(fā)展銀行深圳發(fā)展銀行浦東發(fā)展銀行招商銀行福建興業(yè)銀行煙臺住房儲蓄銀行蚌埠住房儲蓄銀行城市商業(yè)銀行5.非銀行金融機構(gòu)（1)金融資產(chǎn)管理公司1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司——華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農(nóng)、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。(2)投資銀行、券商、期貨公司

在我國，沒有直接以投資銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司——券商——實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。

(3)其他金融機構(gòu)

（1）農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社（2）信托投資公司、財務公司、金融租賃公司（3）儲蓄機構(gòu)（4）保險公司、投資基金公司（5）在華外資金融機構(gòu)（4）金融控股集團控股公司銀行業(yè)務證券業(yè)務保險業(yè)務信托中信公司中信實業(yè)銀行中信證券信誠人壽中國國際信

托投資公司光大集團光大銀行光大證券申銀萬國光大國際信

托投資公司中國銀行中國銀行中銀國際建設銀行建設銀行中國國際金融公司工商銀行工商銀行西敏證券招商銀行招商銀行國通證券長城證券山東電力集團華廈銀行湘財證券英大信托（5）金融企業(yè)體系的構(gòu)成

二、金融企業(yè)會計的概念

金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務經(jīng)營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟管理活動。金融企業(yè)會計概念的要點實質(zhì)：

是管理活動，即管理信息系統(tǒng)職能：反映監(jiān)督進行預測參與決策循環(huán)：

確認計量記錄報告主體：

金融企業(yè)內(nèi)容（對象）：

金融企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營活動手段：

貨幣計量業(yè)務特點：

全面連續(xù)系統(tǒng)性方法：

專門的會計核算方法三、金融企業(yè)會計的目標會計目標—即會計目的金融企業(yè)會計通過對金融企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務進行會計確認、計量、報告，并對經(jīng)營結(jié)果加以披露，從而向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。會計信息的使用者----所有者(投資人）

----經(jīng)營管理者

----債權(quán)人

----宏觀調(diào)控部門四、金融企業(yè)會計的特征1.反映情況的全面性和綜合性2.業(yè)務處理與會計核算的同步性3.會計方法的獨特性和多樣性會計核算的過程——確認、計量、記錄、報告（一）會計確認會計確認是按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務報表的過程。初次確認和再次確認：初次確認是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認。原始經(jīng)濟信息的載體——原始憑證初次確認的過程——經(jīng)濟數(shù)據(jù)能否轉(zhuǎn)化為會計信息，并進入會計信息系統(tǒng)的篩選過程。初次確認的標準——發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務能否用貨幣計量五、會計核算的過程再次確認是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進行確認，是依據(jù)管理者的需要，確認賬簿資料中的哪些內(nèi)容應列入財務報表，或是在財務報表中應揭示多少財務資料和何種財務資料。再次確認的標準——會計信息使用者的需要會計確認標準1.可定義性——可以按照會計要素的定義將其具體確認為某一會計要素2.可計量性——能以貨幣計量3.經(jīng)濟信息的可靠性——如實、完整反映交易、事項4.經(jīng)濟信息的相關(guān)性——滿足會計信息使用者的需要（有用性）（二）會計計量會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應記錄項目金額的會計處理過程。1.會計計量與會計確認會計確認與會計計量總是不可分割地聯(lián)系在一起，未經(jīng)確認，就不能進行計量；沒有計量，確認就失去意義。2.會計計量單位——計量尺度的量度單位以貨幣量度為主，以實物量度、勞動量度為輔。貨幣——名義貨幣、實際購買力貨幣3.會計計量的基礎(chǔ)（1）歷史成本（2）現(xiàn)行成本（3）可變現(xiàn)凈值（4）現(xiàn)值

（5）公允價值4.會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合三、會計記錄——會計核算方法1.設置會計科目和賬戶2.復式記賬3.填制與審核憑證4.登記賬簿5.成本計算6.財產(chǎn)清查7.編制財務報表四、會計報告會計的目標——提供會計信息1.向誰提供會計信息2.提供什么樣的會計信息3.如何提供會計信息會計信息的載體——會計報告企業(yè)某一特定時點財務狀況信息——資產(chǎn)負債表企業(yè)某一時期經(jīng)營成果信息——利潤表第二節(jié)金融企業(yè)會計核算的基本前提和要求一、會計核算的基本前提二、會計信息的質(zhì)量要求一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，又稱會計假設，是指會計準則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。我國會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體，是指會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2.其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。3.最后，明確這一基本前提，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中做相應披露。（三）會計分期會計分期，是指會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（四）貨幣計量貨幣計量，是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。在會計核算過程中之所以選擇貨幣做為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣來核算，可以采用分賬制。在境外設立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二金融企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求新準則中將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，并將12項原則改為8項。原準則：“一般原則”

