一、存貨（一）知識點梳理1.存貨的定義與確認(rèn)存貨是企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品/商品、生產(chǎn)中的在產(chǎn)品、生產(chǎn)/勞務(wù)耗用的材料物料等。確認(rèn)需同時滿足：①經(jīng)濟利益很可能流入；②成本可靠計量。2.初始計量存貨按成本初始計量，不同取得方式的成本構(gòu)成不同：外購：成本=買價+相關(guān)稅費（不含可抵扣增值稅）+運輸/裝卸/保險等（合理損耗計入成本，超定額損耗扣賠償后入損益）。自制：成本=直接材料+直接人工+制造費用（生產(chǎn)損耗已含在成本中）。委托加工：成本=耗用原料/半成品成本+加工費+運輸費+相關(guān)稅費（不含可抵扣增值稅）。3.期末計量（可變現(xiàn)凈值）存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工成本-銷售費用-相關(guān)稅費。直接出售的存貨：可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用-相關(guān)稅費。生產(chǎn)用材料存貨：需先判斷產(chǎn)品是否減值——產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＞成本→材料按成本計量；反之→材料按可變現(xiàn)凈值計量（材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品售價-至完工成本-產(chǎn)品銷售/稅費）。（二）經(jīng)典習(xí)題及詳解例題1：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅6.5萬元，另支付運輸費2萬元（增值稅率9%）、裝卸費0.5萬元，途中合理損耗0.1萬元。該原材料入賬成本為（）萬元。A.52.5B.52.72C.58.5D.58.72解析：外購存貨成本=買價+運輸費（不含稅）+裝卸費+合理損耗（已含在買價中，不額外調(diào)整）。運輸費可抵扣增值稅=2×9%=0.18萬元，因此運輸費計入成本的金額為2萬元（增值稅單獨抵扣）。總成本=50+2+0.5=52.5萬元。答案：A。例題2：乙公司庫存A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，2023年末A材料賬面成本100萬元，市場售價80萬元；B產(chǎn)品預(yù)計加工成本40萬元，銷售費用及稅費10萬元，市場售價150萬元。則A材料期末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.10C.20D.30解析：A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，需先判斷B產(chǎn)品是否減值。B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=____=140萬元，B產(chǎn)品成本=100（A材料）+40（加工費）=140萬元。B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=成本，未減值，因此A材料按成本計量，無需計提跌價準(zhǔn)備。答案：A。二、固定資產(chǎn)（一）知識點梳理1.初始計量外購：成本=買價+相關(guān)稅費+達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理支出（運輸、安裝等），需安裝的先通過“在建工程”核算。自建（自營）：成本=工程物資+人工+相關(guān)稅費+資本化借款費用+間接費用（工程物資非正常盤虧計入營業(yè)外支出，不計入成本）。出包：成本=建筑支出+安裝支出+待攤支出（監(jiān)理費、管理費等）。2.折舊核算折舊范圍：已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)、單獨計價的土地不計提折舊；當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。折舊方法：年限平均法：年折舊額=（原值-凈殘值）÷使用年限。雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷使用年限×100%，年折舊額=期初賬面凈值×折舊率（最后兩年改按年限平均法，扣除凈殘值）。年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限÷年數(shù)總和×100%，年折舊額=（原值-凈殘值）×折舊率。3.后續(xù)支出資本化：更新改造支出符合條件的計入固定資產(chǎn)成本（需轉(zhuǎn)銷原賬面價值，完工后重新確定折舊參數(shù)）。費用化：日常修理費、維護費計入當(dāng)期損益（管理/銷售費用）。（二）經(jīng)典習(xí)題及詳解例題1：甲公司自營建造生產(chǎn)線，購入工程物資價款200萬元（增值稅26萬元），全部用于工程；領(lǐng)用本企業(yè)原材料30萬元（增值稅3.9萬元）；發(fā)生工程人員薪酬40萬元；工程完工前非正常盤虧工程物資凈損失5萬元。該生產(chǎn)線入賬成本為（）萬元。A.265B.270C.273.9D.298.9解析：自營建造成本=工程物資（200）+原材料（30）+人工（40）（增值稅可抵扣，不計入成本；非正常盤虧損失計入營業(yè)外支出，不計入成本）?？偝杀?200+30+40=270萬元。答案：B。例題2：乙公司一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計凈殘值0，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則第3年應(yīng)計提折舊額為（）萬元。A.14.4B.18C.24D.40解析：雙倍余額遞減法年折舊率=2/5=40%。第1年折舊=100×40%=40萬元，凈值=60萬元；第2年折舊=60×40%=24萬元，凈值=36萬元；第3年折舊=36×40%=14.4萬元（凈殘值為0，無需提前改用年限平均法）。答案：A。