華財沈陽分公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀北京華財會計股份有限公司（股票簡稱：華財會計；股票代碼：830769），擁有財稅專業(yè)服務人員三百余名，在十余年的成長過程中，華財會計整合了投資顧問、賬務服務、會計外包、稅務顧問、商務咨詢、創(chuàng)業(yè)服務、專業(yè)培訓等多項業(yè)務。北京華財會計股份有限公司沈陽分公司(以下簡稱華財沈陽分公司），主要經(jīng)營項目為代理記帳；投資咨詢；商務信息咨詢；美術設計；家政服務；展覽展示服務。目前華財沈陽分公司擁有30多名員工，2018年營業(yè)收入達到140萬。2.1華財沈陽分公司內(nèi)部控制主要流程圖公司業(yè)務流程如下：表2.1華財沈陽分公司業(yè)務流程序號業(yè)務內(nèi)容負責人1銷售接受客戶委托銷售人員2簽訂委托合同銷售主管3結(jié)算委托代理費用經(jīng)理4如果只是代理記賬，先給客戶分會計，然后給會計下代理記賬業(yè)務委托書會計主管如果只是辦理工商事宜，給商務部下辦理工商事宜委托書商務部主管如果既辦理工商又代理記賬，先給客戶分會計然后在給商務部下委托會計主管將報稅截圖發(fā)給客戶代理納稅申報進行賬務處理接受客戶原始票據(jù)承接代理記賬業(yè)務公司財務部工作流程如下：將報稅截圖發(fā)給客戶代理納稅申報進行賬務處理接受客戶原始票據(jù)承接代理記賬業(yè)務代理納稅申報代理納稅申報圖2.1華財沈陽分公司財務部工作流程圖公司財務部在接到銷售部的委托，就開始接手客戶的以前做的賬以及原始票據(jù)，會跟客戶單線連線有關做賬報稅的事宜。在每月月初會計會提醒客戶將上個月發(fā)票以及銀行對賬單送過來，以免耽誤會計做賬報稅。由于每個會計都負責幾十家公司的代理記賬業(yè)務，做的賬難免會有會計主管沒有審核過。有的會計專業(yè)水平高，不會出現(xiàn)大的失誤賬目清晰，而有的會計專業(yè)水平有限，賬目就會有些混亂，導致實習生在幫其整理憑證時就有可能憑證與發(fā)票對不上的情況發(fā)生。2.2華財沈陽分公司應收賬款分析應收賬款周轉(zhuǎn)率三年內(nèi)的以及與同行業(yè)的分析表2.2華財沈陽分公司2016-2018年應收賬款周轉(zhuǎn)情況2016年2017年2018年主營業(yè)務收入（萬元）182.64175.74145.94應收賬款（萬元）43.5747.3256.53應收賬款平均余額（萬元）41.7345.4546.93應收賬款周轉(zhuǎn)率（次）4.373.872.81應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）82.3893.02128.11由上表可以看出，從2016年到2018年華財沈陽分公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降，但是在2018年創(chuàng)下新低。正是因為這一年經(jīng)濟不太景氣，以及近幾年國家推出政策企業(yè)信用將會影響法人的個人信用，很多客戶選擇將自己名下的公司注銷。很多客戶會選擇在注銷完事之后將費用結(jié)清，注銷一家公司需要大概兩個月左右，不排除麻煩的需要四個月甚至半年時間，導致應收賬款無法按時收回。應收周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年增加，使企業(yè)資金流動性降低，變現(xiàn)能力減弱，容易出現(xiàn)壞賬損失。3華財沈陽分公司內(nèi)部控制存在的問題3.1職責分配不合理目前華財沈陽分公司的職責分配不合理，權利分配太過集中，導致企業(yè)內(nèi)部的人員調(diào)整和分工完全由領導決定，使得企業(yè)的責任分配被忽視，這樣會導致分工、責任和權利的混亂[3]。