第一章緒論1.1研究背景與意義隨著21世紀(jì)新技術(shù)革命的到來，世界格局逐漸步入知識經(jīng)濟(jì)的嶄新時代，迅速發(fā)展的無形資產(chǎn)資源日益成熟，依靠無形資產(chǎn)競爭并獲得長期利潤的格局日益凸現(xiàn)。驅(qū)動當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)的增長的主要形式是無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對企業(yè)的價值貢獻(xiàn)作用以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)無形化的趨勢日益明顯。因為無形資產(chǎn)所具有的獨(dú)有特征，比如高效益、增值性強(qiáng)、高價值、催化性強(qiáng)等特點(diǎn)，使其能夠給企業(yè)帶來市場利益和壟斷優(yōu)勢，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到傳統(tǒng)有形資產(chǎn)所不具備的作用。在市場競爭日益激烈的大環(huán)境下，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國保持經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一個重要突破口[1]。鄧小平提出“科學(xué)技術(shù)第一生產(chǎn)力”之后，我國越來越重視國家的科技創(chuàng)新能力。我國“十二五”科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃當(dāng)明確指出，科技發(fā)展為現(xiàn)階段工業(yè)發(fā)展主要任務(wù)。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占制造業(yè)增加值的比重要從2010年的13%增加到2015的18%，研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值力爭從2010年的1.75%增加到2015年的2.2%。在國家越來越重視企業(yè)無形資產(chǎn)的管理與研發(fā)的大背景下，研究如何運(yùn)用各類無形資產(chǎn)增加企業(yè)價值更有理論和現(xiàn)實(shí)意義。1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述國外對于無形資產(chǎn)的研究開始最早，也最為系統(tǒng)。早在1942年，Avery選取了三百余家美國企業(yè)對其披露的無形資產(chǎn)進(jìn)行研究，由于當(dāng)時企業(yè)沒有意識到無形資產(chǎn)價值的重要性，所以習(xí)慣把無形資產(chǎn)以較低的金額予以記錄，并且無形資產(chǎn)單獨(dú)對外進(jìn)行披露，種種原因終導(dǎo)致無形資產(chǎn)與企業(yè)價值之間的關(guān)系并不顯著。隨著越來越多學(xué)的者對無形資產(chǎn)深入研究，社會各界也意識到無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的重要影響。在研究開發(fā)（R&D）與企業(yè)價值關(guān)系方面，Ben-Zion(1978）對企業(yè)凈資產(chǎn)與市價的差值進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，R&D活動是差值出現(xiàn)的主要原因之一。此后，HirsChey&Weygandt在1985年的研究中發(fā)現(xiàn)了TobinQ值（市場價值/重置成本）與R&D的強(qiáng)度（R&D/銷售收入）之間，有著很密切的關(guān)系。Aboody&Lev(1998)收集、研究分析了168家軟件公司在1986-1995十年期間的財務(wù)數(shù)據(jù)之后發(fā)現(xiàn)，公司每年資本化的研發(fā)成本與公司股票回報率不論是對同期的股票價格和報酬還是對于跨期的后續(xù)盈余都存在顯著的正相關(guān)性[2]。Lev&Zarovmin(1999)對美國上市公司研究后發(fā)現(xiàn)，R&D支出的增加很大程度上減弱了財務(wù)報表與企業(yè)價值的相關(guān)性，以至于對信息披露起反作用。Tseng(2008)在對219家臺灣上市公司的數(shù)據(jù)分析中同樣發(fā)現(xiàn)R&D支出與企業(yè)的股票價值存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。GuptaandNeeraj(2008)研究發(fā)現(xiàn)客戶需求支出和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績存在顯著正相關(guān)性，可以驅(qū)動企業(yè)價值的提升。對于商標(biāo)權(quán)（品牌）對企業(yè)價值的影響方面，AakerandJaCobson（1994）研究發(fā)現(xiàn)品牌價值的變動與企業(yè)股票價格的波動存在一定的正向關(guān)系，但在統(tǒng)計上并未達(dá)到顯著水平。MargaretM.Blair和ThomasA.Kochan(2000)對人力資本對企業(yè)價值的影響研究表明，人力資本及組織資本的投入水平與公司的生產(chǎn)能力存在正相關(guān)關(guān)系；員工培訓(xùn)與再教育投入水平高的企業(yè)，其生產(chǎn)能力與業(yè)績表現(xiàn)明顯高于行業(yè)平均水平；公司高層管理者在員工心中的口碑與企業(yè)業(yè)績同樣存在正相關(guān)關(guān)系。在企業(yè)文化和聲譽(yù)對企業(yè)價值影響方面，Sylvia和Stanley(2008)認(rèn)為企業(yè)文化和聲譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，進(jìn)而對104過樣本企業(yè)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)良好的企業(yè)文化可以提高企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，聲譽(yù)同樣與企業(yè)的業(yè)績存在正相關(guān)的關(guān)系。