做賬實操1/49記賬實操-融資租賃公司賬務處理分錄實例核心核算原則融資租賃（直租/售后回租）：實質(zhì)重于形式，出租人確認融資租賃資產(chǎn)與應收融資租賃款，按實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。經(jīng)營租賃：出租人保留資產(chǎn)所有權(quán)，計提折舊，租金收入分期確認。分賬核算：區(qū)分自有資金業(yè)務與受托租賃業(yè)務，嚴禁資金混同。風險計提：按應收融資租賃款余額計提壞賬準備，合規(guī)計提風險準備金。一、直租業(yè)務直租=采購設(shè)備+出租給承租人，核心為“購入-出租-收款-殘值處理”全流程。（一）設(shè)備采購環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點1.自有資金購入設(shè)備（價款1000萬，增值稅130萬）借：融資租賃資產(chǎn)10,000,000借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1,300,000貸：銀行存款11,300,000采購合同、增值稅專票、設(shè)備驗收單、銀行付款回單設(shè)備成本不含增值稅，進項稅合規(guī)抵扣2.賒購設(shè)備（價款800萬，增值稅104萬，3個月付款）借：融資租賃資產(chǎn)8,000,000借：應交稅費-進項稅額1,040,000貸：應付賬款-XX供應商9,040,000采購合同、發(fā)票、驗收單、賒銷協(xié)議驗收合格后確認資產(chǎn)，付款時沖應付賬款3.支付采購運費（含稅6萬，稅率9%）借：融資租賃資產(chǎn)55,046借：應交稅費-進項稅額4,954貸：銀行存款60,000運費發(fā)票、運輸合同、付款回單運費計入資產(chǎn)成本4.支付設(shè)備安裝調(diào)試費（含稅11.3萬，稅率13%）借：融資租賃資產(chǎn)100,000借：應交稅費-進項稅額13,000貸：銀行存款113,000安裝合同、發(fā)票、驗收單安裝費資本化計入資產(chǎn)成本5.設(shè)備采購預付款（預付30%，價款500萬）借：預付賬款-XX供應商1,500,000貸：銀行存款1,500,000預付款協(xié)議、銀行回單設(shè)備到貨驗收后結(jié)轉(zhuǎn)至融資租賃資產(chǎn)6.預付款結(jié)轉(zhuǎn)（設(shè)備驗收，預付轉(zhuǎn)應付）借：應付賬款-XX供應商1,500,000貸：預付賬款-XX供應商1,500,000驗收單、結(jié)轉(zhuǎn)審批單與采購發(fā)票金額核對一致7.購入二手設(shè)備（價款200萬，含增值稅26萬，已使用2年）借：融資租賃資產(chǎn)1,740,000借：應交稅費-進項稅額260,000貸：銀行存款2,000,000二手設(shè)備買賣合同、評估報告、發(fā)票按評估值與成交價孰低確認成本8.設(shè)備采購退回（質(zhì)量問題，退回設(shè)備，收回貨款113萬）借：銀行存款1,130,000借：應交稅費-進項稅額轉(zhuǎn)出130,000貸：融資租賃資產(chǎn)1,000,000退貨協(xié)議、紅字發(fā)票、退款回單進項稅額轉(zhuǎn)出，沖減資產(chǎn)成本9.進口設(shè)備采購（到岸價100萬美元，匯率7.0，關(guān)稅10%）借：融資租賃資產(chǎn)7,700,000（100萬×7×1.1）貸：應付外匯賬款7,000,000貸：應交稅費-應交關(guān)稅700,000進口報關(guān)單、關(guān)稅完稅憑證、采購合同關(guān)稅計入資產(chǎn)成本，匯率按業(yè)務發(fā)生日中間價10.支付進口設(shè)備增值稅（稅率13%，計稅基礎(chǔ)770萬）借：應交稅費-進項稅額1,001,000貸：銀行存款1,001,000增值稅完稅憑證、銀行回單進口增值稅可抵扣（二）租賃投放環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點11.