雖然華財沈陽分公司企業(yè)靈敏性較強，但是規(guī)模較小，員工人數(shù)有限，這就會出現(xiàn)企一個員工身兼數(shù)職的情況發(fā)生，比如出納人員兼管銀行對賬和費用報銷的批準，以及企業(yè)的經(jīng)理不僅作為設計內(nèi)部控制的主體，也是監(jiān)管內(nèi)部控制的最高領導者，但是卻無視內(nèi)部控制制度，認為內(nèi)部控制制度不能約束他，只需要企業(yè)其他員工來遵守就可以。最高領導者無視內(nèi)部控制制度的行為，就會導致其他員工心里放下戒備不會把內(nèi)部控制制度放在眼里。就會出現(xiàn)做賬和審批憑證都是一個人雖然是不同的名字等不好的現(xiàn)象出現(xiàn)，內(nèi)部控制制度如同虛設。一旦發(fā)生事故，這種無序的分工現(xiàn)象大大降低了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效率，并且給企業(yè)造成損失時，就會出現(xiàn)互相指責推卸責任的現(xiàn)象，既不利于企業(yè)的健康發(fā)展，也不利于企業(yè)財產(chǎn)安全的保護。企業(yè)受人力、物力、財力等的制約，同一名員工兼任多種不相容的職位，權責關系的混亂，使得企業(yè)內(nèi)部的人員分工和管理難度增加，影響到了企業(yè)的正確運行，企業(yè)管理者必須要認識到權責明確的重要性[4]。在外部監(jiān)管方面，華財沈陽分公司的外部監(jiān)管機制尚不完善。華財沈陽分公司的監(jiān)管只是形式主義，監(jiān)管不夠。主要原因如下：第一，最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指南，但它是基于大型上市企業(yè)的現(xiàn)狀，并不是專門針對企業(yè)制定的內(nèi)部控制規(guī)定，不適用于企業(yè)，影響其內(nèi)部控制的效果。其次，企業(yè)的外部管理比較困難，因為企業(yè)沒有直接負責部門，缺乏監(jiān)管。3.2對預算控制的不重視華財沈陽分公司做預算時沒有健全的全面預算體系，也沒有明確的制度。只有重要的部門才編制預算比如銷售部和財務部這兩個部門會在年末時針對今年的情況做出明年的預算，而且在華財會計沈陽分企業(yè)做預算時，參與預算編制的只有分企業(yè)經(jīng)理、銷售部主管以及財務部主管這三個人。每年的預算目標都是經(jīng)理決定的，根據(jù)這個目標簡單做一下收入預算和資金預算，他們認為預算編制就是全面預算了，跟實際工作沒有太大關系。全面預算的特點是企業(yè)的全部經(jīng)營活動都需要納入預算體系中，并且這些經(jīng)濟活動的事前、事中、事后也都需要納入預算管理過程。在整個編制和實施的過程中要求各部門、各崗位、各級人員共同參與其中[8]，而華財沈陽分公司沒有按照這個體系在做預算。華財沈陽分公司應該意識到留存貨幣資金的必要性，不能一味的靠著企業(yè)盈利來支付日常的支出，如果盈利不能及時的支付員工的工資、日常辦公費用以及管理費用、按時繳納的稅款等一系列情況的發(fā)生。另外沒有留存貨幣資金的話，如果由于企業(yè)員工出現(xiàn)失誤導致不能將客戶委托事宜按期完成，客戶將要求解約，按照合同需要賠償客戶，這筆賠償款拿不出來，將會影響企業(yè)的信譽問題。由于華財沈陽分公司沒有編制詳細的現(xiàn)金預算，沒有采取有效措施對現(xiàn)金在日?；顒又羞M行控制，導致現(xiàn)金管理有很大的隨意性，可能就會出現(xiàn)上述情況。企業(yè)有時候會出現(xiàn)沒有執(zhí)行規(guī)定庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)象，以及留存庫存現(xiàn)金超出限額也不及時送存銀行的情況發(fā)生。