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國對無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識較晚，在2000年之后才有越來越多的學(xué)者對無形資產(chǎn)進(jìn)行較為深入研究，多以實(shí)證研究為主。在規(guī)范分析方面，唐雪松(1999)對無形資產(chǎn)計量的研究中發(fā)現(xiàn)，隨著國家對知識經(jīng)濟(jì)的不斷重視，無形資產(chǎn)的價值和類別有了顯著增加。更多的無形資產(chǎn)要素被人們發(fā)現(xiàn)，比如知識產(chǎn)權(quán)，商標(biāo)權(quán)，供銷網(wǎng)絡(luò)等等，所以傳統(tǒng)無形資產(chǎn)所包含的種類需要擴(kuò)充。梁俊平、唐純(2003)在對企業(yè)無形資產(chǎn)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則計量的缺陷導(dǎo)致企業(yè)沒有在財務(wù)報表的附表中對無形資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)披露。金云(2012)對我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理研究后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍把無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)分開單獨(dú)進(jìn)行管理，忽略了兩者的關(guān)聯(lián)性，以致無形資產(chǎn)不能最大限度提高企業(yè)價值。康亞(2012)在考察我國中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的中國民營企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出和企業(yè)價值呈正相關(guān)關(guān)系，且其對企業(yè)價值影響滯后性比較明顯。崔也光、張悅(2013)以滬深兩市2007年至2011年期間上市的全部公司作為研究樣本，分析各類無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)就對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)程度而言，技術(shù)類無形資產(chǎn)遠(yuǎn)高于使用權(quán)類無形資產(chǎn)[3]。在同西方發(fā)達(dá)國家上市公司無形資產(chǎn)的對比中發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)中技術(shù)類無形資產(chǎn)所占的比例遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的平均值。吳肖雅(2014)選取中小板塊企業(yè)2010-2013年相關(guān)數(shù)據(jù)，對無形資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績關(guān)系研究后得到兩個結(jié)論：無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都與企業(yè)業(yè)績呈顯著正相關(guān)關(guān)系，但固定資產(chǎn)對企業(yè)業(yè)績的貢獻(xiàn)程度高于無形資產(chǎn)；在無形資產(chǎn)當(dāng)中，房屋及土地對企業(yè)業(yè)績的貢獻(xiàn)程度最大。無論是規(guī)范性研究還是實(shí)證研究，國內(nèi)外的研究文獻(xiàn)都明確指出，無形資產(chǎn)能夠企業(yè)帶來超額的利潤，進(jìn)而提升企業(yè)價值。學(xué)者們選取具有代表性的指標(biāo)，如股票價格，每股收益，每股無形資產(chǎn)等變量進(jìn)行研究，大多發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)對企業(yè)價值具有正相關(guān)性。有的學(xué)者進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，不同種類的無形資產(chǎn)對各類企業(yè)價值的貢獻(xiàn)程度也是各不相同的，技術(shù)類無形資產(chǎn)對高新技術(shù)企業(yè)價值貢獻(xiàn)程度更大，土地使用權(quán)對傳統(tǒng)企業(yè)價值貢獻(xiàn)程度更高。

第二章無形資產(chǎn)概述2.1無形資產(chǎn)概述隨著時代的發(fā)展、社會的進(jìn)步，人們對無形資產(chǎn)的理解越來越深刻。不同的國家和機(jī)構(gòu)對于無形資產(chǎn)的定義和分類也有不同的看法，至今也沒有統(tǒng)一的結(jié)論。1998年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)》，把無形資產(chǎn)定義為“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)?！蔽覈鴮o形資產(chǎn)定義的歸納充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的認(rèn)識，以2001年修訂的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合國外對無形資產(chǎn)定義的成功經(jīng)驗，在2006年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--無形資產(chǎn)》，并定義為“無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！眱?nèi)容與國際會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)內(nèi)涵的定義大體一致。