直租項目投放（設(shè)備成本1000萬，租期3年，年利率8%，租金總額1259.71萬，分36期支付）借：應收融資租賃款-本金10,000,000借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益2,597,100貸：融資租賃資產(chǎn)10,000,000貸：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益2,597,100融資租賃合同、租金支付計劃表、投放審批單未實現(xiàn)融資收益=租金總額-本金12.收取承租人保證金（保證金50萬，沖抵最后一期租金）借：銀行存款500,000貸：應收融資租賃款-保證金500,000保證金協(xié)議、銀行回單保證金不計息，?？顚Ｓ?3.收取租賃手續(xù)費（含稅6萬，稅率6%）借：銀行存款60,000貸：手續(xù)費及傭金收入56,604貸：應交稅費-銷項稅額3,396手續(xù)費發(fā)票、銀行回單手續(xù)費一次性確認收入14.承租人逾期支付保證金（應收保證金20萬，暫未收到）借：應收賬款-保證金200,000貸：應收融資租賃款-保證金200,000逾期催收單、保證金協(xié)議逾期30天計提壞賬準備15.收到逾期保證金（含滯納金1萬）借：銀行存款210,000貸：應收賬款-保證金200,000貸：其他業(yè)務收入-滯納金9,434貸：應交稅費-銷項稅額566滯納金發(fā)票、銀行回單滯納金按6%繳納增值稅16.直租項目涉及擔保公司（支付擔保費30萬，含稅）借：財務費用-擔保費28,302借：應交稅費-進項稅額1,698貸：銀行存款30,000擔保合同、發(fā)票、付款回單擔保費計入當期損益17.跨境直租投放（外幣本金100萬美元，匯率7.0，折算人民幣700萬）借：應收融資租賃款-本金（人民幣）7,000,000貸：融資租賃資產(chǎn)7,000,000跨境融資租賃合同、外匯核準文件、匯率憑證按交易日匯率折算本位幣18.租賃物保險（支付財產(chǎn)險保費5萬，含稅，稅率6%）借：應收融資租賃款-保險費50,000貸：銀行存款50,000保險合同、發(fā)票、銀行回單保費由承租人承擔，計入應收款19.承租人支付保險費（收回代墊保費5萬）借：銀行存款50,000貸：應收融資租賃款-保險費50,000銀行回單、收款確認單與保險單金額核對一致20.租賃物抵押登記（支付登記費1萬，無稅）借：應收融資租賃款-登記費10,000貸：銀行存款10,000登記費發(fā)票、抵押登記證登記費由承租人承擔21.承租人提前終止合同（投放1個月，收回設(shè)備，支付違約金20萬）借：融資租賃資產(chǎn)9,900,000借：銀行存款200,000貸：應收融資租賃款-本金10,000,000貸：其他業(yè)務收入-違約金18,868貸：應交稅費-銷項稅額1,132提前終止協(xié)議、違約金發(fā)票、設(shè)備驗收單設(shè)備按公允價值沖回22.直租項目資產(chǎn)證券化（轉(zhuǎn)讓應收款800萬，收到價款780萬，差額20萬為轉(zhuǎn)讓費用）借：銀行存款7,800,000借：資產(chǎn)處置損益200,000貸：應收融資租賃款-本金8,000,000資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、收款回單、監(jiān)管批復終止確認應收款，差額計入損益23.計提租賃投放印花稅（合同金額1000萬，稅率0.05%）借：稅金及附加5,000貸：應交稅費-應交印花稅5,000印花稅計算表、完稅憑證按租賃合同金額計提24.支付律師見證費（直租項目見證費2萬，含稅6%）借：管理費用-律師費18,868借：應交稅費-進項稅額1,132貸：銀行存款20,000律師合同、發(fā)票、付款回單見證費計入當期管理費用25.租賃物投保信用保險（保費3萬，含稅6%）借：財務費用-保險費28,302借：應交稅費-進項稅額1,698貸：銀行存款30,000信用保險合同、發(fā)票信用保險費可抵扣進項稅（三）租金收取與收益攤銷環(huán)節(jié)（20例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點26.收到首期租金（含稅34.99萬，其中本金27.78萬，利息7.21萬，稅率13%）借：銀行存款349,900貸：應收融資租賃款-本金277,800貸：應收融資租賃款-利息72,100租金到賬回單、租金拆分表按實際利率法拆分本金與利息27.攤銷未實現(xiàn)融資收益（首期利息7.21萬）借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益72,100貸：租賃收入-利息收入72,100收益攤銷計算表每月按實際利率法攤銷28.