（一）總體性要求原則

1．可比性原則

2．一致性原則

3．謹慎性原則（二）對會計信息質(zhì)量要求的原則

1．客觀性原則

2．相關(guān)性原則

3．及時性原則

4．明晰性原則

5．重要性原則（三）對會計要素確認、計量要求的原則

1．權(quán)責發(fā)生制

2．實際成本原則

3．配比原則

4．劃分收益性與資本性支出的原則新準則：“會計信息質(zhì)量要求”一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則（作為會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)），把劃分收益性與資本性支出的原則融入具體準則中，把一致性原則融入可比性原則，增加“實質(zhì)重于形式”等原則。具體包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（含一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。1．客觀性金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要。因此，就應做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計核算工作中堅持這一原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應當能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。2．相關(guān)性金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會計核算工作中堅持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

3．明晰性金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息，首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就要求會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。

4．可比性金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。不同的會計主體可能處于不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同的時間，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。5．實質(zhì)重于形式金融企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)現(xiàn)實進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。比如：融資性租賃6．重要性金融企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

7．謹慎性金融企業(yè)的會計核算，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。在會計核算工作中堅持謹慎原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用8．及時性金融企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計核算的意義在于及時為會計信息使用者提供可靠的決策信息。在會計核算過程中堅持這一基本原則，一是要及時收集會計信息；二是要及時處理會計信息；三是要及時傳遞會計信息。第三節(jié)金融企業(yè)的會計要素一、金融企業(yè)的業(yè)務二、金融企業(yè)會計的會計要素一、金融企業(yè)的主要業(yè)務（一）資產(chǎn)業(yè)務是金融企業(yè)把通過負債業(yè)務所獲得的資金運用出去的業(yè)務。主要包括：貸款類業(yè)務、票據(jù)類業(yè)務、債券投資類業(yè)務、金融同業(yè)、其他資產(chǎn)業(yè)務等。在各類資產(chǎn)業(yè)務中，貸款是最重要的資產(chǎn)業(yè)務，包括公司客戶貸款、個人客戶貸款、信用卡透支以及貿(mào)易融資貸款等業(yè)務品種。在貸款類業(yè)務中，公司客戶貸款和個人客戶貸款是最主要的貸款品種。資產(chǎn)類票據(jù)業(yè)務主要包括承兌業(yè)務、貼現(xiàn)業(yè)務、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務、買入返售資產(chǎn)、福費廷等。債券投資業(yè)務主要有中央銀行融資債、國債、政策性金融債、次級債、境外債券。金融同業(yè)資產(chǎn)類業(yè)務主要包括同業(yè)拆出、存放央行、存放同業(yè)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、證券公司股票質(zhì)押貸款等。其他資產(chǎn)類業(yè)務部分包括抵債資產(chǎn)和待處理其他資產(chǎn)。（二）負債業(yè)務負債是銀行由于受信而承擔的將以資產(chǎn)或資本償付的能以貨幣計量的債務。存款、派生存款是銀行的主要負債：包括：活期存款、定期存款、儲蓄存款、可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）、可轉(zhuǎn)讓支付命令存款帳戶、自動轉(zhuǎn)帳服務存款帳戶、掉期存款

其他負債業(yè)務包括：包括從中央銀行借款、銀行同業(yè)拆借、從國際貨幣市場借款、結(jié)算過程中的短期資金占用等（三）中間業(yè)務

又稱表外業(yè)務，不會影響銀行資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債。結(jié)算業(yè)務信用證業(yè)務信托業(yè)務租賃業(yè)務代理業(yè)務銀行卡業(yè)務咨詢業(yè)務二、金融企業(yè)的會計要素為全面反映資金運動過程，需要對會計對象分類，并分解為若干構(gòu)成要素，稱為會計要素。會計對象的具體化會計要素包括靜態(tài)要素和動態(tài)要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量；金融企業(yè)的資產(chǎn)分為：流動資產(chǎn)（貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、商業(yè)銀行特有項目、保險公司和證券公司特有項目。非流動資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、商業(yè)銀行特有項目、保險公司和證券公司特有項目、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（二）負債負債是指過的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務。條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

按其流動性，負債分為流動負債和非流動負債。1．流動負債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。它具體包括：短期借款；拆入資金；交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)；商業(yè)銀行特有項目（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項、吸收存款），保險公司和證券公司特有項目、應解匯款、匯出匯款；應付利息、應付工資、應付福利費、應付利潤、其他應付款、應交稅金、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。2．非流動負債：具體包括：預計負債、長期借款、應付債券、長期資本金、遞延所得稅負債、其他負債。（二）負債（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。1．實收資本，是為從事其業(yè)務經(jīng)營活動，而由投資者實際投入的資本。它是企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營資金。2．資本公積金，是資本金的準備形態(tài)，它包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。3．盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和公益金。4.未分配利潤5.風險準備金（貸款損失準備、壞賬準備和投資風險準備）（四）收入、費用和利潤