英國《財務(wù)報告準(zhǔn)則公告10號--商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可控制的非金融性長期資產(chǎn)。與國際會計準(zhǔn)則不同，此處指明無形資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的非貨幣長期資產(chǎn)[4]。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為“無形資產(chǎn)是指那些不具有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源,其價值取決于特定的權(quán)利和未來經(jīng)營中獲得的利益；不過貨幣性資源不是無形資產(chǎn)?！盕ASB認(rèn)為對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合可定義性，可計量性，相關(guān)性和可靠性四個標(biāo)準(zhǔn)。其對無形資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有僅僅局限于可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如果不可辨認(rèn)的資產(chǎn)在未來能夠給企業(yè)帶來利益，也將屬于無形資產(chǎn)。由此可見，F(xiàn)ASB把無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍擴(kuò)大了。而國際會計準(zhǔn)則委員會、我國和英國對無形資產(chǎn)的界定是基于“可辨認(rèn)性”。2.2技術(shù)類無形資產(chǎn)的概述2.1.1技術(shù)類無形資產(chǎn)概念技術(shù)類無形資產(chǎn)，專指具備專業(yè)技術(shù)的無形資產(chǎn)或高新技術(shù)資產(chǎn)，從廣義上來講，任何具備技術(shù)類型的無形資產(chǎn)都被稱為技術(shù)類無形資產(chǎn)。其構(gòu)成情況包括：直接載體或間接載體。直接載體包括：產(chǎn)權(quán)證書、圖表、技術(shù)設(shè)計方案等；間接載體是與技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)。其表現(xiàn)形式有：智能形態(tài)的高新技術(shù)成果、智能化產(chǎn)品或商品、其他與技術(shù)相關(guān)的知識資源。從狹義上來說技術(shù)類無形資產(chǎn)主要包括：計算機(jī)軟件與集成電路設(shè)計、專利權(quán)、專有技術(shù)等都屬于技術(shù)類無形資產(chǎn)[5]。這類無形資產(chǎn)主要依靠知識智力資源、高度密集的技術(shù)為其所有者創(chuàng)造可觀的高收益，是專門針對含有技術(shù)內(nèi)容和特點(diǎn)來定義的無形資產(chǎn)。此類無形資產(chǎn)能夠為持有者帶來巨大的利潤，價值轉(zhuǎn)化過程風(fēng)險較大，其特征的主要表現(xiàn)形式是知識密集度高、技術(shù)含量高等特征。從資產(chǎn)評估的角度來說，技術(shù)類無形資產(chǎn)被劃分為工業(yè)版權(quán)、專有技術(shù)和專利權(quán)三類。技術(shù)類無形資產(chǎn)具有以下突出特點(diǎn)：高智能性、個體差異性以及風(fēng)險性、更大的增值效應(yīng)，因此技術(shù)類無形資產(chǎn)的價值評估具有獨(dú)特的表現(xiàn)形式。2.1.2技術(shù)類無形資產(chǎn)涵蓋的內(nèi)容技術(shù)類無形資產(chǎn)，主要包括技術(shù)使用權(quán)（專利和專有技術(shù)）、流程和制作方法、公式、設(shè)計、數(shù)據(jù)庫、軟件。技術(shù)類無形資產(chǎn)包括的種類相當(dāng)龐大，常見的涵蓋內(nèi)容如下：a.專利權(quán)專利權(quán)指在一定期間內(nèi)某項專利的權(quán)利人或者其權(quán)利受讓人對其發(fā)明的專利獲得國家專利機(jī)關(guān)依法批準(zhǔn)且享有其自己的獨(dú)占權(quán)。任何人必須通過權(quán)力所有者的批準(zhǔn)認(rèn)可，并支付一定的報酬，才能使用該項專利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動?！吨腥A人民共和國專利法》明文規(guī)定，專利權(quán)包括實(shí)用新型和發(fā)明創(chuàng)造、外觀設(shè)計這三類。通過向向有關(guān)部門提出申請、審批、通過核準(zhǔn)等法定程序才能取得所需要的專利權(quán)，專利權(quán)的保護(hù)期限是確定的，一般不能擅自繼續(xù)延續(xù)。專利權(quán)的具體特點(diǎn)有：獨(dú)立性、地域性、時間性和可轉(zhuǎn)讓性。b.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指所有者能夠依法享有經(jīng)過注冊的商品的權(quán)益。商標(biāo)權(quán)主要包括，轉(zhuǎn)讓權(quán)、許可使用權(quán)、專用權(quán)等。商標(biāo)權(quán)屬于工業(yè)產(chǎn)權(quán)，獲得資格必須經(jīng)過申請、審批、核準(zhǔn)、等法定程序，條件是無重復(fù)性、顯著性、不違反禁用條款。注冊商標(biāo)的有效的法律期限為10年，自核準(zhǔn)注冊之日起開始計算，商標(biāo)權(quán)可以無限延續(xù)時間，這點(diǎn)與專利權(quán)不同。c.著作權(quán)著作權(quán)是公民、法人按照法律的許可對自己的藝術(shù)、科學(xué)或者文學(xué)等作品依法享有的專有權(quán)利。d.專有技術(shù)一般的，我們把專有技術(shù)也叫作非專利技術(shù)或是技術(shù)秘密。一般是指該項專利還沒有經(jīng)過認(rèn)證或是公開的[6]。例如，經(jīng)營訣竅、設(shè)計圖紙、公司戰(zhàn)略、研發(fā)設(shè)計等類似的技術(shù)。一項專有技術(shù)首先要被承認(rèn)其是客觀存在的，我們才能對其進(jìn)行價值評估。一般的，企業(yè)中某個研發(fā)設(shè)計，如高新技術(shù)、生產(chǎn)流程、研發(fā)資料等內(nèi)容，只要被判定為專有技術(shù)的，都是根據(jù)其自身獨(dú)有的特點(diǎn)決定的。