承租人逾期支付租金（當期租金34.99萬，逾期10天）借：應收賬款-逾期租金349,900貸：應收融資租賃款-本金277,800貸：應收融資租賃款-利息72,100逾期通知書、租金計劃表逾期計提利息，計入當期損益29.收到逾期租金（含逾期利息5000元）借：銀行存款354,900貸：應收賬款-逾期租金349,900貸：其他業(yè)務收入-逾期利息4,717貸：應交稅費-銷項稅額283逾期利息計算表、銀行回單逾期利息按6%計稅30.承租人無力支付租金，計提壞賬準備（應收租金余額500萬，計提比例5%）借：信用減值損失250,000貸：壞賬準備250,000壞賬計提表、風險評估報告單項金額重大的應收款單獨計提31.核銷壞賬（承租人破產(chǎn)，核銷應收租金100萬）借：壞賬準備1,000,000貸：應收賬款-逾期租金1,000,000法院破產(chǎn)裁定書、核銷審批單核銷后繼續(xù)催收，收回時沖回壞賬32.收回已核銷壞賬（收回50萬）借：應收賬款-逾期租金500,000貸：壞賬準備500,000借：銀行存款500,000貸：應收賬款-逾期租金500,000收款回單、催收記錄收回金額沖回原減值損失33.承租人提前還款（提前結(jié)清剩余本金500萬，支付違約金10萬）借：銀行存款5,100,000貸：應收融資租賃款-本金5,000,000貸：其他業(yè)務收入-違約金9,434貸：應交稅費-銷項稅額566提前還款協(xié)議、違約金發(fā)票提前還款沖減本金，違約金計稅34.分期收取租賃手續(xù)費（含稅12萬，分12期收取，首期收1萬）借：銀行存款10,000貸：手續(xù)費及傭金收入9,434貸：應交稅費-銷項稅額566手續(xù)費分期收取協(xié)議、發(fā)票按收款進度確認收入35.計提增值稅（當月銷項稅50萬，進項稅30萬）借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）200,000貸：應交稅費-未交增值稅200,000增值稅申報表、銷項/進項明細月末結(jié)轉(zhuǎn)，次月申報繳納36.支付未交增值稅借：應交稅費-未交增值稅200,000貸：銀行存款200,000銀行回單、完稅憑證按時繳納，避免滯納金37.計提城建稅及附加（增值稅20萬，城建7%，教育費附加3%）借：稅金及附加20,000貸：應交稅費-城建稅14,000貸：應交稅費-教育費附加6,000稅費計算表隨增值稅同步繳納38.跨境直租收到外幣租金（10萬美元，匯率7.1，折算人民幣71萬）借：銀行存款-外幣戶710,000貸：應收融資租賃款-本金650,000貸：應收融資租賃款-利息60,000外匯結(jié)匯單、租金回單匯率差異計入財務費用39.匯率變動產(chǎn)生匯兌收益（外幣應收款余額100萬美元，匯率從7.0升至7.1）借：應收融資租賃款-外幣戶100,000貸：財務費用-匯兌收益100,000匯率變動計算表期末按即期匯率調(diào)整40.匯率變動產(chǎn)生匯兌損失（匯率從7.1降至7.0）借：財務費用-匯兌損失100,000貸：應收融資租賃款-外幣戶100,000匯率變動計算表匯兌損失計入當期損益41.租賃項目展期（租期延長1年，新增未實現(xiàn)融資收益50萬）借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益500,000貸：租賃收入-利息收入500,000展期協(xié)議、新租金計劃表展期后重新計算實際利率42.收取展期手續(xù)費（含稅3萬，稅率6%）借：銀行存款30,000貸：手續(xù)費及傭金收入28,302貸：應交稅費-銷項稅額1,698展期手續(xù)費發(fā)票、回單一次性確認收入43.承租人以物抵債（用設(shè)備抵償租金100萬，設(shè)備公允價值90萬）借：固定資產(chǎn)900,000借：信用減值損失100,000貸：應收賬款-逾期租金1,000,000以物抵債協(xié)議、設(shè)備評估報告公允價值與應收款差額計入減值44.計提應收租金利息（逾期租金500萬，年化利率12%，計提1個月利息5萬）借：應收賬款-逾期利息50,000貸：其他業(yè)務收入-利息收入47,170貸：應交稅費-銷項稅額2,830利息計算表、逾期催收單按月計提，計入當期收入45.