1.收入：是指在日常業(yè)務活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2.費用：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的流出。

3.利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。１.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益這一會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)，債權(quán)人和投資者（即所有者）對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。２.收入－費用＝利潤這一會計等式表明經(jīng)營成果與相應期間的收入和費用的關(guān)系。３.資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）這一會計等式表明會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。（五）會計恒等式第四節(jié)金融企業(yè)會計核算方法一、會計科目二、記賬方法三、會計憑證四、賬務組織一、會計科目會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算反映的類別名稱，是設置賬戶、歸集和記載各項經(jīng)濟業(yè)務的根據(jù)。會計科目的作用會計核算的基礎(chǔ)，連接各種核算方法的紐帶總括反映經(jīng)濟業(yè)務，提供系統(tǒng)核算資料的保證規(guī)范核算對象內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑1.按會計要素分：資產(chǎn)類負債類資產(chǎn)負債共同類所有者權(quán)益類損益類新企業(yè)會計準則確定的金融企業(yè)會計科目見教材，各會計科目的應用及賬務處理參看《會計科目與主要帳務處理》。2.按與會計報表的關(guān)系分類1.表內(nèi)科目該科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產(chǎn)負債表等會計報表上。2.表外科目該科目用于核算業(yè)務確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務事項，因此，該類科目不反映在會計報表內(nèi)。如“有價單證”、“已兌付有價單證”、“空白重要憑證”等。二、記賬方法1.會計核算的基礎(chǔ)（1）現(xiàn)金收付制以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務,確定本期收入和費用,在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理.（2）權(quán)責發(fā)生制金融企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不完全一致。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。二、記賬方法(1)單式記賬法由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化,只對主要方面設置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)金融企業(yè)的表外業(yè)務采取這種方法。以“收”、“付”作為記帳符號。比如：收到上級銀行發(fā)來的有價憑證。收：有價單證2.記賬方法的種類(2)復式記賬法由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.常用的是借貸記賬法。理論依據(jù)：資金來源＝資金運用復式記賬的基本原則1.會計等式作為記賬基礎(chǔ)。2.每項經(jīng)濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進行等額記錄。3.對會計等式的影響類型進行記錄。4.定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡。（3）借貸記賬法1理論依據(jù)：會計方程式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益根據(jù)會計方程式的要求分析判斷如何記賬,并根據(jù)會計方程式檢驗記賬結(jié)果是否正確2記賬符號：以以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。借方貸方資產(chǎn)的增加費用的增加負債的減少權(quán)益的減少收入的減少負債的增加權(quán)益的增加收入的增加資產(chǎn)的減少費用的減少

借方

賬戶模式總圖貸方資產(chǎn)、費用+資產(chǎn)、費用

-負債、權(quán)益、收入利潤

-負債權(quán)益收入利潤+資產(chǎn)、費用余額負債權(quán)益收入利潤余額（4）記賬規(guī)則的應用——編制會計分錄記賬規(guī)則可以指導會計分錄的編制，而會計分錄也必然體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。1)什么是會計分錄？指明經(jīng)濟業(yè)務應記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。2)會計分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)3)如何編制會計分錄在分析經(jīng)濟業(yè)務的基礎(chǔ)上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟業(yè)務的程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方（5）借貸記賬法的具體運用例1-1：福日電視機廠從銀行提取現(xiàn)金20000元。其會計分錄為：分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）減少20000元，同時商業(yè)銀行的負債（吸收存款）也減少20000元。分析②：庫存現(xiàn)金：-20000，應記錄到貸方；而吸收存款：-20000元，應記錄到借方。借：吸收存款—活期存款—福日電視機廠存款戶20000.00

貸：庫存現(xiàn)金20000.00例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200000元，辦理一年期定期存款。其會計分錄為：分析①:商業(yè)銀行的負債（吸收存款——活期存款）減少200000元，同時商業(yè)銀行的負債（吸收存款——定期存款）增加200000元。分析②：吸收存款-活期存款：-200000，應記錄到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，應記錄到貸方。借：吸收存款—活期存款—海峽存款戶200000

貸：吸收存款—定期存款—海峽存款戶200000例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個月的流動資金貸款180000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。其會計分錄為：分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（貸款）增加180000元，同時商業(yè)銀行的負債（吸收存款-活期存款）也增加180000元。分析②：貸款：+180000，應記錄到借方；而吸收存款：+180000元，應記錄到貸方。借：貸款—榕飛電子有限公司貸款戶180000.00

貸：吸收存款—活期存款--榕飛電子有限公司存款戶180000.00例1-4：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款戶中提取現(xiàn)金250000元。其會計分錄為：分析①:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加250000元，同時商業(yè)銀行的資產(chǎn)（存放中央銀行款項）減少250000元。分析②：庫存現(xiàn)金：+250000元，應記錄到借方；而存放中央銀行款項：-250000元，應記錄到貸方。借：庫存現(xiàn)金250000

