會計(jì)實(shí)操文庫15/15做賬實(shí)操-紡織企業(yè)成本核算及做賬處理SOP一、總則（一）目的規(guī)范紡織企業(yè)成本核算及賬務(wù)處理流程，保證成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與完整性，為企業(yè)定價(jià)決策、成本控制、績效評估提供可靠依據(jù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及紡織行業(yè)相關(guān)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定本標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序（SOP）。（二）適用范圍本SOP適用于各類紡織企業(yè)，涵蓋棉紡織、毛紡織、麻紡織、絲紡織、化纖紡織及針織等細(xì)分領(lǐng)域，適用于企業(yè)從原材料采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售至財(cái)務(wù)報(bào)表編制的全流程成本核算及賬務(wù)處理工作，包括但不限于成本核算方法選擇、成本項(xiàng)目歸集與分配、賬務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)報(bào)表編制及稅務(wù)處理等環(huán)節(jié)。（三）定義成本核算：指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照其性質(zhì)和用途進(jìn)行分類歸集、匯總、核算，從而計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的發(fā)生總額，以及每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。原材料：指紡織企業(yè)用于生產(chǎn)加工的各種基礎(chǔ)材料，如棉花、羊毛、麻纖維、化纖原料、染料、助劑等，是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要組成部分。直接人工：指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營中因使用勞動(dòng)力所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接成本的總和，包括職工工資總額、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用等。制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、成本核算（一）成本核算方法選擇分步法：適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的紡織企業(yè)，如從棉花加工成紗線，再從紗線織成布，最后進(jìn)行印染等多道工序的生產(chǎn)流程。按照生產(chǎn)步驟歸集和分配成本，能清晰反映各步驟半成品成本及最終產(chǎn)品成本。成本計(jì)算期與會計(jì)期間一致，期末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。分類法：當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，但可按一定標(biāo)準(zhǔn)分類時(shí)適用。例如，將不同材質(zhì)但用途相似的紡織品歸為一類，先計(jì)算各類產(chǎn)品成本，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)將成本分配到具體品種。需確定合理的分類標(biāo)準(zhǔn)和分配系數(shù)，以保證成本核算準(zhǔn)確性。（二）成本項(xiàng)目歸集原材料成本：采購環(huán)節(jié)：依據(jù)采購發(fā)票、入庫單等原始憑證，將原材料采購成本（包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)等）計(jì)入“原材料”科目借方。若取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。領(lǐng)料環(huán)節(jié)：生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單，將領(lǐng)用材料成本從“原材料”科目貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——直接材料”借方。直接人工成本：工資計(jì)算：人力資源部門依據(jù)考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算員工工資，編制工資表。賬務(wù)處理：根據(jù)工資表，將生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本——直接人工”借方，車間管理人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用——職工薪酬”借方，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。制造費(fèi)用：費(fèi)用發(fā)生：企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費(fèi)、設(shè)備折舊、機(jī)物料消耗等費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)發(fā)票、費(fèi)用分配表等，借記“制造費(fèi)用”相應(yīng)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”“累計(jì)折舊”“原材料”等科目。費(fèi)用分配：期末，采用合理分配方法（如生產(chǎn)工時(shí)比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、直接人工比例法等）將制造費(fèi)用分配至各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。計(jì)算分配率，某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率，借記“生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用”，貸記“制造費(fèi)用”。（三）在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本分配約當(dāng)產(chǎn)量法：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（約當(dāng)產(chǎn)量），再將生產(chǎn)費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度。完工程度可根據(jù)各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率確定。分配各項(xiàng)成本：某項(xiàng)費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用）÷（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）；完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率；在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率。定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。計(jì)算分配率：直接材料費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入實(shí)際材料成本）÷（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）；直接人工費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工成本+本月投入實(shí)際人工成本）÷（完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）×單位工時(shí)人工成本；制造費(fèi)用分配率計(jì)算方法同直接人工費(fèi)用分配率。分配成本：完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某成本項(xiàng)目金額=完工產(chǎn)品該項(xiàng)目定額×該項(xiàng)目分配率；在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某成本項(xiàng)目金額=在產(chǎn)品該項(xiàng)目定額×該項(xiàng)目分配率。三、賬務(wù)處理流程（一）采購環(huán)節(jié)賬務(wù)處理原材料采購：取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：原材料——[具體材料名稱]（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（發(fā)票注明稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（實(shí)際支付或應(yīng)支付金額）若采購農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（如9%）：借：原材料——[農(nóng)產(chǎn)品名稱]（買價(jià)-買價(jià)×9%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×9%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款（買價(jià)）運(yùn)輸費(fèi)處理：運(yùn)輸費(fèi)若單獨(dú)核算且取得運(yùn)輸發(fā)票，按發(fā)票金額7%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（若符合抵扣條件），其余計(jì)入原材料成本：借：原材料——[具體材料名稱]（運(yùn)輸費(fèi)-運(yùn)輸費(fèi)×7%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)輸費(fèi)×7%）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（運(yùn)輸費(fèi)金額）（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)賬務(wù)處理領(lǐng)料與人工計(jì)提：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料：借：生產(chǎn)成本——直接材料——[產(chǎn)品名稱]貸：原材料——[具體材料名稱]計(jì)提生產(chǎn)工人工資：借：生產(chǎn)成本——直接人工——[產(chǎn)品名稱]貸：應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用歸集與分配：歸集制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用——[明細(xì)項(xiàng)目，如折舊、水電費(fèi)等]貸：累計(jì)折舊/銀行存款/原材料等分配制