第三章A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)價值存在的問題分析?3.1A公司基本概況A公司是坐落于陜西西安，是國資委下屬\t"/item/%E5%8D%8E%E9%99%86%E5%B7%A5%E7%A8%8B%E7%A7%91%E6%8A%80%E6%9C%89%E9%99%90%E8%B4%A3%E4%BB%BB%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"中國化學(xué)工程股份有限公司的全資子公司，為中央駐陜勘察設(shè)計單位，成立于1965年，距今已有五十多年歷史。華陸工程科技有限責(zé)任公司是一家致力于工程建設(shè)全方位服務(wù)的工程公司，以建成國際型工程公司為奮斗目標(biāo)。公司具有工程設(shè)計綜合甲級資質(zhì)，可承接各行業(yè)、各等級的建設(shè)工程設(shè)計業(yè)務(wù)，可從事相應(yīng)的建設(shè)工程總承包及項目管理業(yè)務(wù)和相關(guān)的技術(shù)與管理服務(wù)。公司業(yè)務(wù)范圍包括投資、融資、咨詢、設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、采購、施工管理、項目管理、工程總承包、進(jìn)出口代理等。A公司在勘探設(shè)計領(lǐng)域業(yè)績突出，科研實(shí)力雄厚，公司內(nèi)部下設(shè)多個技術(shù)設(shè)計研發(fā)部門（圖3-1）。技術(shù)類無形資產(chǎn)資源在企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。但由于A公司長期不夠重視對技術(shù)類無形資產(chǎn)的管理，其在所產(chǎn)生的價值管理問題也日益突出。比如：A公司在技術(shù)類無形資產(chǎn)價值的確認(rèn)上沒有一個準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)為，A公司大量的自創(chuàng)無形資產(chǎn)部分，很難確定其取得的準(zhǔn)確時點(diǎn)，究其原因就是其形成需要長期的積累過程。其次，在技術(shù)類無形資產(chǎn)評估方法和評估參數(shù)的選擇上A公司表現(xiàn)出很大的隨意性。圖3-1A公司組織結(jié)構(gòu)圖3.2A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀A(yù)公司目前的技術(shù)類無形資產(chǎn)覆蓋面較廣，專有技術(shù)及專利權(quán)也在同行業(yè)中實(shí)力強(qiáng)大，科研實(shí)力雄厚，其技術(shù)類無形資產(chǎn)的構(gòu)成也是比較豐富的。A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)在無形資產(chǎn)總額中所占比重較大，占到總體比重的62%，其中，專利權(quán)占28%、專有技術(shù)占到34%。而傳統(tǒng)無形資產(chǎn)只占到38%。那么，在技術(shù)類無形資產(chǎn)所占比重如此龐大的前提下，研究A公司的技術(shù)類無形資產(chǎn)價值管理就顯得更為有必要，且意義重大。在日后的資產(chǎn)管理中，A公司的技術(shù)類無形資產(chǎn)管理，就應(yīng)該成為重中之重的工作。但也正是由于A公司無形資產(chǎn)種類繁多，高新技術(shù)類無形資產(chǎn)項目規(guī)模也比較龐大，使得A公司在技術(shù)類無形資產(chǎn)價值管理上存在一些問題。圖3-2A公司無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)圖3.3A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)在價值管理方面存在的問題3.3.1技術(shù)類無形資產(chǎn)價值管理制度的缺陷A公司目前沒有科學(xué)的設(shè)立無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的管理制度。目前，A公司對技術(shù)類無形資產(chǎn)采用的仍是傳統(tǒng)的管理方法。對技術(shù)類無形資產(chǎn)沒有一個系統(tǒng)、完整、科學(xué)的管理體系。首先，A公司只是在大的工作流程上做出管理，而沒有明確設(shè)置無形資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，也沒有配備相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理人員。而是在需要時臨時從其他部門抽調(diào)人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產(chǎn)的管理水平。其次，A公司對無形資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)只設(shè)置了資產(chǎn)綜合管理部和財務(wù)部。這樣的做法使得管理范圍過大，任何資產(chǎn)都通過資產(chǎn)管理部門進(jìn)行歸集，使得無形資產(chǎn)得不到專項、系統(tǒng)的管理。經(jīng)調(diào)查取證，A公司的無形資產(chǎn)管理流程圖如下：圖3-3A公司現(xiàn)有的無形資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)流程由目前A公司的無形資產(chǎn)管理組織流程圖可以看出，A公司對無形資產(chǎn)的管理制度存在重大缺陷。首先，A公司各部門對無形資產(chǎn)的監(jiān)管得不到相互制約，在無形資產(chǎn)的后續(xù)使用上沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督。