而且企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金沒有不定期進行盤點，這很有可能出現(xiàn)私存挪用現(xiàn)金等一些違法情況發(fā)生。3.3對逾期應收賬款催收力度不夠華財沈陽分公司對逾期應收賬款催收力度不夠，導致企業(yè)應收賬款拖欠現(xiàn)象非常嚴重，影響企業(yè)的利益，甚至會導致企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況。需要注意的是，內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，關系到企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，要貫穿在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中。華財沈陽分公司的資金回籠速度較慢，表明企業(yè)的應收賬款不能按時足額的收回。華財沈陽分公司在銷售業(yè)務發(fā)生之后沒有及時的對應收賬款進行追蹤，企業(yè)的財務人員沒有定期分析應收賬款的情況也沒有根據(jù)應收賬款的情況制定賬齡分析表，未跟進了解客戶的日常經(jīng)營情況變化和信用狀況的變化[15]。該企業(yè)由于有存貨積壓的壓力，需要一定的時間進行資金周轉(zhuǎn)，所以企業(yè)一直忽視對應收賬款進行追蹤和催收，只由財務人員不定期的采取電話和郵件方式進行催收。應收賬款的催收應該根據(jù)客戶的信用狀況和經(jīng)營狀況等變化來隨時做出調(diào)整，華財沈陽分公司的催收不及時導致有些客戶忽視了自己的還款任務。對于還款的積極性不高，這樣就導致了該企業(yè)的應收賬款出現(xiàn)很多回收期長，收回困難的情況，減慢了該企業(yè)的資金回籠，影響了企業(yè)日常經(jīng)營所需的流動資金。3.4績效考評制度不健全華財沈陽分公司會計人員專業(yè)水平有限，因為目前，我國代理記賬企業(yè)的規(guī)模普遍較小，再加之其服務對象主要是小型企業(yè)或個體戶，使得代理記賬企業(yè)對內(nèi)部控制不甚重視，對從業(yè)者的業(yè)務能力和個人素質(zhì)等的要求也不高[5]。華財沈陽分公司雖然服務于中小型企業(yè)和個體戶，但是整體而言，華財沈陽分公司的會計人員的受教育程度不一，文化水平也不同，但是卻從事相同的工作。在此情況下，有的員工會出現(xiàn)心理不平衡、工作懈怠，以及人員流動性較大等一系列問題。華財沈陽分公司還沒有一個健全的績效考評控制制度。沒有將員工的本職工作以及是否對財經(jīng)法規(guī)和新的稅收制度等及時的了解，與績效考評聯(lián)系在一起，沒有制定詳細的績效考評制度，沒有對員工的業(yè)績以及實際工作做出準確評價。就會出現(xiàn)比如報稅時漏報了某一個稅情況發(fā)生，這個后果就是客戶會對公司的專業(yè)性產(chǎn)生懷疑，很有可能提出解約。華財沈陽分公司績效考評的結(jié)果同職位晉升，薪酬分配掛鉤過于簡單化。在調(diào)查中就出現(xiàn)了這種情況，華財沈陽分公司剛招進一批實習生，并且在剛進企業(yè)經(jīng)理就會說，在實習期間經(jīng)理以及各部門主管都會觀察實習生的平時工作表現(xiàn)以及考勤情況。表現(xiàn)良好的就會安排讓總企業(yè)面試，面試成功留下進入輔助組或者商務部。并沒有提到在這期間實習生具體會接受什么樣的考核，達到什么標準之后才有資格得到總企業(yè)面試。只是單純的根據(jù)經(jīng)理和各部門主管的喜好來決定，并不會將考評的結(jié)果與實習生面談，這對于一些實習生就是不公平的。這就是因為考評標準設定的不合理，以及考評標準沒有具體化而且只是采用上級對下級進行的單一綜合標準來衡量每位員工，沒有很好的顧及員工能力等級差異這一客觀因素。