會(huì)計(jì)分錄與審計(jì)分錄應(yīng)用比較

（一）會(huì)計(jì)分錄的編制

例1：2012年1月1日新華公司購(gòu)入L上市公司股票90萬(wàn)

股，新華公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)處理，共支付資金1415

萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利63萬(wàn)元，另支付相

關(guān)交易費(fèi)2萬(wàn)元。2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)

值為1452萬(wàn)元；2013年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

為1402萬(wàn)元。假定持有期間沒(méi)有分得現(xiàn)金股利。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解析如下:

1.2012年1月1日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1352萬(wàn)

應(yīng)收股利一一L公司63萬(wàn)

投資收益2萬(wàn)

貸：銀行存款1417萬(wàn)元

2.2012年12月31日:

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)（1452T352）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)

2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額

=1352+100=1452（萬(wàn)元）

3.2013年12月31日:

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50萬(wàn)(1452-1402)

2013年12月31日該交易性金融資產(chǎn)賬面余額

=1352+100-50=1402(萬(wàn)元)

從以上1、2、3步會(huì)計(jì)分錄的編制中我們發(fā)現(xiàn):

第一，會(huì)計(jì)分錄的編制有嚴(yán)格的時(shí)間順序;

第二，會(huì)計(jì)分錄的編制是建立在賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系基

礎(chǔ)上的；

第三，會(huì)計(jì)分錄的借貸雙方存在必然的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系;

第四，會(huì)計(jì)分錄反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來(lái)龍去脈和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)

律;

第五，會(huì)計(jì)分錄作為記賬憑證的內(nèi)容是建立在經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤

的原始憑證基礎(chǔ)上的；

第六，會(huì)計(jì)分錄的業(yè)務(wù)事項(xiàng)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)之上。

（二）審計(jì)分錄的編制

例2：三得利公司2012年12月20日向虹彩公司售出一批

商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅額為

170萬(wàn)元，該批商品成本800萬(wàn)元，12月20日發(fā)出商品，并于當(dāng)

天收到全部?jī)r(jià)稅款。協(xié)議約定虹彩公司于2013年3月20日前有

權(quán)退回商品，三得利公司無(wú)法合理估計(jì)該批商品的退貨率。2012

年12月20日發(fā)出商品時(shí)三得利公司做出如下會(huì)計(jì)處理：

分錄

借：銀行存款1170萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)

分錄二:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品800萬(wàn)

請(qǐng)問(wèn)：你能否同意三得利公司的做法，說(shuō)明理由。如果不同

意，請(qǐng)編制審計(jì)調(diào)整分錄。

解析如下:

(1)我不同意三得利公司的做法。因?yàn)樵凇皡f(xié)議約定虹彩公

司于2013年3月20日前有權(quán)退回商品，三得利公司無(wú)法合理估

計(jì)該批商品的退貨率”的情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入。

⑵編制審計(jì)調(diào)整分錄。

分錄一:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170萬(wàn)

貸：預(yù)收賬款H70萬(wàn)

分錄二:

借：發(fā)出商品800萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)

從以上(1)、(2)兩個(gè)步驟審計(jì)事項(xiàng)的判斷與審計(jì)分錄的編制

中可看到：

第一，審計(jì)分錄的編制以審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，首先對(duì)被審查的

會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行判斷，再確定是否需要編制調(diào)整分錄；

第二，審計(jì)調(diào)整分錄的借貸雙方雖然遵守借貸記賬規(guī)則但不

反映賬戶(hù)之間的必然對(duì)應(yīng)關(guān)系；

第三，審計(jì)調(diào)整分錄與對(duì)應(yīng)的原問(wèn)題分錄合并后即為正確的

會(huì)計(jì)分錄；

第四，審計(jì)分錄的作用在于矯正原來(lái)不合理的會(huì)