其次，A公司在原有的管理流程上沒有明確的相互獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，如專利權(quán)、專有技術(shù)的科技研發(fā)由哪一部門進(jìn)行管理；無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用由什么部門進(jìn)行籌劃，專利權(quán)、專有技術(shù)有什么部門進(jìn)行日常管理，商譽(yù)、商標(biāo)、土地使用權(quán)具體由哪一部門進(jìn)行管理；最后，無形資產(chǎn)的價值評估及核算交由什么機(jī)構(gòu)進(jìn)行把控。這一系列問題在A公司的管理流程上都得不到體現(xiàn)，而且A公司的無形資產(chǎn)管理制度中也沒有進(jìn)行詳細(xì)說明。那么，這就導(dǎo)致A公司在無形資產(chǎn)價值管理制度上的缺失，管理部門間的責(zé)任容易形成混亂，對無形資產(chǎn)的設(shè)計、研發(fā)、費(fèi)用管理、價值評估間的界定模糊不清。使得A公司不能充分發(fā)揮其所擁有的龐大無形資產(chǎn)的價值最大化。所以，在日后的管理模式中，如何有效的設(shè)計無形資產(chǎn)的管理制度的組織結(jié)構(gòu)，就成為了A公司首要面臨的問題。3.3.2技術(shù)類無形資產(chǎn)價值確認(rèn)的缺陷A公司對其技術(shù)類無形資產(chǎn)的生命周期沒有一套完整的確認(rèn)方法。該公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示“本公司的技術(shù)類無形資產(chǎn)沒有明確的劃分其所處的生命周期，只是簡單的在投入使用時開始計提攤銷，到了預(yù)計使用年限是進(jìn)行處置”。也就是說，A公司沒有確定其所擁有的技術(shù)類無形資產(chǎn)的生命周期。而技術(shù)生命周期的確定正是無形資產(chǎn)價值管理的重要影響因素。技術(shù)生命周期即指一項新技術(shù)從開始研發(fā)到投入使用過程的平均時間。技術(shù)生命周期分為萌芽期、成長期、成熟期、衰退期四個階段[7]。在萌芽期，技術(shù)的成長是緩慢的，此時，促使新技術(shù)不斷向前發(fā)展的是經(jīng)驗或指導(dǎo)方向性的失誤。發(fā)展到成長期，科技的發(fā)展就會變得非常迅猛。而一項技術(shù)到了成熟期那么它就已被市場認(rèn)可，其所能帶來的未來收益是豐厚的，最少是比較穩(wěn)定的，此時的風(fēng)險性也相對較弱，也容易被計量。到了衰退期，該技術(shù)的發(fā)展已處于上限，發(fā)展速度緩慢，發(fā)展的潛力已經(jīng)不具備了。A公司在分析其技術(shù)類無形資產(chǎn)的生命周期所處階段這一方面認(rèn)知不足。A公司沒有明確規(guī)劃出其無形資產(chǎn)生命周期處于哪一時點(diǎn)。這就很難對技術(shù)類無形資產(chǎn)的生命周期有一個充足的認(rèn)識，更談不上對其價值進(jìn)行確認(rèn)。一般來說，當(dāng)科技達(dá)到其自然極限時，它將很快被一項新的技術(shù)取代。較發(fā)展迅速的新技術(shù)而言，舊技術(shù)并在某一時間點(diǎn)上會被很快取代。通過市場滲透的產(chǎn)生，技術(shù)投入到市場后，會形成一個新的市場，也就是市場交易量[8]。一方面，新的技術(shù)在發(fā)展初期，尚未接觸市場，市場交易量和收益都少之甚少，而且大量科研人員的時間和研發(fā)資源都會花費(fèi)在這一階段。另一方面，新技術(shù)應(yīng)用于市場后，會增加市場的交易量和加快成長速度。此時，市場的需求依賴創(chuàng)新的速度和市場的滲透。例如：由市場需求決定的軟件開發(fā)市場的生命周期通常小于一年，而運(yùn)輸業(yè)的生命革新周期可能會大于10年。但從A公司的現(xiàn)狀來看，其沒有對技術(shù)類無形資產(chǎn)的生命周期有一個明確的劃分，那就沒有對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行有效的確認(rèn)，也就沒有對市場的需求進(jìn)行充分的認(rèn)識。所以，在技術(shù)生命周期的劃分及確認(rèn)中，A公司的價值確認(rèn)是有缺失的。3.3.3技術(shù)類無形資產(chǎn)價值評估的缺陷目前，A公司評估技術(shù)類無形資產(chǎn)的操作方法及效果很不理想。究其根本原因就是：A公司中存在的知識產(chǎn)權(quán)，如專有技術(shù)、專利權(quán)等在進(jìn)行單獨(dú)轉(zhuǎn)讓時，可按一定評估程序單獨(dú)進(jìn)行，但如果企業(yè)整體被轉(zhuǎn)讓時，對其進(jìn)行單獨(dú)估價就困難了，因為在企業(yè)的獲利能力中，它們是矢量相加，企業(yè)中所有資產(chǎn)都會融合在一起，也就是說無形資產(chǎn)的組成部分是各種有機(jī)體相互組合而成的一種產(chǎn)權(quán)，如果我們把整個企業(yè)分成不同的個體，就無法對其無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)整體的獲利能力進(jìn)行評估作價了。而且，目前該公司對專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的價值評估，缺乏統(tǒng)一的定價及計量標(biāo)準(zhǔn)，我們就很難確定各項無形資產(chǎn)的質(zhì)量，也很難確定其價值。同時，由于無形資產(chǎn)在某種程度上不能脫離有形資產(chǎn)而存在，比如我們不能把商譽(yù)脫離企業(yè)單獨(dú)計價。目前A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)的價值評估體系還不夠成熟，仍處在發(fā)展初期，且評估機(jī)構(gòu)管理無序、評估項目不規(guī)范，制度不健全。會計主管部門沒有按照國家指定的評估政策進(jìn)行，準(zhǔn)備工作不到位，評估工作底稿的內(nèi)容缺失規(guī)范性[9]。為了擠壓同行業(yè)間存在惡性競爭只顧自身利益，將收費(fèi)低所帶來的種種弊端不管不顧。