收到政府租賃補貼（直租項目補貼20萬）借：銀行存款200,000貸：其他收益-政府補貼200,000補貼文件、銀行回單與收益相關(guān)的補貼計入當期損益（四）租賃期滿處理環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點46.租賃期滿，承租人留購設(shè)備（留購價款1000元）借：銀行存款1,000貸：其他業(yè)務收入-留購收入943貸：應交稅費-銷項稅額57留購協(xié)議、銀行回單留購價按名義金額收取47.租賃期滿，承租人續(xù)租設(shè)備（續(xù)租1年，租金總額12萬）借：應收融資租賃款-本金100,000借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益20,000貸：融資租賃資產(chǎn)100,000貸：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益20,000續(xù)租協(xié)議、租金計劃表續(xù)租按新租賃準則核算48.租賃期滿，收回設(shè)備（公允價值80萬，賬面本金50萬）借：融資租賃資產(chǎn)800,000貸：應收融資租賃款-本金500,000貸：資產(chǎn)處置損益300,000設(shè)備驗收單、公允價值評估報告公允價值與賬面差額計入損益49.出售收回的租賃設(shè)備（售價100萬，含稅13萬，賬面80萬）借：銀行存款1,130,000貸：固定資產(chǎn)清理1,000,000貸：應交稅費-銷項稅額130,000借：固定資產(chǎn)清理800,000貸：融資租賃資產(chǎn)800,000借：固定資產(chǎn)清理200,000貸：資產(chǎn)處置損益200,000銷售合同、發(fā)票、銀行回單先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，再確認損益50.租賃設(shè)備報廢（賬面余額10萬，無殘值，支付清理費5000元）借：固定資產(chǎn)清理100,000貸：融資租賃資產(chǎn)100,000借：固定資產(chǎn)清理5,000貸：銀行存款5,000借：營業(yè)外支出-報廢損失105,000貸：固定資產(chǎn)清理105,000報廢審批單、清理費發(fā)票報廢損失計入營業(yè)外支出51.保證金沖抵最后一期租金（保證金50萬，沖抵本金45萬，利息5萬）借：應收融資租賃款-保證金500,000貸：應收融資租賃款-本金450,000貸：應收融資租賃款-利息50,000保證金沖抵協(xié)議、租金計劃表沖抵金額需雙方確認52.租賃期滿，設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給承租人借：應收融資租賃款-本金0貸：融資租賃資產(chǎn)0無償轉(zhuǎn)讓協(xié)議、設(shè)備過戶憑證無現(xiàn)金流，僅做資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理53.收回設(shè)備發(fā)生運輸費（含稅1.13萬，稅率13%）借：固定資產(chǎn)清理10,000借：應交稅費-進項稅額1,300貸：銀行存款11,300運輸合同、發(fā)票、回單運輸費計入清理成本54.設(shè)備維修（收回設(shè)備維修費用2萬，含稅13%）借：固定資產(chǎn)清理17,700借：應交稅費-進項稅額2,300貸：銀行存款20,000維修合同、發(fā)票、驗收單維修費資本化計入清理成本55.租賃期滿，確認未實現(xiàn)融資收益余額（剩余收益10萬）借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益100,000貸：租賃收入-利息收入100,000收益攤銷表、項目清算報告項目結(jié)束時一次性攤銷剩余收益56.直租項目清算（租金全部收回，收益全額攤銷）借：融資租賃資產(chǎn)0貸：應收融資租賃款-本金0清算報告、租金結(jié)清證明項目余額清零，歸檔保管資料57.跨境直租設(shè)備出口（免增值稅，退進項稅50萬）借：應收出口退稅款500,000貸：應交稅費-出口退稅500,000出口報關(guān)單、退稅申報表按出口退稅政策執(zhí)行58.