企業(yè)生存都有著一定的績效考評制度，績效考評制度是激勵員工提升業(yè)務能力的手段之一，但是華財沈陽分公司只是單純的考核員工工作績效以及考勤情況，并沒有建立有效的方法。企業(yè)中還存在一種現(xiàn)象就是，同一級別的不同崗位之間的工作量大小以及難易程度差別較大，其他方面表現(xiàn)差不多。但是很多時候工作量大和工作難度較高的崗位的員工沒有被評為優(yōu)秀，這就是沒有進行職位分析導致很難進行科學的考評。4華財沈陽分公司內(nèi)部控制的對策及建議4.1合理分配崗位職能由于華財沈陽分公司人手有限以及管理者對職責分配的不重視，才會出現(xiàn)一人多職的情況。建議公司應當招聘更多人才，來彌補職位空缺的現(xiàn)象，或者完善內(nèi)部控制制度中的崗位責任制[17]。崗位責任制度是根據(jù)每位員工的工作范圍、特點以及應該承擔的責任而設置的。將崗位責任制重新制定了之后，要求員工簽字確認，并且在今后工作中執(zhí)行。這樣在工作中出現(xiàn)任何的情況都有據(jù)可查，有據(jù)可依，避免出現(xiàn)互相推卸責任，不會出現(xiàn)經(jīng)理找不出應該承擔責任的人是誰的情況發(fā)生。華財沈陽分公司應當由經(jīng)理來監(jiān)督崗位責任制的執(zhí)行情況，保障企業(yè)內(nèi)部的崗位分工合理規(guī)范，權責分明，實現(xiàn)崗位之間的相互制衡。出納崗和會計崗不能由同一人擔任，要做好崗位的合理分工和監(jiān)督制約。會計核算過程中，不管企業(yè)的人手多少，要注意保障分工的合理，避免管理秩序的混亂，杜絕一人兼任多個財務崗位的情況[11]。在人手相對緊張的情況下，企業(yè)也要盡量保障錢賬分離。4.2加強對預算控制的重視預算是一種計劃也是一種對未來的預測，最主要的是一種控制手段[18]。華財沈陽分公司在做預算時，應當做到全面預算，各種經(jīng)營活動的事前計劃，事中控制以及事后分析評價都要做到預算里，不要只是讓經(jīng)理以及各部門主管參與到編制預算的過程中，各級人員都需要參與到其中。華財沈陽分公司應該按照這個體系進行預算，在編制預算之前要先計劃，這就是事前預算。在對下一會計年度做預算時，應當包括銷售預算和財務預算，不要只重視從財務預算。華財沈陽分公司銷售部在進行新一年工作之前，應事先做好計劃，比如：需要招聘銷售人員數(shù)量、客戶解約的數(shù)量、外包業(yè)務數(shù)量，外包的價格、簽約代理記賬客戶數(shù)量及價格，簽約辦理工商事宜客戶數(shù)量及價格等，財務部根據(jù)銷售部提供的數(shù)據(jù)，來事先安排資金，看銷售收入會有多少，然后在進行財務報表預算、合理安排公司其他支出。華財沈陽分公司事前計劃結(jié)束之后，要對實施計劃的整個過程進行控制，這是事中控制。在公司開展工作過程中，將計劃于實際情況相對比，看是否符合。比如，銷售部在簽約客戶及客戶解約時，都會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流量，與計劃對比看是否相符。若不相符，就要分析其原因，如果是計劃制定不當，則要及時調(diào)整計劃。但是如果是銷售人員對待工作不積極導致客戶簽約數(shù)量少，就要建議銷售主管對員工加強管理，嚴格執(zhí)行計劃。還需要注意的是，企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)都要圍繞現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出，要根據(jù)預算嚴格的控制現(xiàn)金的日常收支，避免出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不開，并且難以償還債務等財務危機情況發(fā)生。