貸：存放中央銀行款項250000(6)借貸試算平衡按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務加總后，仍然應該是借貸相等。2）∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額或∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。三、會計憑證會計憑證的作用會計憑證設置原則會計憑證的種類按照核算程序和用途分：原始憑證和記賬憑證按其格式和用途分：基本憑證（八種）、特定憑證按其表面形式分：單式憑證、復式憑證核算方法分：表內(nèi)科目憑證、表外科目憑證會計憑證的內(nèi)容1.基本憑證通用的基本憑證（傳票）：根據(jù)原始憑證或業(yè)務事實自行編制的記賬憑證?，F(xiàn)金收入憑證現(xiàn)金付出憑證轉(zhuǎn)帳借方憑證轉(zhuǎn)帳貸方憑證特種轉(zhuǎn)帳借方憑證特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證表外科目收入憑證表外科目付出憑證83841.基本憑證特定憑證：適應金融業(yè)有關(guān)業(yè)務的特殊需要而編制的各種專門憑證。

85由單位提交聯(lián)行寄來票據(jù)交換提回一般采用一式數(shù)聯(lián)次2.特定憑證會計憑證的處理與管理會計憑證的填制會計憑證的審核會計憑證的傳遞

堅持先外后內(nèi)，先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉(zhuǎn)帳業(yè)務先付款單位賬后收款單位賬。除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞。以防流弊及時裝訂有價單證重點保管3.會計憑證處理與管理四、賬務組織金融業(yè)的賬務組織分為：會計賬簿設置、記賬程序、賬務核對。會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊。賬務組織包括明細核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng)

1.賬務處理程序明細核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)分戶賬登記簿余額表現(xiàn)金收付日記簿科目日結(jié)單總賬日計表兩者相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成金融企業(yè)的雙線核算體系2.會計核算過程

經(jīng)濟業(yè)務會計科目記帳方法填審憑證設置帳戶帳簿登記編制報表

財產(chǎn)清查成本計算第五節(jié)金融企業(yè)的會計計量和報告一、金融企業(yè)的會計計量二、金融企業(yè)的財務會計報告一、金融企業(yè)會計計量會計計量的要求是指企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入帳并列報于會計報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。二、會計計量的屬性金融企業(yè)采用的會計計量屬性有5種：1.歷史成本：資產(chǎn)按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額，或承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或功能相同的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4.現(xiàn)值資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預期期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~計量二、金融企業(yè)的財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件金融企業(yè)的財務報告由會計報表、會計報表附注、財務情況說明書組成。會計報表有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。第二章存款業(yè)務的核算

本章概述第一節(jié)存款業(yè)務概述第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算第三節(jié)個人儲蓄存款業(yè)務的核算第一節(jié)存款業(yè)務概述一、商業(yè)銀行存款種類二、商業(yè)銀行結(jié)算帳戶的種類、使用與管理三、會計科目設置一、商業(yè)銀行存款種類吸收存款的業(yè)務，是商業(yè)銀行接受客戶存入的貨幣款項，存款人可隨時或按約定時間支取款項的一種信用業(yè)務。存款業(yè)務是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務，在其負債業(yè)務中占有最重要的地位。存款種類企業(yè)存款、個人（居民）存款、財政性存款活期存款、定期存款原始存款、派生存款本幣存款、外幣存款支票存款、存單存款、存折存款、通知存款和協(xié)定存款二、銀行結(jié)算賬戶的種類、使用和管理

㈠銀行結(jié)算賬戶的種類

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

1.單位銀行結(jié)算賬戶的使用⑴基本存款賬戶。基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金等現(xiàn)金的支取，應通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

⑵一般存款賬戶是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金交存的賬戶。

存款人可以通過一般存款賬戶辦理借款轉(zhuǎn)存、支付、歸還借款的款項轉(zhuǎn)入，也可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金轉(zhuǎn)存，但不能辦理現(xiàn)金支取。⑶專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。存款人擁有的基本建設資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理的資金等均可在銀行開立專用賬戶⑷臨時存款賬戶臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人設立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資可以申請開立臨時存款賬戶。該賬戶有效期最長不得超過兩年。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

2.個人銀行結(jié)算賬戶的使用個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。

3.銀行結(jié)算賬戶的管理單位存款賬戶開立實行雙向選擇，存款人可以自主選擇銀行，銀行出可以自愿選擇存款人。開立基本存款賬戶實行由中國人民銀行當?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)開戶許可證制度，銀行不得對未持有開戶許可證或已經(jīng)開立基本存款賬戶的存款人開立基本存款賬戶。各銀行對企事業(yè)單位開立、撤消賬戶，必須于開立或撤消之日起7日內(nèi)向當?shù)厝嗣胥y行報告。三、會計科目的設置2011吸收存款

