會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/7記賬實(shí)操-計(jì)提債權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄SOP一、目的規(guī)范企業(yè)債權(quán)投資（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理流程，確保計(jì)提利息、確認(rèn)投資收益及減值準(zhǔn)備等賬務(wù)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確反映債權(quán)投資的價(jià)值變動(dòng)和收益情況，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠信息。二、適用范圍本SOP適用于企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資（如債券投資、貸款等）的會(huì)計(jì)處理，涵蓋財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算崗、資金管理崗、財(cái)務(wù)審核崗及風(fēng)險(xiǎn)管理崗等相關(guān)崗位。三、職責(zé)分工1.資金管理崗負(fù)責(zé)債權(quán)投資的投后管理，跟蹤債券發(fā)行人或借款人的信用狀況，及時(shí)獲取付息通知、還本通知等信息。定期評估債權(quán)投資的信用風(fēng)險(xiǎn)，向風(fēng)險(xiǎn)管理崗提交風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。2.會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)債權(quán)投資合同及相關(guān)信息，計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提的利息收入、攤銷的利息調(diào)整及減值準(zhǔn)備。編制計(jì)提債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，錄入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。定期核對債權(quán)投資明細(xì)賬與總賬，確保賬賬一致。3.財(cái)務(wù)審核崗審核會(huì)計(jì)核算崗編制的會(huì)計(jì)憑證及計(jì)算依據(jù)，確保會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。復(fù)核債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，檢查相關(guān)證據(jù)是否充分。4.風(fēng)險(xiǎn)管理崗定期對債權(quán)投資進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估，確定信用風(fēng)險(xiǎn)等級及預(yù)期信用損失率。為會(huì)計(jì)核算崗計(jì)提減值準(zhǔn)備提供專業(yè)意見。四、工作流程（一）債權(quán)投資取得與初始計(jì)量1.取得債權(quán)投資企業(yè)取得債權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)投資合同、付款憑證等資料，按公允價(jià)值（扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（實(shí)際支付金額）2.初始確認(rèn)審核財(cái)務(wù)審核崗審核初始入賬金額的計(jì)算是否正確，交易費(fèi)用是否準(zhǔn)確計(jì)入債權(quán)投資成本。（二）利息收入計(jì)提與利息調(diào)整攤銷1.計(jì)算實(shí)際利率資金管理崗協(xié)同會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)債權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量特征和初始確認(rèn)金額，采用內(nèi)插法計(jì)算實(shí)際利率，并形成《實(shí)際利率計(jì)算表》。2.分期計(jì)提利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算利息收入：借：應(yīng)收利息（票面利息=面值×票面利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）3.收到利息時(shí)根據(jù)銀行收款通知：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4.利息計(jì)算與分錄審核財(cái)務(wù)審核崗審核《利息計(jì)算表》，檢查實(shí)際利率是否正確、利息調(diào)整攤銷是否合理，復(fù)核會(huì)計(jì)分錄的準(zhǔn)確性。（三）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提1.信用風(fēng)險(xiǎn)評估每季度末，風(fēng)險(xiǎn)管理崗對債權(quán)投資進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估，劃分信用風(fēng)險(xiǎn)等級（如正常、關(guān)注、次級、可疑、損失），確定預(yù)期信用損失率。2.減值準(zhǔn)備計(jì)算會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗提供的預(yù)期信用損失率，計(jì)算債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備3.減值測試審核財(cái)務(wù)審核崗審核減值測試過程及計(jì)算結(jié)果，檢查評估依據(jù)是否充分、計(jì)算方法是否合規(guī)。（四）債權(quán)投資到期或處置1.到期收回本息債權(quán)投資到期，收到本金和最后一期利息時(shí)：借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本應(yīng)收利息（最后一期利息）2.提前處置債權(quán)投資處置債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方）投資收益（差額，也可能在借方）3.處置審核財(cái)務(wù)審核崗審核處置憑證，檢查處置價(jià)格是否公允、投資收益計(jì)算是否準(zhǔn)確。（五）憑證審核與賬務(wù)核對1.憑證審核會(huì)計(jì)核算崗編制記賬憑證后，需附以下原始憑證：債權(quán)投資合同、購買協(xié)議。利息計(jì)算表、實(shí)際利率計(jì)算表。信用風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、減值準(zhǔn)備計(jì)算表。銀行收款通知、付款憑證等。財(cái)務(wù)審核崗審核憑證的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性。2.賬務(wù)核對每月末，會(huì)計(jì)核算崗核對以下內(nèi)容：債權(quán)投資明細(xì)賬與總賬余額是否一致。應(yīng)收利息明細(xì)賬與債權(quán)投資合同約定的付息條款是否一致。減值準(zhǔn)備余額與減值測試結(jié)果是否一致。（六）資料歸檔1.會(huì)計(jì)核算崗在業(yè)務(wù)處理完畢后15個(gè)工作日內(nèi)，將以下資料整理歸檔：債權(quán)投資合同、購買協(xié)議復(fù)印件。實(shí)際利率計(jì)算表、利息計(jì)算表。信用風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、減值準(zhǔn)備計(jì)提審批文件。相關(guān)會(huì)計(jì)憑證及附件。2.檔案保存期限：自債權(quán)投資處置完畢之日起至少保存10年。五、質(zhì)量控制與監(jiān)督1.定期自查：每半年由財(cái)務(wù)經(jīng)理組織對債權(quán)投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)行自查，檢查賬務(wù)處理是否規(guī)范、減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。2.外部審計(jì)配合：積極配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對債權(quán)投資的審計(jì)