2025高級(jí)會(huì)計(jì)師(四套全真模擬)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析及答案一、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表【案例1】甲公司為A股上市公司，主營(yíng)智能裝備。2024年10月31日，甲公司以發(fā)行5000萬(wàn)股（每股公允價(jià)值12元）加支付現(xiàn)金3億元，取得乙公司80%表決權(quán)股份。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值7.2億元，公允價(jià)值8億元，差異源自一項(xiàng)未入賬的專利（剩余法律保護(hù)期8年）。合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2024年11—12月乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)0.4億元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利0.1億元。甲公司個(gè)別報(bào)表資本公積余額2億元，未分配利潤(rùn)4億元。要求：1.判斷該項(xiàng)企業(yè)合并類型并說(shuō)明理由。2.計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)金額。3.編制2024年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示金額。4.若2025年6月30日甲公司又以現(xiàn)金2.5億元購(gòu)入乙公司剩余20%股份，編制該交易在合并報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額（假設(shè)乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為8.5億元）?！敬鸢浮?.非同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前雙方不受同一方或相同多方最終控制。2.合并成本＝5000×12＋30000＝90000萬(wàn)元；取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額＝80000×80%＝64000萬(wàn)元；商譽(yù)＝90000－64000＝26000萬(wàn)元。3.少數(shù)股東權(quán)益＝（80000＋4000－1000）×20%＝16600萬(wàn)元。4.購(gòu)買(mǎi)20%子公司少數(shù)股權(quán)屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)商譽(yù)。資本公積調(diào)整＝支付對(duì)價(jià)25000－持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額85000×20%＝25000－17000＝8000萬(wàn)元（沖減資本公積）。二、金融工具與套期會(huì)計(jì)【案例2】丙公司2024年12月1日出口一批設(shè)備，應(yīng)收賬款1000萬(wàn)美元，約定2025年3月31日收款。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，丙公司于12月1日簽訂一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合約，約定于2025年3月31日以6.95的匯率賣(mài)出1000萬(wàn)美元。公司指定該遠(yuǎn)期合約作為現(xiàn)金流量套期工具，并符合套期有效性要求。相關(guān)匯率如下：2024年12月1日即期匯率6.90；2024年12月31日即期匯率6.98；2025年3月31日即期匯率7.05。要求：1.計(jì)算2024年12月31日遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值變動(dòng)金額，并說(shuō)明應(yīng)計(jì)入的報(bào)表項(xiàng)目。2.編制2025年3月31日收款及遠(yuǎn)期合約結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄。3.若丙公司未運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，而是將遠(yuǎn)期合約作為交易性金融資產(chǎn)核算，對(duì)2024年利潤(rùn)總額的影響額為多少？【答案】1.2024年12月31日遠(yuǎn)期匯率（剩余期限3個(gè)月）報(bào)價(jià)6.99，遠(yuǎn)期合約公允價(jià)值＝（6.99－6.95）×1000萬(wàn)＝400萬(wàn)元；現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益400萬(wàn)元。2.2025年3月31日：借：銀行存款7050貸：應(yīng)收賬款7050借：銀行存款100貸：其他綜合收益100（結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）借：其他綜合收益500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（累計(jì)500萬(wàn)元重分類至損益）。3.未運(yùn)用套期會(huì)計(jì)時(shí)，2024年公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，增加利潤(rùn)總額400萬(wàn)元。三、收入確認(rèn)與合同成本【案例3】丁公司2024年1月簽訂一項(xiàng)大型生產(chǎn)線建造合同，總價(jià)2億元，預(yù)計(jì)總成本1.6億元，工期24個(gè)月。合同包含兩項(xiàng)可明確區(qū)分履約義務(wù)：設(shè)備銷(xiāo)售1.5億元、后續(xù)運(yùn)維服務(wù)0.5億元。2024年實(shí)際發(fā)生成本0.8億元，其中設(shè)備部分0.7億元、運(yùn)維部分0.1億元。