一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。

二、本科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

三、吸收存款的主要賬務處理。

（一）企業(yè)收到客戶存入的款項，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（二）支付的存款本金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各項存款。

6411利息支出一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。二、本科目可按利息支出項目進行明細核算。三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

2231應付利息一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。二、本科目可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，計提利息費用，借記“利息支出”，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的利息。第二節(jié)單位存款業(yè)務的核算一、活期存款業(yè)務的核算二、定期存款業(yè)務的核算一、活期存款業(yè)務的核算1.開戶存入時：活期存款，具有隨時存取的特點，又可分為支票戶和存折戶（1）支票戶借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——存款戶（2）存折戶存款戶在第一次存入現(xiàn)金開立賬戶時，應將存入金額和款項來源填入存款憑條，經(jīng)銀行出納審核無誤，收妥款項根據(jù)存款憑條登記現(xiàn)金收入日記賬后轉(zhuǎn)送會計部門，會計部門對存款憑條審查無誤后編制賬號并以存款憑條代收入傳票：分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——××存款戶2.開戶后增加活期存款(1)現(xiàn)金存入增加時借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——存款戶(2)轉(zhuǎn)賬增加存款時：A.收、付方都在同一銀行開戶：借：吸收存款——付款人戶貸：吸收存款——收款人戶B.付款人在同城他行開戶時：借：存放中央銀行款項貸：吸收存款——收款人戶例題1江蘇泰興市橫港建筑公司為支票戶，向開戶行泰興工行存入現(xiàn)金780000元。借：庫存現(xiàn)金780000貸：吸收存款-橫港建筑公司戶7800003.活期存款的減少（1）支取現(xiàn)金借：吸收存款——××存款戶貸：庫存現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)賬減少存款時：A.收、付方都在同一銀行開戶：借：吸收存款——付款戶貸：吸收存款——收款戶B.付款人在同城他行開戶時：借：吸收存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項4.活期存款利息計算商業(yè)銀行對單位活期存款的計息采取按季結(jié)息的辦法，以每季末月20日為結(jié)息日，次日列賬。計息期按實際天數(shù)計算從上季末月21日至本季末月20日。計息采用按日累加存款余額，累加的存款余額為計息積數(shù)，用計息積數(shù)乘以日利率，計算出存款利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整不分段計息，按結(jié)息日掛牌公布的活期存款利率計息，未到結(jié)息日清戶的，按清戶日掛牌公布的活期存款利率計息。利息計算的基本公式：利息=本金×存期×利率利息=累積積數(shù)×日利率其中：存款本金是以元為單位，元以下不計息。利息計算的原則A.算頭不算尾(存期是從款項存入之日起，算至支付的前一日止。）B.結(jié)息日應包括在存期內(nèi)C.按實際天數(shù)計算利息，大月按31天計算，小月按30天計算，2月按28天計算。存款利率一般分為年利率（％）、月利率（‰）、日利率（?）三種，1年按360日計算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。它們之間的換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。計息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。計息方法有余額表計息和賬頁計算兩種。(1)余額表計息法該方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。每日不論余額是否變動，均需將當日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計1次。會計分錄借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：吸收存款——××單位（2）賬頁計息法該方法適用于存取款次數(shù)不多的存款戶。采用這種方法。當發(fā)生資金收付時，按上次最后余額乘以該余額的實存日數(shù)即為積數(shù)，并直接填入賬頁上的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)的計算是從上一次記賬日期算至本次記賬日期的前一日為止。如更換賬頁，應將累計積數(shù)過入新賬頁第一行的上半欄內(nèi)，待結(jié)息日營業(yè)終了，再計算出本季的累計天數(shù)和累計積數(shù)，乘以日利率即得出應付利息。例題2某公司的基本存款戶發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月1日開戶存入現(xiàn)金10000元（2）1月4日同城他行開戶單位B公司付貨款10000元（3）1月7日轉(zhuǎn)帳付C廠（他行）10000元（4）2月1日異地D廠付款20000元（5）2月27日同城E廠付款30000元（6）3月5日付同城他行開戶F廠20000元（7）3月18日付款給異地某公司30000元

利息計算過程賬號：吸收存款-活期存款221002戶名：××公司月日摘要借方貸方余額（貸）日數(shù)積數(shù)11開戶存入現(xiàn)金100001000014同城他行開戶單位B付100002000033000017轉(zhuǎn)帳付款C廠（他行）100001000036000021異地D廠付款增加200003000025250000227同城E廠付款增加30000600002678000035付同城他行開戶F廠20000400006360000318付款異地100003000013520000320300003900002090000321一季度利息1393013941轉(zhuǎn)帳增加60000901391133152954轉(zhuǎn)帳減少400005013933297458768轉(zhuǎn)帳增加100000150139351754865620轉(zhuǎn)帳增加5000020013912180166812001397062788會計分錄第一季度的利息=2090000×2‰÷30=139.33元

