2025年中級(jí)會(huì)計(jì)練習(xí)題及答案解析一、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）計(jì)算分析題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2024年至2025年發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致），其中股本10000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。2.2024年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益400萬(wàn)元（假定該其他綜合收益未來(lái)可轉(zhuǎn)入損益）。3.2024年12月31日，乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。4.2025年3月1日，甲公司將其持有的乙公司10%的股權(quán)以2200萬(wàn)元價(jià)格出售（剩余20%股權(quán)仍具有重大影響）。出售當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為19800萬(wàn)元（其中未分配利潤(rùn)3400萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元）。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）編制甲公司2024年12月31日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算甲公司2025年3月1日出售10%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮所得稅影響）。答案及解析：（1）2024年1月1日取得股權(quán)：初始投資成本5000萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額18000×30%=5400萬(wàn)元，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本5400貸：銀行存款5000營(yíng)業(yè)外收入400（2）2024年確認(rèn)投資收益及其他綜合收益：應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×30%=600萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=400×30%=120萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益120貸：其他綜合收益120（3）2024年12月31日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利：甲公司應(yīng)享有的股利=600×30%=180萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整180借：銀行存款180貸：應(yīng)收股利180（4）2025年3月1日出售10%股權(quán)：出售前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5400+600+120-180=5940萬(wàn)元；出售10%股權(quán)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值=5940×（10%/30%）=1980萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2200-1980+（120×10%/30%）=220+40=260萬(wàn)元（注：原其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)）。借：銀行存款2200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1800（5400×1/3）——損益調(diào)整140（600-180=420；420×1/3=140）——其他綜合收益40（120×1/3=40）投資收益220借：其他綜合收益40貸：投資收益40二、財(cái)務(wù)管理（一）綜合題丙公司擬投資建設(shè)一條新能源電池生產(chǎn)線，相關(guān)資料如下：1.初始投資：設(shè)備購(gòu)置成本2000萬(wàn)元（含增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額230萬(wàn)元），運(yùn)輸及安裝費(fèi)150萬(wàn)元（不含稅），墊支營(yíng)運(yùn)資金300萬(wàn)元。設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值率5%，采用直線法折舊。2.投產(chǎn)后：第1-4年每年?duì)I業(yè)收入1800萬(wàn)元（不含稅），付現(xiàn)成本800萬(wàn)元（不含稅）；第5年?duì)I業(yè)收入2000萬(wàn)元（不含稅），付現(xiàn)成本850萬(wàn)元（不含稅）。3.其他條件：公司所得稅稅率25%，加權(quán)平均資本成本10%，假設(shè)所有現(xiàn)金流均發(fā)生在年末，增值稅附加稅忽略不計(jì)。要求：（1）計(jì)算項(xiàng)目初始現(xiàn)金凈流出量；（2）計(jì)算設(shè)備年折舊額及第5年末設(shè)備殘值變現(xiàn)凈收益（假設(shè)殘值變現(xiàn)收入等于賬面價(jià)值）；（3）計(jì)算第1-4年、第5年的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量；（4）計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值（NPV），并判斷是否可行（已知：(P/F,10%,1)=0.9091；(P/F,10%,5)=0.6209；(P/A,10%,4)=3.1699）。答案及解析：（1）初始現(xiàn)金凈流出量：設(shè)備購(gòu)置成本（不含稅）=2000-230=1770萬(wàn)元；運(yùn)輸及安裝費(fèi)=150萬(wàn)元；墊支營(yíng)運(yùn)資金=300萬(wàn)元；初始現(xiàn)金流出=1770+150+300=2220萬(wàn)元。（2）年折舊額及殘值變現(xiàn)凈收益：設(shè)備入賬價(jià)值=1770+150=1920萬(wàn)元；年折舊額=1920×(1-5%)/5=364.8萬(wàn)元；第5年末設(shè)備賬面價(jià)值=1920-364.8×5=1920-1824=96萬(wàn)元；殘值變現(xiàn)收入=96萬(wàn)元（等于賬面價(jià)值），無(wú)變現(xiàn)損益，凈收益=96萬(wàn)元。（3）營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量：第1-4年：稅后營(yíng)業(yè)收入=1800×(1-25%)=1350萬(wàn)元；稅后付現(xiàn)成本=800×(1-25%)=600萬(wàn)元；折舊抵稅=364.8×25%=91.2萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=1350-600+91.2=841.2萬(wàn)元。第5年：稅后營(yíng)業(yè)收入=2000×(1-25%)=1500萬(wàn)元；稅后付現(xiàn)成本=850×(1-25%)=637.5萬(wàn)元；折舊抵稅=91.2萬(wàn)元；收回營(yíng)運(yùn)資金=300萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=1500-637.5+91.2+300=1253.7萬(wàn)元（注：第5年折舊仍為364.8萬(wàn)元，故折舊抵稅不變）。（4）凈現(xiàn)值計(jì)算：NPV=-2220+841.2×(P/A,10%,4)+1253.7×(P/F,10%,5)=-2220+841.2×3.1699+1253.7×0.6209=-2220+2666.73+778.34=1225.07萬(wàn)元＞0因此，項(xiàng)目可行。三、經(jīng)濟(jì)法（一）案例分析題2024年10月1日，甲公司向乙公司發(fā)出書(shū)面要約：“擬采購(gòu)A型號(hào)設(shè)備100臺(tái)，單價(jià)15萬(wàn)元/臺(tái)，交貨期2024年12月31日前，貨到驗(yàn)收后30日內(nèi)付款?！币夜居?0月5日收到要約后，當(dāng)日回復(fù)：“同意供貨，但需預(yù)付20%貨款，否則交貨期延至2025年1月31日?！奔坠疚从璐饛?fù)。10月10日，乙公司又向甲公司發(fā)送郵件：“基于長(zhǎng)期合作，同意按原要約條件供貨，交貨期不變?！奔坠臼盏胶笕晕椿貜?fù)。12月25日，乙公司將100臺(tái)設(shè)備運(yùn)至甲公司，甲公司以“未簽訂合同”為由拒絕接收。乙公司訴至法院，要求甲公司承擔(dān)違約責(zé)任。要求：（1）分析乙公司10月5日的回復(fù)性質(zhì)及法律后果；（2）分析乙公司10月10日的郵件性質(zhì)及法律后果；（3）判斷甲公司是否應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，說(shuō)明理由。答案及解析：（1）乙公司10月5日的回復(fù)構(gòu)成新要約。根據(jù)《民法典》規(guī)定，受要約人對(duì)要約的內(nèi)容作出實(shí)質(zhì)性變更的，為新要約。本案中，乙公司要求“預(yù)付20%貨款”或“延長(zhǎng)期限”，屬于對(duì)原要約付款方式、履行期限的實(shí)質(zhì)性變更，原要約失效，乙公司的回復(fù)為新要約。（2）乙公司10月10日的郵件構(gòu)成新要約。甲公司未對(duì)乙公司10月5日的新要約作出承諾，雙方未成立合同關(guān)系。乙公司10月10日的郵件雖提及“按原要約條件供貨”，但原要約已因10月5日的新