簡單地說就是，A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)價值評估在操作中存在的問題主要來自本企業(yè)缺乏完善的評估制度和不成熟的市場。3.3.4對無形資產(chǎn)會計信息披露不及時充分通過對A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析的調(diào)研訪談我們可以看出，A公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示“本公司的會計信息披露主要放在有形資產(chǎn)上，無形資產(chǎn)在對外披露上只設(shè)置一級科目”。這種管理模式是存在很大弊端的。A公司把會計信息披露的重點(diǎn)主要放在了有形資產(chǎn)上，其會計模式也更偏重于有形資產(chǎn)，那么該公司無形資產(chǎn)的研發(fā)支出信息就沒有被充分地披露。以A公司資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)容為例，該公司報表中僅設(shè)置一個無形資產(chǎn)項目，沒有二級科目的設(shè)置（如表3-5所示），那么報表使用者無法獲得真實(shí)的無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用明細(xì)情況。在以側(cè)重于發(fā)展技術(shù)類資產(chǎn)的A公司，其無形資產(chǎn)的地位越來越重要，這種情況是不利于A公司無形資產(chǎn)的發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)營決策的。表3-1A公司無形資產(chǎn)會計信息披露情況單位：元無形資產(chǎn)項目原值凈值累計攤銷研發(fā)成本費(fèi)用專利權(quán)1002756.47600596.23402160.24125835.83專有技術(shù)1235164.12839686.09395478.03265800.07其他1405609.68986503.26419106.42317566.48合計3643530.312426786.391216743.92709202.383.3.5技術(shù)類無形資產(chǎn)核算與計量方法不準(zhǔn)確一般的，技術(shù)類的無形資產(chǎn)都與知識、技術(shù)、產(chǎn)品有著緊密的聯(lián)系，如專利權(quán)、專有技術(shù)，采用加速攤銷法要好過直線攤銷法。其原因在于：首先，采用加速攤銷法滿足會計上的配比原則。如前所述，無形資產(chǎn)可以使企業(yè)獲得較有形資產(chǎn)來說更大的收益。但是由于當(dāng)今社會新技術(shù)的更新?lián)Q代過程較快，一項無形資產(chǎn)的新技術(shù)很可能很快就失去了領(lǐng)先地位，那么，其所創(chuàng)造的價值就會減少。這時，采用加速攤銷法的優(yōu)勢就逐漸體現(xiàn)[10][11]。其次，加速攤銷法的處理更加穩(wěn)健。使用前期多攤銷，后期少攤銷，可以使無形資產(chǎn)進(jìn)入較早的換代，企業(yè)因而風(fēng)險就自然較小。但是，A公司在技術(shù)類無形資產(chǎn)價值管理中，存在著不當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞?。該公司沒有根據(jù)自身情況選擇行之有效的無形資產(chǎn)價值管理方式。我們以A公司AUTOCAD軟件的明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行舉例：該軟件屬于A公司自我研發(fā)的技術(shù)類無形資產(chǎn)，2014年3月一日投入使用，賬面原值14957.26元，預(yù)計攤銷年限為10年，月攤銷額124.64元。根據(jù)無形資產(chǎn)直線法計提攤銷公式：年攤銷金額=（無形資產(chǎn)賬面原值-殘值)/攤銷年限（3-1）月攤銷金額=年攤銷金額/12（3-2）那么，由A公司的無形資產(chǎn)明細(xì)表數(shù)據(jù)可以推出：年攤銷金額=14957.26/10=1495.726月攤銷金額=1495.726/12=124.64根據(jù)計算可得出：A公司無形資產(chǎn)計提攤銷的方法為直線法，也就是說A公司沒有采用加速攤銷法計提，這樣就不能滿足技術(shù)類無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代，那么，A公司就沒有對其技術(shù)類無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的價值管理。所以，A公司在計提攤銷方面存在著缺失，也就意味著該公司在無形資產(chǎn)價值管理方面沒有進(jìn)行行之有效而又專業(yè)的管理方法。A公司現(xiàn)行的無形資產(chǎn)管理辦法，依舊沿用傳統(tǒng)的管理方法，這在很大程度上阻礙著A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)的發(fā)展。這就要求A公司要在無形資產(chǎn)管理制度上進(jìn)行有效把控，使用新型的、更為有效率的管理辦法，從而實(shí)現(xiàn)本公司技術(shù)類無形資產(chǎn)價值的最大化。第四章加強(qiáng)A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)價值管理的對策研究4.1建立健全A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)A公司在建立健全該公司組織結(jié)構(gòu)流程時，可以根據(jù)該組織結(jié)構(gòu)流程圖進(jìn)行管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。首先，在優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)方面，配備相應(yīng)的管理人員對各科室進(jìn)行管理，對技術(shù)類無形資產(chǎn)的研發(fā)、管理、核算與計量等工作，實(shí)現(xiàn)部門間的分立管理，以達(dá)到明確無形資產(chǎn)管理中各個部門責(zé)任的目的[12]。