會計分錄為：

借：利息支出139.33

貸：吸收存款——A廠139.33第二季度的利息=7062788×2‰÷30=470.85元

借：利息支出470.85

貸：吸收存款——A廠470.85二、定期存款業(yè)務的核算單位定期存款是指存款單位約定期限，到期支取本息的一種存款。存款人按有關(guān)規(guī)定提留的短期各項資金和地方財政結(jié)余款項，均可按銀行規(guī)定辦理整存整取定期存款。目前，單位定期存款的存期有3個月、6個月、1年、2年、3年、5年等幾個檔次，起存金額為1萬元。單位支取定期存款本息只能以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入基本存款賬戶，定期存款賬戶不得作為結(jié)算戶使用，不得支取現(xiàn)金。

1.存入定期存款的核算（1）現(xiàn)金存入其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款-定期存款-××戶（2）轉(zhuǎn)賬存入其會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—××單位貸：吸收存款—定期存款—××單位例題3.某公司同年向泰興工行申請定期存款80000元，存期為1年，利率8%。則會計分錄為：借：吸收存款-活期-××公司80000貸：吸收存款-定期-××公司80000（3）同城他行存入其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：其他應付款—同城交換戶借：其他應付款—同城交換戶貸：吸收存款—定期存款—××戶2.支取定期存款的核算（1）到期全額支取，按規(guī)定利率本息一次結(jié)清；（2）全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息；（3）

部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金額，則對提取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，剩余部分存款按原定利率和期限執(zhí)行；若剩余定期存款不足起存金額，則應按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，并對該項定期存款予以清戶。（4）過期支取的過期時間部分，按活期存款計息。（1）全額到期支取借：應付利息利息支出吸收存款—定期存款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶在其他行開立基本存款賬戶而在本行開立定期存款賬戶的存款人取款業(yè)務的處理借：應付利息利息支出吸收存款--定期存款—××戶貸：存入中央銀行款項例題4（接例題3）一年后，橫港建筑公司將定期存款取出，工行的轉(zhuǎn)賬分錄為：利息＝80000×1×8%＝6400（元）借：吸收存款-定期-橫港建筑公司戶80000利息支出-定期存款利息支出戶6400貸：吸收存款-活期-橫港建筑公司戶86400（簡化做法，暫不考慮按季計提利息）（2）逾期支取例題5：某單位存入銀行一筆定期存款20萬元，期限1年，月利率1.875‰，9日25日到期，該單位于10月9日來行支取，支取日活期存款利率為0.6‰，試計算應付利息。其利息計算為：到期利息＝200000×12×1.875‰＝4500元逾期利息＝200000×14×（0.6‰÷30）＝56元該筆存款應付利息為4556元存期按對年、對月、對日計算，對年按360天計算，對月按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。對年、對月、對日比如：存入日為2009年8月9日，支取日為2019年3月5日則：支取日2019年3月5日—存入日2009年8月9日9年6月26日即存款期限為9年6個月26天3.單位定期存款利息的計算（1）基本規(guī)定單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法，即在支取本金時計付利息。單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。單位定期存款全部提前支取，應按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。2.對一年（含一年）以上的定期存款分計提應付利息，進入當期損益，借：利息支出貸：應付利息，發(fā)生實際利息支出時，沖減應付利息。借：應付利息、貸：吸收存款—活期存款戶對一年以下的定期存款不計提應計利息，發(fā)生實際利息支出時，直接進入當期損益。第四節(jié)個人儲蓄存款業(yè)務的核算一、活期儲蓄存款業(yè)務的核算二、定期儲蓄存款業(yè)務的核算三、利息稅的核算四、存款的后續(xù)計量（僅供課后學習）一、活期儲蓄存款的核算儲蓄存款是銀行通過信用方式吸收社會公民暫時閑置或節(jié)余的貨幣資金的一項負債業(yè)務。它是銀行存款業(yè)務的重要組成部分?，F(xiàn)行的儲蓄存款種類有：活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、定活兩便儲蓄存款、個人通知儲蓄存款等。儲蓄原則：“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”。

1.開戶與續(xù)存的核算儲戶（活期儲蓄存款憑條、現(xiàn)金）銀行（在憑條上加蓋“新開戶”戳記，登記開銷戶登記簿，開列分戶賬和存折）以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記賬。借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—××戶

例題6泰興工行接受某居民存入的活期儲蓄存款8500元。借：庫存現(xiàn)金8500貸：吸收存款—××戶85002.支取和銷戶的核算支取時：借：吸收存款—××戶

貸：庫存現(xiàn)金銷戶時：借：吸收存款—××戶利息支出—儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

3.活期儲蓄存款利息的計算自2005年9月21日起個人活期儲蓄存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期利率計息到清戶前一日止。例題7某客戶活期儲蓄存款賬戶支取情況如下表，假定適用的活期儲蓄存款利率為0.72%，計息期間利率沒有調(diào)整，銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)。