華財沈陽分公司對預算的事后控制，是在這一年的年末，分析、比較實際業(yè)績與事前計劃的目標之間的差異。然后采取相應的措施來糾正錯誤，并且給予造成公司重大損失的人一定的處罰。企業(yè)從制定經(jīng)營目標到實際經(jīng)營情況都會在預算的范圍內(nèi)進行可以控制，這樣就會避免出現(xiàn)由于預算做的不夠全面而給企業(yè)造成利益的損失。4.3建立有效的應收賬款催收制度北京華財沈陽分公司應該設立獨立的部門定期跟進各客戶應收賬款的情況，與客戶及時溝通，不能說發(fā)生業(yè)務之后彼此就不再聯(lián)絡，根據(jù)應收賬款的賬齡，及時進行催款收款活動，當客戶出現(xiàn)故意拖欠賬款，逾期不償還賬款的時候，企業(yè)應采取法律手段保證自身的利益，保持自身穩(wěn)定發(fā)展[14]。財務部門的責任重大，安排專人每三個月對本企業(yè)應收賬款的賬齡、是否收回以及是否該對客戶進行催收的環(huán)節(jié)進行審查和分析，應收賬款賬齡較長的，進行打電話催收。在這期間應分清客戶是否屬于故意拖欠，對故意拖欠的應考慮通過法律途徑來追回。同時按照實際情況提取適當?shù)膲馁~準備，這是財務部門的重要職責之一。財務部門應該清醒的認識到自己的這個職責，承擔自己的責任，對這個監(jiān)督管理過程給予足夠的關注和重視。銷售部門在與客戶簽訂合同中，要添加明確的各項交易條件，比如付款日期、最晚幾日交付費用等。還要明確雙方的違約責任，例如客戶沒有按時交款，就會將其需要辦理的業(yè)務延后辦理?；蛘叱^合同規(guī)定最晚日期還沒有交付費用，甲方有權提前結(jié)束合同。以上情況造成的后果由客戶自己承擔。一定要讓客戶感覺到債權人催收貨款所施加的壓力，讓客戶明確自己的付款責任，并且清楚的知道自己不按時付款的后果。這樣做就可以極大的提高和保證應收賬款的回收率，保證應收賬款及時有效的收回，不讓應收賬款形成呆滯影響企業(yè)的正常運營。企業(yè)對應收賬款的跟蹤管理，能夠有效的識別應收賬款可能發(fā)生的逾期風險，以便及時的選擇合理有效的追討手段。4.4完善績效考評制度針對華財沈陽分公司從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊的情況，建議企業(yè)應適當調(diào)高準入門檻，保證企業(yè)從業(yè)人員在進入企業(yè)伊始便具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)基礎[12]。企業(yè)應定期聘請專業(yè)講師對員工進行業(yè)務知識講座，保證員工的專業(yè)知識能夠與時俱進。公司還應當選擇一種有效的并且適合企業(yè)情況的績效考評方法，在這之前應先完善考評的內(nèi)容，考評內(nèi)容不可能將各個崗位的所有工作包含在內(nèi)，會選取某一崗位工作的主要內(nèi)容進行考評，將各個崗位以及主要負責的工作分開就不會職責模糊的情況。為了績效考評具有可靠性，還需將考評內(nèi)容進行劃分，將其細化為“主要任務”考評、“出勤情況”考評、“職業(yè)道德”考評和“工作態(tài)度”考評這四個指標。每個考核周期為一個月，公司會根據(jù)每月員工績效考核情況，來確定績效工資發(fā)放的比例及數(shù)額，為員工發(fā)放績效工資，例外績效工資不得超過該員工當月應發(fā)工資總額的10%。考核結(jié)果最終以A、B、C、D四個等級呈現(xiàn)出來。這樣就不會出現(xiàn)因為用一個綜合標準去評價每個員工，而導致沒有顧及員工能力差異的情況。同時，應重視對員工的培養(yǎng)，在企業(yè)樹立“正直、客觀、獨立、保密、道德自律”的思想作風，并鼓勵會計人員不斷豐富自身業(yè)務知識，提高業(yè)務水平。績效考評是從企業(yè)經(jīng)營目標出發(fā)進行評價，做出的評價