其次，對于無形資產(chǎn)研發(fā)成功后的各項工作，在總工程師的引導(dǎo)與監(jiān)督下，由無形資產(chǎn)管理部門進(jìn)行專項管理，對專利權(quán)、專有技術(shù)進(jìn)行日常管理，對研發(fā)項目的各項費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，對管理制度及維權(quán)工作進(jìn)行專管，最后將無形資產(chǎn)交由財務(wù)部門進(jìn)行價值核算與評估，這樣的一種管理模式便于A公司在日后的管理活動中進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃?？梢詾锳公司的無形資產(chǎn)管理提高效率，最后達(dá)到該公司無形資產(chǎn)價值最大化的效益。從A公司原有的技無形資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)流程圖上可以看出，A公司目前仍然沒有對無形資產(chǎn)的專項審計機(jī)構(gòu)和審計人員。那么，A公司的無形資產(chǎn)管理部門就不能獲得專業(yè)的工作結(jié)論，以及有針對性的改進(jìn)意見，更無從談起科學(xué)合理無形資產(chǎn)管理決策，如若A公司內(nèi)部審計的監(jiān)督、監(jiān)管和控制職能得不到充分發(fā)揮，就不能為本企業(yè)的工作目標(biāo)提供參考。那么，A公司在接下來的無形資產(chǎn)管理活動中，就應(yīng)該明確公司的內(nèi)部控制審計制度。4.2加強(qiáng)無形資產(chǎn)價值確認(rèn)，確定正確的技術(shù)生命周期A公司在進(jìn)行技術(shù)類無形資產(chǎn)價值評估時，應(yīng)確認(rèn)該項資產(chǎn)所處的生命周期，從而選擇相應(yīng)的評估方式。由于A公司是一家國有大型能源企業(yè)，其發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入成長及成熟期，我們對其發(fā)育期的技術(shù)生命周期在此并不予以討論。另外，衰退期的無形資產(chǎn)不具備使用價值，那么，也就失去了研究的意義，所以本文只對A公司成長期和成熟期的評估方法進(jìn)行探討。a.技術(shù)成長期無形資產(chǎn)的評估方法技術(shù)成長期階段是指專利權(quán)、非專利權(quán)等高新技術(shù)，經(jīng)法律法規(guī)的許可生產(chǎn)后，開始初期研發(fā)的階段，此時，該技術(shù)都的占有率在市場上還不是很高。處于技術(shù)成長期的產(chǎn)品有以下兩種可能性:第一種情況是該產(chǎn)品不具備核心競爭力，在內(nèi)部或外界的壓力下，未能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，漸漸的退出其所處的市場[13]；另一種情況是某項技術(shù)產(chǎn)品在與對手的競爭中勝出，在完全競爭的市場上仍處在頂端，得到廣大用戶認(rèn)可，銷售業(yè)績上升的很快，市場占有率提高。處在成長期的技術(shù)產(chǎn)品，是具有兩面性的，即有可能是獲取超額的經(jīng)濟(jì)收益也有可能存在風(fēng)險，所以處在這一階段的技術(shù)類無形資產(chǎn)在對其進(jìn)行價值評估時，A公司應(yīng)采取成本——收益模型：無形資產(chǎn)評估價值：無形資產(chǎn)評估價值：（4-1）式中：C——成本補(bǔ)償額K——技術(shù)分成率(各期分成率可以不同)r——折現(xiàn)率i——收益期限Fi——分成基數(shù)（未來的銷售利潤、銷售收入或超額收益）成本—收益模型是收益法下的另外一種形式。成本收益模型的技術(shù)分成率是可以隨收益的高低改變的。在成長期若是獲得高收益，那么所面臨的風(fēng)險就小，可以提高分成率的百分比：若處在獲得低收益的時期，所面臨的風(fēng)險就比較大了，此時我們可以降低分成率的百分比[14]。在技術(shù)成長期A公司應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際經(jīng)營情況，根據(jù)分成率的高低確定評估值。從而達(dá)到優(yōu)化價值管理的目。b.技術(shù)成熟期無形資產(chǎn)的評估方法技術(shù)成熟期是指某項無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中為其所有者帶來長期穩(wěn)定的收益，并且這種收益是大于企業(yè)所擁有的有形資產(chǎn)的追加收益，這種收益也是高于行業(yè)平均收益水平的超額收益。這一時期的技術(shù)類無形資產(chǎn)己被市場所接受，其所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收益也比較穩(wěn)定，便于企業(yè)核算，所承擔(dān)的風(fēng)險相也較小，資產(chǎn)評估界一般認(rèn)為技術(shù)成熟期應(yīng)選擇超額收益現(xiàn)值法進(jìn)行價值評估。超額收益現(xiàn)值法是體現(xiàn)企業(yè)未來的超額收益，從而反推出現(xiàn)值的一種價值評估方法?；竟綖椋簾o形資產(chǎn)評估價值：（4-2）式中：Ri——被評估資產(chǎn)的第i個收益期的超額收益r——折現(xiàn)率i——收益年期n——收益期數(shù)在技術(shù)成熟期，A公司應(yīng)根據(jù)超額收益現(xiàn)值法確定出技術(shù)類無形資產(chǎn)的評估價值，從而行之有效的對技術(shù)類無形資產(chǎn)進(jìn)行價值管理，已達(dá)到超額收益的目的。4.3完善技術(shù)類無形資產(chǎn)的評估體系及制度從A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)價值評估的體系中可以看出，該公司都沒有相應(yīng)的規(guī)章制度體系，依舊使用有形資產(chǎn)評估的方法評估其無形資產(chǎn)，因此A公司應(yīng)構(gòu)建一套屬于自己的技術(shù)類無形資產(chǎn)價值評估體系。在現(xiàn)有的無形資產(chǎn)價值評估理論基礎(chǔ)上，對本企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)價值評估，使其無形資產(chǎn)發(fā)揮最大的價值。