日期存入支取余額計息積數(shù)20171210，00010，0002017233，0007，00032×10，000=320，00020172215，00012，00018×7，000=126，0002017352，00010，00012×12，000=144，000201731810，000013×10，000=130，000應付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）×(0.72%÷360)=14.4元二、定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款有整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期儲蓄存款。1.整存整取定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄存款是指一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息的一種定期儲蓄存款。起存：50元，多存不限存檔：分3個月、半年、1年、2年、3年和5年等檔次。

（1）存入的處理借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款—整存整取—××戶（2）到期支取的處理借：吸收存款—整存整取—××戶利息支出貸：庫存現(xiàn)金

（3）提前支取的處理可提前支取。如果客戶急需資金，亦可辦理提前支取。未到期的定期存款，全部提前支取的，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，剩余部分到期時按開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率計付利息。

例題8某年4月10日，某儲戶存入10000元整存整取定期儲蓄存款，期限為1年，利率為10%，同年6月6日到銀行提前支取2000元，支取日的活期儲蓄存款的利率為2‰，次年4月10日到銀行支取其余本息，作出存入時、提前支取時、到期時的會計分錄。答案存入時：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——整存整取××戶10000提前支取：借：吸收存款——整存整取××戶10000利息支出7.6貸：庫存現(xiàn)金2007.6吸收存款——整存整取××戶8000利息=2000×2‰÷30×57=7.6到期支?。航瑁何沾婵睢嬲　痢翍?000利息支出800貸：庫存現(xiàn)金8800（4）過期支取延期部分掛牌活期存款利率計付支取部分的利息。例題92019年4月5日，某儲戶存入10000元整存整取定期儲蓄存款，期限為2年，利率為10%，2021年10月6日到銀行支取，支取日的活期儲蓄存款的利率為2‰，做出存入時、支取時的會計分錄。答案存入時：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款—整存整取—××戶10000到期支取：借：吸收存款—整存整取—××戶10000利息支出2122.67貸：庫存現(xiàn)金12122.67利息=10000×2×10%+10000×2‰÷30×184=2122.67（5）利息的計算對一年（含一年）以上的定期存款分期計提應付利息，進入當期損益。定期儲蓄在存期內(nèi)“遇有利率調(diào)整”，按存單開戶日掛牌公告的定期儲蓄存款利率計息，活期、則按清戶時掛牌公告的活期存款計息2.零存整取定期儲蓄存款的核算開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每月存款金額固定，每月存入1次。辦理手續(xù)與整存整取類同。（1）開戶與續(xù)存例題10.開戶行燕山建行一儲戶劉某開立零存整取儲蓄存款，第一個月存入6000元。借：庫存現(xiàn)金6000貸：吸收存款——零存整取××戶6000（2）利息的計算利息的計算可采用月積數(shù)計算法接上題每月存入銀行6000元，月利率為0.75%，存期為1年，到期支取時計算其利息：月積數(shù)＝6000×12＋6000×11＋6000×10＋……＋6000×1＝6000×（12×13）/2＝468000利息＝468000×0.75%＝3510（元）（3）到期支取例題.儲戶劉某的零存整取儲蓄存款1年后到期，銀行計算的利息支出金額為3510元。會計處理為：借：吸收存款——零存整取劉某戶72000利息支出——定期儲蓄利息支出戶3510貸：庫存現(xiàn)金75510（3）存本取息定期儲蓄初始的本金不動，按期支取利息。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，到期一次支取本金。核算手續(xù)，基本與整存整取儲蓄的手續(xù)相同。例題11某儲戶某年8月1日存入3年期存本取息儲蓄存款10000元，利率為8%，儲戶要求每季度取息1次，每次應付利息為：存入借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——存本取息××戶10000支取利息借：利息支出——存本取息支出戶200貸：庫存現(xiàn)金200支取本金借：吸收存款——存本取息××戶10000貸：庫存現(xiàn)金10000如果儲戶提前支取，應按已支付的利息金額以紅筆填制現(xiàn)金付出傳票，沖回已付利息，同時，按照規(guī)定計算出提前支取時應得的利息，編制現(xiàn)金付出傳票。會計分錄如下：借：利息支出——定期儲蓄利息支出（紅字）貸：庫存現(xiàn)金（紅字）提前支取時應付利息＝本金×實際存期×利率－已付利息A如果已付利息小于提前支取時應得的利息，借：吸收存款——存本取息××戶利息支出貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)如果已付利息大于提前支取時應得的利息，應在本金中扣除。借：吸收存款——存本取息××戶貸：庫存現(xiàn)金利息支出（四）整存零取定期儲蓄這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一般為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每半年一次。到期一次支付利息。例題12存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三個月取本3000元，到期應付利息為：存入借：庫存現(xiàn)金12000貸：吸收存款——整存零取××戶12000支取本金借：吸收存款——整存零取××戶3000貸：庫存現(xiàn)金3000支取利息借：利息支出——整存零取支出戶675貸：庫存現(xiàn)金675也可用積數(shù)法計算利息本例中，月積數(shù)＝3000×12＋3000×9＋3000×6＋3000×3＝9000012000300030003000300036912三、利息稅的核算利息稅是對個人在中華人民共和國境內(nèi)儲蓄人民幣、外幣所得的利息征收的個人所得稅，1999年11月1日起在我國征收。它采取金融機構(gòu)向儲戶給付利息時代扣代繳的辦法。結(jié)付利息包括兩種情況：一是給個人儲戶支付利息，二是在結(jié)算日辦理自動轉(zhuǎn)存業(yè)務時進行結(jié)算。應代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲蓄存款利息額×稅率20%(2007年8月15日起利息稅稅率調(diào)減為5%）四、存款的后續(xù)計量（僅供課后學習）（一）企業(yè)收到客戶存入的款項，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“存放中央銀行款項”等科目，貸記吸收存款（本金），如存在差額，借記或貸記吸收存款（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記吸收存款（利息調(diào)整）。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