收到出口退稅款借：銀行存款500,000貸：應收出口退稅款500,000退稅回單、完稅憑證退稅計入其他收益59.租賃期滿，設(shè)備抵押解除（支付解押費1000元）借：管理費用-解押費1,000貸：銀行存款1,000解押協(xié)議、發(fā)票、回單解押費計入當期管理費用60.直租項目計提風險準備金（當年直租收入500萬，計提比例1%）借：提取風險準備金50,000貸：風險準備金50,000風險準備金計提表、監(jiān)管文件按監(jiān)管要求計提，專戶存儲二、售后回租業(yè)務（40例核心分錄，附SOP）售后回租=承租人售設(shè)備給出租人+租回使用，核心為“購入（受讓）-出租-收款-清算”。（一）資產(chǎn)受讓環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點61.受讓承租人設(shè)備（價款800萬，增值稅104萬，設(shè)備賬面凈值700萬）借：融資租賃資產(chǎn)8,000,000借：應交稅費-進項稅額1,040,000貸：銀行存款9,040,000資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、發(fā)票、設(shè)備評估報告按公允價值受讓資產(chǎn)62.受讓二手設(shè)備（價款300萬，無增值稅，評估值280萬）借：融資租賃資產(chǎn)2,800,000借：資產(chǎn)處置損益200,000貸：銀行存款3,000,000二手設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評估報告評估值低于成交價的差額計入損益63.賒購承租人設(shè)備（價款500萬，增值稅65萬，2個月付款）借：融資租賃資產(chǎn)5,000,000借：應交稅費-進項稅額650,000貸：應付賬款-承租人5,650,000賒購協(xié)議、發(fā)票、驗收單付款時沖減應付賬款64.支付設(shè)備受讓預付款（預付20%，價款1000萬）借：預付賬款-承租人2,000,000貸：銀行存款2,000,000預付款協(xié)議、銀行回單設(shè)備驗收后結(jié)轉(zhuǎn)至融資租賃資產(chǎn)65.預付款結(jié)轉(zhuǎn)（設(shè)備驗收合格，預付轉(zhuǎn)應付）借：應付賬款-承租人2,000,000貸：預付賬款-承租人2,000,000驗收單、結(jié)轉(zhuǎn)審批單與轉(zhuǎn)讓發(fā)票金額核對66.受讓設(shè)備發(fā)生評估費（評估費2萬，含稅6%）借：管理費用-評估費18,868借：應交稅費-進項稅額1,132貸：銀行存款20,000評估合同、發(fā)票、回單評估費計入當期管理費用67.受讓設(shè)備過戶費（過戶費1.5萬，無稅）借：管理費用-過戶費15,000貸：銀行存款15,000過戶憑證、發(fā)票、回單過戶費計入當期損益68.跨境售后回租受讓資產(chǎn)（外幣價款50萬美元，匯率7.0，折算人民幣350萬）借：融資租賃資產(chǎn)3,500,000貸：銀行存款-外幣戶3,500,000跨境轉(zhuǎn)讓協(xié)議、外匯核準文件按交易日匯率折算69.受讓設(shè)備涉及抵押（解除抵押支付費用5000元）借：管理費用-解押費5,000貸：銀行存款5,000解押協(xié)議、發(fā)票、回單解押費由出租人承擔70.受讓設(shè)備質(zhì)量問題（扣減轉(zhuǎn)讓款10萬）借：應付賬款-承租人100,000貸：融資租賃資產(chǎn)100,000質(zhì)量整改協(xié)議、扣款確認單扣減金額沖減資產(chǎn)成本（二）租賃投放與租金收取環(huán)節(jié)（20例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點71.售后回租投放（資產(chǎn)成本800萬，租期2年，年利率7%，租金總額857.2萬）借：應收融資租賃款-本金8,000,000借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益572,000貸：融資租賃資產(chǎn)8,000,000貸：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益572,000融資租賃合同、租金計劃表未實現(xiàn)融資收益=租金總額-本金72.