技術(shù)類無形資產(chǎn)的評估工作要遵循本企業(yè)的環(huán)境，根據(jù)自己的宏觀情況，分析競爭對手以及產(chǎn)品需求者的具體情況，對那些不具備收益的無形資產(chǎn)進(jìn)行處置，這樣有效的可節(jié)約資源，也可以合理避稅。為了保證技術(shù)類無形資產(chǎn)的評估工作有一個公平公正、充分有效的工作環(huán)境。首先，A公司應(yīng)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)評估法規(guī)制度的管理。在企業(yè)內(nèi)部認(rèn)真落實(shí)價值評估的各項規(guī)章制度。規(guī)范評估過程、加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的專項管理。在健全無形資產(chǎn)價值評估的規(guī)章制度方面應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，認(rèn)真貫徹落實(shí)國家在無形資產(chǎn)評估方面的法規(guī)，如國家2001年頒布的《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》等。以達(dá)到規(guī)范本企業(yè)評估制度有法可依的目的[15]。第二、應(yīng)考慮無形資產(chǎn)評估工作存在的風(fēng)險性。由于無形資產(chǎn)本身的成本計量比較抽象，其入賬價值可能缺乏完整性和不確定性。那么，對于其成本的計量就要找到合適的確認(rèn)方法，依照此方法對無形資產(chǎn)評估建立相應(yīng)的規(guī)章制度。第三，在A公司內(nèi)部應(yīng)分別設(shè)立不同性質(zhì)的資產(chǎn)評估人員。區(qū)別對待無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的評估工作。這樣可以更準(zhǔn)確的評估企業(yè)各類資產(chǎn)，同時也能給企業(yè)自身的價值評估帶來保證。4.4A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)信息披露的改善從目前A公司的信息披露形式以有形資產(chǎn)的披露方式缺陷來看，A公司接下來的披露工作應(yīng)注重其核心的技術(shù)類無形資產(chǎn)的信息披露方式。首先，先進(jìn)的技術(shù)是良好經(jīng)營業(yè)績的重要保證。因而A公司應(yīng)注重對先進(jìn)技術(shù)的披露。同時也要對參與研發(fā)設(shè)計及價值評估的人員的情況，對有助于信息使用者更深入了解公司擁有的高新技術(shù)產(chǎn)權(quán)具體情況的另一些重要信息。如某項專利的授權(quán)日期、專利權(quán)及專有技術(shù)的取得方式、公司已有的知識產(chǎn)權(quán)是否存在許可或質(zhì)押等情況進(jìn)行披露說明[16]。其次，對于使命壽命有限的技術(shù)類無形資產(chǎn)，應(yīng)披露出該項資產(chǎn)使用壽命的估計情況；若某項技術(shù)類無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，其判斷依據(jù)應(yīng)在披露中列示。最后，還應(yīng)披露出公司的技術(shù)類無形資產(chǎn)的攤銷方式。由于會計上重要性原則的要求，A公司有必要對研發(fā)支出情況進(jìn)行披露，從而滿足信息使用者的相關(guān)要求。所以，A公司下一步的具體目標(biāo)就是要對“研究和開發(fā)支出”進(jìn)行信息披露。4.5改進(jìn)A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)核算與計量方式的對策對于A公司來說，要完善技術(shù)類無形資產(chǎn)的評估體系首先就要考慮無形資產(chǎn)的攤銷問題，只有找出了合適的攤銷方法，才能更好的對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效地價值管理，從而才能對本公司的評估管理進(jìn)行把控，最后達(dá)到本公司的無形資產(chǎn)價值最大化[17]。如前所述，A公司原有的攤銷方法為直線法，而這種方法相對于A公司這樣的高新技術(shù)企業(yè)是不適用的，沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)的加速攤銷，從而也就沒有加快本公司無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代。加速攤銷法是相對于每年攤銷額相等的勻速直線攤銷法而言的，是無形資產(chǎn)在使用的前期多計攤銷，后期少計攤銷，攤銷額逐年遞減的一種攤銷方法。采用加速攤銷法，目的是使無形資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。其公式為：年攤銷率=2÷預(yù)計使用年限（4-3）年攤銷額=年初無形資產(chǎn)賬面凈值×年攤銷率（4-4）要實(shí)現(xiàn)A公司技術(shù)類無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代，就要運(yùn)用加速攤銷法對A公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，本文以雙倍余額遞減法進(jìn)行舉例。A公司有一項專利技術(shù)AUTOCAD軟件，A公司原本的攤銷方式為直線法，此專利技術(shù)的原值為14957.26，預(yù)計攤銷年限為10年，無預(yù)計凈殘值。接下來我們就用雙倍余額遞減法對該專利技術(shù)進(jìn)行加速攤銷的改進(jìn)：AUTOCAD軟件年攤銷率=（2÷10）×100%=20%那么，第一年攤銷額=14957.26×20%=2991.45第二年攤銷額=（14957.26-2991.45）×20%=2393.16第三年攤銷額=（14957.26-2991.45-2393.16）×20%=1914.53第四、第五年攤銷額根據(jù)雙倍余額遞減法法則改用直線法：第四年攤銷額=（14957.26-2991.45-2393.16-1914.53-0）÷2