2024年末丁公司重新估計(jì)總成本不變，但預(yù)計(jì)運(yùn)維部分成本將上升至0.3億元。要求：1.判斷該合同屬于某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。2.計(jì)算2024年度應(yīng)確認(rèn)的收入金額。3.若2025年6月客戶追加訂單，合同總價(jià)增加0.4億元，預(yù)計(jì)新增成本0.32億元，追加部分與原合同不可區(qū)分，計(jì)算追加合同對(duì)2025年上半年履約進(jìn)度的影響。【答案】1.建造生產(chǎn)線屬于某一時(shí)段履約義務(wù)，因?yàn)榭蛻粼诙」韭募s過(guò)程中持續(xù)獲得并消耗經(jīng)濟(jì)利益，且資產(chǎn)無(wú)替代用途，丁公司有權(quán)就已完成部分收取款項(xiàng)。2.2024年履約進(jìn)度＝7000/16000＝43.75%；設(shè)備部分應(yīng)確認(rèn)收入＝15000×43.75%＝6562.5萬(wàn)元；運(yùn)維部分因服務(wù)尚未提供，不確認(rèn)收入；合計(jì)6562.5萬(wàn)元。3.追加部分作為原合同組成部分，重新估計(jì)履約進(jìn)度＝（8000＋1600）/（16000＋3200）＝50%；2025年上半年按新進(jìn)度50%確認(rèn)累計(jì)收入＝（20000＋4000）×50%＝12000萬(wàn)元，扣除2024年已確認(rèn)6562.5萬(wàn)元，2025上半年追加確認(rèn)5437.5萬(wàn)元。四、股份支付【案例4】戊公司2024年1月1日授予200名高管每人10萬(wàn)份股票期權(quán)，授予日公允價(jià)值每份4元，行權(quán)價(jià)10元，等待期3年，非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件為2024—2026年三年平均凈資產(chǎn)收益率不低于12%。2024年末預(yù)計(jì)該條件可達(dá)標(biāo)，當(dāng)年離職5人，預(yù)計(jì)兩年后再離職15人。2025年末重新預(yù)計(jì)三年平均凈資產(chǎn)收益率無(wú)法達(dá)標(biāo)，但預(yù)計(jì)2026年修改業(yè)績(jī)條件使其很可能達(dá)標(biāo)。要求：1.計(jì)算2024年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用。2.2025年末公司對(duì)業(yè)績(jī)條件進(jìn)行修改，修改日每份期權(quán)公允價(jià)值升至5元，計(jì)算修改日應(yīng)確認(rèn)的額外費(fèi)用。3.若2026年實(shí)際離職人數(shù)為18人，且最終達(dá)標(biāo)，計(jì)算累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用總額?！敬鸢浮?.2024年確認(rèn)費(fèi)用＝（200－5－15）×10×4×1/3＝2400萬(wàn)元。2.修改屬于有利修改，按修改后公允價(jià)值重新計(jì)量剩余等待期費(fèi)用：新估計(jì)總?cè)藬?shù)＝200－5－10＝185人，剩余等待期2年，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)＝185×10×5×2/3＝6166.7萬(wàn)元，已確認(rèn)2400萬(wàn)元，2025年確認(rèn)＝6166.7－2400＝3766.7萬(wàn)元。3.實(shí)際授予人數(shù)＝200－18＝182人，累計(jì)費(fèi)用＝182×10×5＝9100萬(wàn)元。五、租賃會(huì)計(jì)【案例5】己公司2024年1月1日租入一棟辦公樓，租期10年，年租金600萬(wàn)元，每年年初支付。租賃內(nèi)含利率無(wú)法確定，己公司增量借款利率為5%。辦公樓剩余經(jīng)濟(jì)壽命15年，所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)。2024年1月1日已支付首年租金600萬(wàn)元，發(fā)生初始直接費(fèi)用20萬(wàn)元。要求：1.計(jì)算租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額。2.編制2024年1月1日使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。3.計(jì)算2024年12月31日租賃負(fù)債賬面余額。4.若2025年1月1日雙方協(xié)議修改合同，剩余9年租金降至每年400萬(wàn)元，增量借款利率降至4.5%，計(jì)算修改日應(yīng)調(diào)整的租賃負(fù)債金額，并說(shuō)明會(huì)計(jì)處理。【答案】1.租賃負(fù)債現(xiàn)值＝600×（P/A,5%,9）＝600×7.1078＝4264.7萬(wàn)元。2.借：使用權(quán)資產(chǎn)4884.7（4264.7＋600＋20）貸：租賃負(fù)債4264.7銀行存款6203.2024年末負(fù)債余額＝4264.7×1.05－600＝3877.9萬(wàn)元。4.新租賃負(fù)債現(xiàn)值＝400×（P/A,4.5%,9）＝400×7.234＝2893.6萬(wàn)元；原負(fù)債余額3877.9萬(wàn)元，差額984.3萬(wàn)元沖減使用權(quán)資產(chǎn)，不確認(rèn)損益。六、所得稅會(huì)計(jì)【案例6】庚公司2024年度利潤(rùn)表利潤(rùn)總額為1億元，適用稅率25%。2024年1月1日購(gòu)入一臺(tái)研發(fā)設(shè)備，成本2000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按5年直線折舊，稅法允許一次性稅前扣除。2024年末應(yīng)收賬款余額5000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。2024年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金300萬(wàn)元，稅法允許實(shí)際支付時(shí)扣除。