收取售后回租保證金（保證金40萬）借：銀行存款400,000貸：應收融資租賃款-保證金400,000保證金協(xié)議、回單?？顚Ｓ?，沖抵最后一期租金73.收取回租手續(xù)費（含稅4萬，稅率6%）借：銀行存款40,000貸：手續(xù)費及傭金收入37,736貸：應交稅費-銷項稅額2,264手續(xù)費發(fā)票、回單一次性確認收入74.收到首期租金（含稅42.86萬，本金38.02萬，利息4.84萬）借：銀行存款428,600貸：應收融資租賃款-本金380,200貸：應收融資租賃款-利息48,400租金回單、拆分表按實際利率法拆分75.攤銷未實現(xiàn)融資收益（首期利息4.84萬）借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益48,400貸：租賃收入-利息收入48,400收益攤銷表按月攤銷76.承租人逾期租金（當期租金42.86萬，逾期）借：應收賬款-逾期租金428,600貸：應收融資租賃款-本金380,200貸：應收融資租賃款-利息48,400逾期通知書計提壞賬準備77.計提逾期租金壞賬（逾期租金余額200萬，計提比例10%）借：信用減值損失200,000貸：壞賬準備200,000壞賬計提表、風險報告高風險項目提高計提比例78.收到逾期租金（含滯納金8000元）借：銀行存款436,600貸：應收賬款-逾期租金428,600貸：其他業(yè)務收入-滯納金7,547貸：應交稅費-銷項稅額453滯納金計算表、回單滯納金計稅6%79.售后回租展期（租期延長1年，新增收益30萬）借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益300,000貸：租賃收入-利息收入300,000展期協(xié)議、新租金表重新計算實際利率80.收取展期手續(xù)費（含稅2萬，稅率6%）借：銀行存款20,000貸：手續(xù)費及傭金收入18,868貸：應交稅費-銷項稅額1,132手續(xù)費發(fā)票、回單一次性確認81.承租人提前還款（提前結(jié)清本金500萬，支付違約金5萬）借：銀行存款5,050,000貸：應收融資租賃款-本金5,000,000貸：其他業(yè)務收入-違約金4,717貸：應交稅費-銷項稅額283提前還款協(xié)議、違約金發(fā)票沖減本金，違約金計稅82.售后回租資產(chǎn)證券化（轉(zhuǎn)讓應收款600萬，收到價款590萬）借：銀行存款5,900,000借：資產(chǎn)處置損益100,000貸：應收融資租賃款-本金6,000,000資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、監(jiān)管批復差額計入資產(chǎn)處置損益83.計提回租項目印花稅（合同金額800萬，稅率0.05%）借：稅金及附加4,000貸：應交稅費-印花稅4,000印花稅計算表、完稅憑證按合同金額計提84.支付回租項目律師費（律師費3萬，含稅6%）借：管理費用-律師費28,302借：應交稅費-進項稅額1,698貸：銀行存款30,000律師合同、發(fā)票、回單計入當期管理費用85.售后回租政府補貼（收到補貼15萬）借：銀行存款150,000貸：其他收益-政府補貼150,000補貼文件、回單與收益相關(guān)計入當期86.跨境回租收到外幣租金（5萬美元，匯率7.1，折算35.5萬）借：銀行存款-外幣戶355,000貸：應收融資租賃款-本金320,000貸：應收融資租賃款-利息35,000結(jié)匯單、租金回單匯率差異計入財務費用87.匯兌收益（匯率從7.0升至7.1，外幣應收款100萬）借：應收融資租賃款-外幣戶100,000貸：財務費用-匯兌收益100,000匯率計算表期末調(diào)整88.匯兌損失（匯率從7.1降至7.0）借：財務費用-匯兌損失100,000貸：應收融資租賃款-外幣戶100,000匯率計算表計入當期損益89.承租人以票據(jù)支付租金（銀行承兌匯票50萬）借：應收票據(jù)500,000貸：應收融資租賃款-本金450,000貸：應收融資租賃款-利息50,000承兌匯票復印件、背書證明票據(jù)到期托收90.票據(jù)貼現(xiàn)（貼現(xiàn)利息2萬，凈額48萬）借：銀行存款480,000借：財務費用-貼現(xiàn)息20,000貸：應收票據(jù)500,000貼現(xiàn)協(xié)議、銀行回單貼現(xiàn)息計入當期損益（三）租賃期滿處理環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點91.