概念：資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是出資產(chǎn)負債表的當日，一般指會計期末，如1月31日、12月31日。由于資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，報表日數(shù)據(jù)是此前經(jīng)濟業(yè)務的最后體現(xiàn)。有的公司因特殊需要并不一定確定月末或年末是資產(chǎn)負債表日。報表年度因公司和地區(qū)不同也不一定確認12月31日為年度資產(chǎn)負債表日。如香港、臺灣等。概念：實際利率法實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算攤余成本，以及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期內(nèi)或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。例如某銀行吸收客戶存款10000元，存期2年，合同利率為5%，到期一次支取本金和利息，按插值法其實際利率為4.88%。初始成本按實際利率

計量的利息費用實際支付利息期末攤余成本1000048801048810488512011000會計分錄第一年初：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款-定期存款10000第一年末借：利息支出488貸：吸收存款-定期存款488第二年末借：利息支出512貸：吸收存款-定期存款512借：吸收存款-定期存款11000貸：庫存現(xiàn)金11000練習11.某單位活期存款賬戶第四季度發(fā)生以下業(yè)務：（1）9月28日，開戶存入10000元。（2）10月5日，收到同城他行開戶單位A廠轉(zhuǎn)來的貨款50000元。（3）10月16日，辦理一筆匯往深圳的信匯，金額為10000元。（4）11月5日，存入現(xiàn)金1000元。（5）11月29日，償還銀行到期的貸款本息8000元，其中本金7500元，利息500元。（6）12月7日，收到一筆委托收款的劃回款，金額為40000元。要求：做出上述相關(guān)業(yè)務的會計分錄，計算該單位帳戶第四季度的存款利息并作會計分錄（用帳頁計息法，12月20日，活期存款掛牌利率為0.81%）。練習2某單位活期存款帳戶第三季度發(fā)生以下業(yè)務：A.6月21日，存款余額為30000元。B.6月30日，收到某單位轉(zhuǎn)來的貨款50000元。C.7月10日，收到市建行的開戶單位B廠轉(zhuǎn)帳過來的款項，金額為10000元。D.7月20日，存入現(xiàn)金50000元。E.8月1日，簽發(fā)銀行匯票80000元。要求：計算該單位第三季度的存款利息，并作出帳務處理。（用帳頁法計算利率用2‰）練習3某年8月4日，某儲戶存入10000元整存整取定期儲蓄存款，期限為1年，利率為10%，次年10月5日到銀行支取，支取日的活期儲蓄存款的利率為0.99%，做出存入時、支取時的會計分錄。第三章貸款業(yè)務的核算本章概述第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算第三節(jié)貸款損失準備金的核算第四節(jié)逾期貸款利息的核算第五節(jié)新會計準則對貸款的核算（僅供課后學習）第一節(jié)貸款業(yè)務核算的概述一、貸款業(yè)務的意義二、貸款業(yè)務的種類三、會計科目的設置一、貸款的意義

貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）二、貸款業(yè)務分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年（含5年）以下的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

2.按貸款的對象劃分，分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學貸款等。

二、貸款業(yè)務分類3.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔保貸款和貼現(xiàn)貸款4.按貸款是否具有政策性可分為：商業(yè)性貸款和政策性貸款5.按貸款的資金來源分為：自營貸款和委托貸款二、貸款業(yè)務分類6.按貸款逾期的天數(shù)可以分為：應計貸款和非應計貸款。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有

收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。

二、貸款業(yè)務分類當應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。二、貸款業(yè)務分類7.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。二、貸款業(yè)務分類次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息?？梢桑航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務分類三、會計科目設置1303

貸款1.本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。

企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303

保戶質(zhì)押貸款”科目。企業(yè)（典當）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303

質(zhì)押貸款”、“1305

抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，