2023年末可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)0，無(wú)遞延所得稅余額。要求：1.計(jì)算2024年末各項(xiàng)暫時(shí)性差異及遞延所得稅余額。2.計(jì)算2024年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用。3.若2025年實(shí)際發(fā)生壞賬400萬(wàn)元、支付質(zhì)量保證金250萬(wàn)元，計(jì)算2025年當(dāng)期所得稅費(fèi)用（假設(shè)2025年利潤(rùn)總額1.1億元，稅率不變）?！敬鸢浮?.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：設(shè)備2000萬(wàn)元；可抵扣暫時(shí)性差異：壞賬500＋質(zhì)量保證金300＝800萬(wàn)元。遞延所得稅負(fù)債＝2000×25%＝500萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)＝800×25%＝200萬(wàn)元。2.應(yīng)納稅所得額＝10000＋500＋300－2000＝8800萬(wàn)元；當(dāng)期所得稅＝8800×25%＝2200萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用＝2200＋500－200＝2500萬(wàn)元。3.2025年轉(zhuǎn)回差異：壞賬400＋質(zhì)量保證金250＝650萬(wàn)元；應(yīng)納稅所得額＝11000－650＝10350萬(wàn)元；當(dāng)期所得稅＝10350×25%＝2587.5萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)減少650×25%＝162.5萬(wàn)元；所得稅費(fèi)用＝2587.5－162.5＝2425萬(wàn)元。七、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)【案例7】某省屬高校2024年發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.收到省教育廳撥來(lái)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)800萬(wàn)元，限定用于購(gòu)置設(shè)備；2.使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入科研設(shè)備750萬(wàn)元，已交付；3.開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)，取得凈收入200萬(wàn)元，按制度60%上繳財(cái)政，40%留歸單位；4.年末專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)剩余50萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。要求：1.編制收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。2.編制購(gòu)置設(shè)備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。3.計(jì)算并編制科技成果轉(zhuǎn)化凈收益分配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。4.說(shuō)明年末專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)中的處理方式?！敬鸢浮?.借：資金結(jié)存—貨幣資金800貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入8002.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)750貸：銀行存款750預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出750貸：資金結(jié)存—貨幣資金7503.借：銀行存款200貸：應(yīng)繳財(cái)政款120其他收入804.借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)50貸：財(cái)政撥款結(jié)余50（下年繼續(xù)使用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做支出確認(rèn)）。八、企業(yè)合并報(bào)表綜合【案例8】甲集團(tuán)2024年1月1日以現(xiàn)金9.6億元取得丙公司75%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值10億元，賬面價(jià)值9億元，差異為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值1億元（剩余壽命10年）。2024年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.2億元，宣告現(xiàn)金股利0.3億元，其他綜合收益增加0.2億元。2024年12月31日甲集團(tuán)將一批成本0.8億元的商品以1億元出售給丙公司，丙公司當(dāng)年對(duì)外銷(xiāo)售60%，剩余40%形成期末存貨。要求：1.計(jì)算2024年12月31日合并報(bào)表中“歸屬于母公司所有者權(quán)益”項(xiàng)目金額。2.編制2024年度合并利潤(rùn)表中“歸屬于母公司凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)過(guò)程。3.編制2024年末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷(xiāo)分錄。【答案】1.歸屬于母公司所有者權(quán)益＝母公司自身權(quán)益＋（丙公司購(gòu)買(mǎi)日凈資產(chǎn)100000＋凈利潤(rùn)12000－股利3000＋其他綜合收益2000）×7