回租期滿，承租人留購設(shè)備（留購價500元）借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入-留購收入472貸：應交稅費-銷項稅額28留購協(xié)議、回單名義金額計稅92.回租期滿，承租人續(xù)租（續(xù)租1年，租金10萬）借：應收融資租賃款-本金90,000借：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益10,000貸：融資租賃資產(chǎn)90,000貸：應收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益10,000續(xù)租協(xié)議、租金表按新準則核算93.回租期滿，收回設(shè)備（公允價值60萬，賬面本金40萬）借：融資租賃資產(chǎn)600,000貸：應收融資租賃款-本金400,000貸：資產(chǎn)處置損益200,000驗收單、評估報告差額計入損益94.出售收回設(shè)備（售價80萬，含稅10.4萬，賬面60萬）借：銀行存款904,000貸：固定資產(chǎn)清理800,000貸：應交稅費-銷項稅額104,000借：固定資產(chǎn)清理600,000貸：融資租賃資產(chǎn)600,000借：固定資產(chǎn)清理200,000貸：資產(chǎn)處置損益200,000銷售合同、發(fā)票、回單確認處置收益95.設(shè)備報廢（賬面10萬，清理費3000元）借：固定資產(chǎn)清理100,000貸：融資租賃資產(chǎn)100,000借：固定資產(chǎn)清理3,000貸：銀行存款3,000借：營業(yè)外支出103,000貸：固定資產(chǎn)清理103,000報廢審批單、清理費發(fā)票損失計入營業(yè)外支出96.保證金沖抵最后一期租金（保證金40萬，沖抵本金35萬，利息5萬）借：應收融資租賃款-保證金400,000貸：應收融資租賃款-本金350,000貸：應收融資租賃款-利息50,000沖抵協(xié)議、租金表雙方確認沖抵金額97.回租項目清算（租金結(jié)清，收益攤銷完畢）借：融資租賃資產(chǎn)0貸：應收融資租賃款-本金0清算報告、結(jié)清證明項目余額清零98.收回設(shè)備維修費（維修費用1.5萬，含稅13%）借：固定資產(chǎn)清理13,274借：應交稅費-進項稅額1,726貸：銀行存款15,000維修合同、發(fā)票、驗收單維修費計入清理成本99.設(shè)備運輸費（收回設(shè)備運輸費8000元，含稅9%）借：固定資產(chǎn)清理7,339借：應交稅費-進項稅額661貸：銀行存款8,000運輸合同、發(fā)票、回單運輸費計入清理成本100.回租項目計提風險準備金（收入300萬，計提比例1%）借：提取風險準備金30,000貸：風險準備金30,000計提表、監(jiān)管文件專戶存儲，不得挪用三、經(jīng)營租賃業(yè)務（30例核心分錄，附SOP）經(jīng)營租賃：出租人保留資產(chǎn)所有權(quán)，計提折舊，租金收入分期確認。（一）資產(chǎn)購入與投放環(huán)節(jié)（10例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點101.購入經(jīng)營租賃設(shè)備（價款500萬，增值稅65萬）借：固定資產(chǎn)-經(jīng)營租賃資產(chǎn)5,000,000借：應交稅費-進項稅額650,000貸：銀行存款5,650,000采購合同、發(fā)票、驗收單計入固定資產(chǎn)，計提折舊102.經(jīng)營租賃設(shè)備安裝費（含稅5.65萬，稅率13%）借：固定資產(chǎn)-經(jīng)營租賃資產(chǎn)50,000借：應交稅費-進項稅額6,500貸：銀行存款56,500安裝合同、發(fā)票、驗收單安裝費資本化103.經(jīng)營租賃設(shè)備運輸費（含稅2.18萬，稅率9%）借：固定資產(chǎn)-經(jīng)營租賃資產(chǎn)20,000借：應交稅費-進項稅額1,800貸：銀行存款21,800運輸合同、發(fā)票、回單運輸費資本化104.