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用——[產(chǎn)品名稱]貸：制造費(fèi)用（按分配金額結(jié)轉(zhuǎn)）完工產(chǎn)品入庫：產(chǎn)品完工經(jīng)驗(yàn)收入庫，計(jì)算完工產(chǎn)品總成本（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用），編制“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，賬務(wù)處理如下：借：庫存商品——[產(chǎn)品名稱]貸：生產(chǎn)成本——直接材料——[產(chǎn)品名稱]生產(chǎn)成本——直接人工——[產(chǎn)品名稱]生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用——[產(chǎn)品名稱]（三）銷售環(huán)節(jié)賬務(wù)處理收入確認(rèn)：企業(yè)銷售產(chǎn)品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按銷售發(fā)票金額確認(rèn)收入，同時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（實(shí)際收到或應(yīng)收到金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入——[產(chǎn)品名稱]（不含稅銷售額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷售額×適用稅率，如13%）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：根據(jù)銷售產(chǎn)品數(shù)量和單位成本，計(jì)算銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本——[產(chǎn)品名稱]貸：庫存商品——[產(chǎn)品名稱]（四）期末處理計(jì)提折舊與費(fèi)用：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，區(qū)分生產(chǎn)部門與管理部門設(shè)備：生產(chǎn)部門設(shè)備折舊：借：制造費(fèi)用——折舊貸：累計(jì)折舊管理部門設(shè)備折舊：借：管理費(fèi)用——折舊貸：累計(jì)折舊計(jì)提其他費(fèi)用，如水電費(fèi)、稅費(fèi)等：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/稅金及附加（根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)確定科目）貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)交稅費(fèi)等損益結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用類科目：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金及附加營業(yè)外支出四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制（一）資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)項(xiàng)目：“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額合計(jì)填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！按尕洝表?xiàng)目，根據(jù)“原材料”“在途物資”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。負(fù)債項(xiàng)目：“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列?！皯?yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列，若為借方余額，以“-”號填列?！皯?yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額填列，若為借方余額，以“-”號填列。所有者權(quán)益項(xiàng)目：“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目期末余額填列?！百Y本公積”項(xiàng)目，根據(jù)“資本公積”科目期末余額填列?！坝喙e”項(xiàng)目，根據(jù)“盈余公積”科目期末余額填列?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目，根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額計(jì)算填列，若為未彌補(bǔ)虧損，以“-”號填列。（二）利潤表編制營業(yè)收入項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額分析填列。營業(yè)成本項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額分析填列。稅金及附加項(xiàng)目，根據(jù)“稅金及附加”科目發(fā)生額分析填列。銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，分別根據(jù)相應(yīng)科目發(fā)生額分析填列。營業(yè)利潤項(xiàng)目，根據(jù)營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）計(jì)算填列。利潤總額項(xiàng)目，根據(jù)營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出計(jì)算填列。凈利潤項(xiàng)目，根據(jù)利潤總額-所得稅費(fèi)用計(jì)算填列。（三）現(xiàn)金流量表編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)收賬款”等科目分析填列，考慮增值稅銷項(xiàng)稅額影響?！百徺I商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“原材料”“在途物資”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等科目分析填列，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額影響?！爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目分析填列?！爸Ц兜母黜?xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目分析填列。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量：“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”等科目分析填列?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量：“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”“資本公積”等科目分析填列?！叭〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”“長期借款”等科目分析填列?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”“長期借款”等科目分析填列?！胺峙涔衫?、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付股利”“應(yīng)付利息”等科目分析填列。五、稅務(wù)處理（一）增值稅處理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法抵扣憑證，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或勾選確認(rèn)后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形，如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。銷項(xiàng)稅額計(jì)算：企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售紡織產(chǎn)品，適用稅率通常為13%；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅方法，征收率為3%（疫情期間有優(yōu)惠政策，需關(guān)注政策變化）。納稅申報(bào)：一般納稅人按月申報(bào)增值稅，在次月15日前填寫《增值稅納稅申報(bào)表》及相關(guān)附表，申報(bào)銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等信息，計(jì)算應(yīng)納稅額并繳納稅款。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)，申報(bào)流程類似。（二）企業(yè)所得稅處理應(yīng)納稅所得額計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。收入總額包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。季度預(yù)繳申報(bào)：企業(yè)按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，在季度終了后15日內(nèi)，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，根據(jù)季度利潤情況預(yù)繳稅款。年度匯算清繳：企業(yè)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，對全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行全面核算，多退少補(bǔ)。需填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》及相關(guān)附表，提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及納稅調(diào)整事項(xiàng)說明。（三）其他稅費(fèi)處理城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加：以企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)企業(yè)所在地不同分為7%（市區(qū)）、5%（縣城、鎮(zhèn)）、1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）；教育費(fèi)附加率為3%，地方教育附加率一般為2%。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加印花稅：企業(yè)在簽訂采購合同、銷售合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同等應(yīng)稅合同時(shí)，按合同金額的一定比例繳納印花稅。不同合同印花稅稅