三、無形資產(chǎn)（一）知識點梳理1.初始計量外購：成本=買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于達(dá)到預(yù)定用途的支出（如專業(yè)服務(wù)費、測試費）。自行研發(fā)：研究階段支出全部費用化（計入管理費用）；開發(fā)階段支出符合資本化條件的資本化（計入無形資產(chǎn)成本），不符合的費用化。2.后續(xù)計量使用壽命有限：按月攤銷，攤銷額計入管理費用（自用）或其他業(yè)務(wù)成本（出租），攤銷方法與經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式一致（無法確定的用直線法）。使用壽命不確定：不攤銷，每年末進行減值測試。3.處置出售：差額計入“資產(chǎn)處置損益”（售價-賬面價值-稅費）。報廢：賬面價值計入“營業(yè)外支出”。（二）經(jīng)典習(xí)題及詳解例題1：甲公司自行研發(fā)專利技術(shù)，研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化前支出50萬元，符合資本化后支出150萬元，另發(fā)生注冊費5萬元。該專利技術(shù)入賬價值為（）萬元。A.155B.205C.355D.405解析：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，僅開發(fā)階段符合資本化的支出（150萬元）和注冊費（5萬元）計入成本，研究階段（200萬元）和開發(fā)階段不符合資本化的支出（50萬元）費用化。入賬價值=150+5=155萬元。答案：A。例題2：乙公司一項無形資產(chǎn)原值120萬元，預(yù)計凈殘值0，預(yù)計使用年限10年，直線法攤銷。第5年末減值測試顯示可收回金額40萬元。則第6年應(yīng)攤銷額為（）萬元。A.8B.10C.12D.15解析：第5年末賬面價值=120-(120/10)×5=60萬元，可收回金額40萬元，計提減值20萬元后賬面價值為40萬元。剩余使用年限=10-5=5年，第6年攤銷額=40÷5=8萬元。答案：A。四、收入（新收入準(zhǔn)則）（一）知識點梳理1.五步法模型識別合同：合同需滿足商業(yè)實質(zhì)、明確權(quán)利義務(wù)、對價很可能收回等條件。識別履約義務(wù)：向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品/服務(wù)的承諾（客戶能單獨受益，且承諾可單獨區(qū)分）。確定交易價格：需考慮可變對價（折扣、獎金等，按最可能金額或期望值估計）、重大融資成分（按現(xiàn)銷價調(diào)整）、非現(xiàn)金對價（公允價值計量）、應(yīng)付客戶對價（沖減交易價格）。分?jǐn)偨灰變r格：按各履約義務(wù)單獨售價的相對比例分?jǐn)偅▎为毷蹆r可用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法估計）。確認(rèn)收入：時點履約：客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)（如實物轉(zhuǎn)移、客戶能主導(dǎo)使用并獲經(jīng)濟利益、已付款或有付款義務(wù)等）。時段履約：滿足以下條件之一時，按履約進度確認(rèn)：①客戶在履約時取得并消耗利益；②客戶能控制在建商品；③商品不可替代且企業(yè)有權(quán)就累計履約部分收款。（二）經(jīng)典習(xí)題及詳解例題1：甲公司與客戶簽訂合同，銷售設(shè)備并提供5年質(zhì)保服務(wù)。設(shè)備單獨售價100萬元，質(zhì)保服務(wù)單獨售價20萬元，合同總價款110萬元。則設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為（）萬元。A.91.67B.100C.110D.18.33解析：交易價格按單獨售價比例分?jǐn)?。設(shè)備單獨售價100，質(zhì)保20，總單獨售價120。設(shè)備分?jǐn)偙壤?100/120，因此分?jǐn)偟慕灰變r格=110×(100/120)≈91.67萬元。答案：A。例題2：乙公司為客戶建造生產(chǎn)線，工期18個月，客戶每月末按完工進度付款，且能隨時監(jiān)督修改。乙公司確認(rèn)收入的方式為（）。A.完工交付時一次性確認(rèn)B.按每月實際收款確認(rèn)C.18個月內(nèi)按履約進度分期確認(rèn)D.按完工百分比法確認(rèn)解析：該履約義務(wù)屬于時段履約（客戶能控制在建商品），應(yīng)在履約時段內(nèi)（18個月）按履約進度分期確認(rèn)收入（與完工百分比法本質(zhì)一致）。答案：C（或D）。五、合并財務(wù)報表（核心抵消分錄）（一）知識點梳理1.合并范圍：以控制為基礎(chǔ)（擁有權(quán)力、享有可變回報、能影響回報金額）。2.內(nèi)部存貨交易抵消當(dāng)期交易：抵消未實現(xiàn)損益（銷售方收入、成本，及購買方未對外銷售的存貨毛利）。分錄：借：營業(yè)收入（銷售方收入）貸：營業(yè)成本（銷售方成本+未實現(xiàn)毛利）存貨（未實現(xiàn)毛利）以前年度交易（本年對外銷售）：抵消以前年度未實現(xiàn)損益（轉(zhuǎn)入本年營業(yè)成本）。分錄：借：未分配利潤——年初（以前年度未實現(xiàn)損益）貸：營業(yè)成本（本年對外銷售的以前年度損益）（二）經(jīng)典習(xí)題及詳解例題1：甲公司持有乙公司80%股權(quán)，2023年甲向乙銷售商品，售價100萬元，成本80萬元。乙當(dāng)年對外銷售60%，剩余40%形成存貨。合并報表中應(yīng)抵消的存貨金額為（）萬元。A.8B.12C.20D.40解析：內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益=(____)×40%=8萬元，因此抵消存貨金額為8萬元（分錄：借：營業(yè)成本8，貸：存貨8）。答案：A。例題2：接上題，2024年乙公司將上年剩余40%商品全部對外銷售，甲當(dāng)年未向乙銷售。2024年合并報表中應(yīng)抵消的“未分配利