經(jīng)營租賃投放（設(shè)備原值500萬，租期3年，年租金120萬）借：應收賬款-經(jīng)營租賃租金3,600,000貸：主營業(yè)務收入-經(jīng)營租賃收入3,396,226貸：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額203,774經(jīng)營租賃合同、租金表租金分期確認收入105.收取經(jīng)營租賃保證金（保證金30萬）借：銀行存款300,000貸：其他應付款-經(jīng)營租賃保證金300,000保證金協(xié)議、回單不計息，到期退還106.收取首期租金（含稅120萬，稅率13%）借：銀行存款1,200,000貸：應收賬款-經(jīng)營租賃租金1,200,000借：應交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額67,962貸：應交稅費-銷項稅額67,962租金發(fā)票、回單確認收入并計稅107.分期確認經(jīng)營租賃收入（每月確認收入9,434元）借：主營業(yè)務收入-經(jīng)營租賃收入9,434貸：應收賬款-經(jīng)營租賃租金9,434收入確認表按月分攤108.經(jīng)營租賃設(shè)備保險費（保費2萬，含稅6%）借：管理費用-保險費18,868借：應交稅費-進項稅額1,132貸：銀行存款20,000保險合同、發(fā)票、回單保險費計入當期損益109.經(jīng)營租賃設(shè)備抵押登記費（1000元）借：管理費用-登記費1,000貸：銀行存款1,000登記憑證、發(fā)票計入當期損益110.經(jīng)營租賃設(shè)備維修（日常維修費1.13萬，稅率13%）借：管理費用-維修費10,000借：應交稅費-進項稅額1,300貸：銀行存款11,300維修合同、發(fā)票、驗收單日常維修費計入當期（二）折舊與租金收取環(huán)節(jié)（15例）業(yè)務場景會計分錄（單位：元）附件要求SOP要點111.計提經(jīng)營租賃設(shè)備折舊（原值500萬，殘值率5%，租期3年，月折舊13,194元）借：主營業(yè)務成本-經(jīng)營租賃折舊13,194貸：累計折舊-經(jīng)營租賃資產(chǎn)13,194折舊計算表按月計提，與收入匹配112.承租人逾期支付租金（當期租金120萬，逾期）借：應收賬款-逾期租金1,200,000貸：應收賬款-經(jīng)營租賃租金1,200,000逾期通知書計提壞賬準備113.計提逾期租金壞賬（余額200萬，計提比例5%）借：信用減值損失100,000貸：壞賬準備100,000壞賬計提表按賬齡計提114.收到逾期租金（含滯納金3萬）借：銀行存款1,230,000貸：應收賬款-逾期租金1,200,000貸：其他業(yè)務收入-滯納金28,302貸：應交稅費-銷項稅額1,698滯納金計算表、回單滯納金計稅6%115.承租人提前終止經(jīng)營租賃（支付違約金5萬）借：銀行存款50,000貸：其他業(yè)務收入-違約金47,170貸：應交稅費-銷項稅額2,830終止協(xié)議、違約金發(fā)票違約金計入當期損益116.經(jīng)營租賃設(shè)備改良支出（改良費30萬，含稅13%）借：固定資產(chǎn)-經(jīng)營租賃資產(chǎn)265,487借：應交稅費-進項稅額34,513貸：銀行存款300,000改良合同、發(fā)票、驗收單改良支出資本化117.改良后調(diào)整折舊（月折舊增加2,000元）借：主營業(yè)務成本-經(jīng)營租賃折舊2,000貸：累計折舊-經(jīng)營租賃資產(chǎn)2,000折舊調(diào)整表按新原值計提118.經(jīng)營租賃設(shè)備閑置（月折舊13,194元，無收入）借：管理費用-閑置資產(chǎn)折舊13,194貸：累計折舊-經(jīng)營租賃資產(chǎn)13,194閑置資產(chǎn)清單、折舊表閑置折舊計入管理費用119.經(jīng)營租賃設(shè)備出售（售價300萬，含稅39萬，賬面凈值200萬）借：銀行存款3,390,000貸：固定資產(chǎn)清理3,000,000貸：應交稅費-銷項稅額390,000借：固定資產(chǎn)清理2,000,000借：累計折舊3,000,000貸：固定資產(chǎn)-經(jīng)營租賃資產(chǎn)5,000,000借：固定資產(chǎn)清理