2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》新準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則案例分析專(zhuān)項(xiàng)模擬試題（附答案）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年至2025年發(fā)生以下與收入確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假定不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)，且各業(yè)務(wù)均不具有重大融資成分（除特別說(shuō)明外）。案例一：包含多項(xiàng)履約義務(wù)的設(shè)備銷(xiāo)售及安裝服務(wù)2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一臺(tái)定制化生產(chǎn)設(shè)備并提供安裝服務(wù)，合同總價(jià)款為565萬(wàn)元（含增值稅）。合同約定：設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為452萬(wàn)元（含增值稅），安裝服務(wù)單獨(dú)售價(jià)為113萬(wàn)元（含增值稅）；設(shè)備于2024年3月1日交付，安裝服務(wù)自設(shè)備交付后1個(gè)月內(nèi)完成；乙公司需在設(shè)備交付時(shí)支付40%的合同價(jià)款，安裝完成驗(yàn)收后支付剩余60%。已知甲公司銷(xiāo)售設(shè)備和提供安裝服務(wù)均滿(mǎn)足“在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)”的條件。設(shè)備生產(chǎn)成本為280萬(wàn)元，安裝服務(wù)的人工及材料成本為30萬(wàn)元。2024年3月1日，甲公司按合同約定交付設(shè)備，乙公司支付首筆款項(xiàng)；2024年4月5日，安裝服務(wù)完成并通過(guò)驗(yàn)收，乙公司支付剩余款項(xiàng)。要求：（1）判斷甲公司銷(xiāo)售設(shè)備和安裝服務(wù)是否構(gòu)成兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；（2）計(jì)算設(shè)備銷(xiāo)售和安裝服務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)偨痤~（以不含稅金額列示）；（3）編制甲公司2024年3月1日交付設(shè)備時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）編制甲公司2024年4月5日安裝完成時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。案例二：附有質(zhì)量保證條款的商品銷(xiāo)售2024年7月1日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售100臺(tái)空調(diào)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為5000元，總成本為3500元/臺(tái)。合同約定：甲公司提供3年免費(fèi)質(zhì)保服務(wù)，其中前2年為法定質(zhì)保（覆蓋正常使用下的故障維修），第3年為額外質(zhì)保（需甲公司提供超出常規(guī)維護(hù)的技術(shù)支持）。根據(jù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)2年法定質(zhì)保的價(jià)格為每臺(tái)200元，單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)第3年額外質(zhì)保的價(jià)格為每臺(tái)100元。2024年7月15日，丙公司驗(yàn)收空調(diào)并支付全部款項(xiàng)。甲公司預(yù)計(jì)法定質(zhì)保期內(nèi)的維修費(fèi)用為每臺(tái)150元，額外質(zhì)保期內(nèi)的服務(wù)成本為每臺(tái)80元。要求：（1）判斷甲公司提供的質(zhì)量保證是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；（2）計(jì)算商品銷(xiāo)售、法定質(zhì)保、額外質(zhì)保的交易價(jià)格分?jǐn)偨痤~；（3）編制甲公司2024年7月15日銷(xiāo)售空調(diào)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮質(zhì)保費(fèi)用的預(yù)提）。案例三：客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃的處理甲公司為零售企業(yè)，2024年10月推出“積分換購(gòu)”活動(dòng)：客戶(hù)每消費(fèi)1元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分可在未來(lái)3個(gè)月內(nèi)兌換0.05元的商品（積分兌換比例固定）。2024年10月，甲公司實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入1130萬(wàn)元（均為現(xiàn)金交易），共授予客戶(hù)1130萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)客戶(hù)積分兌換率為90%。2024年11月，客戶(hù)使用500萬(wàn)個(gè)積分兌換商品，兌換商品的含稅成本為20萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為25萬(wàn)元（與單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格一致）。要求：（1）計(jì)算2024年10月銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入和合同負(fù)債金額（以不含稅金額列示）；（2）編制2024年10月銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2024年11月積分兌換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅結(jié)轉(zhuǎn)）。案例四：附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售2024年12月1日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售一批電子產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元。合同約定：丁公司可在2025年3月31日前因質(zhì)量問(wèn)題退回商品，甲公司預(yù)計(jì)退貨率為10%。2024年12月5日，丁公司收到商品并支付全部款項(xiàng)。2025年2月10日，丁公司實(shí)際退回5%的商品（對(duì)應(yīng)售價(jià)10萬(wàn)元，成本7.5萬(wàn)元），甲公司已驗(yàn)收入庫(kù)并退還相應(yīng)款項(xiàng)。2025年4月1日，退貨期滿(mǎn)，丁公司未再退回商品。要求：（1）編制2024年12月5日銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2025年2月10日實(shí)際退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2025年4月1日退貨期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。案例五：重大融資成分的分期收款銷(xiāo)售2025年1月1日，甲公司與戊公司簽訂大型設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同約定設(shè)備不含稅售價(jià)為1000萬(wàn)元，戊公司需在2025年至2027年每年12月31日支付350萬(wàn)元（含稅，每年付款額相同）。該設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為850萬(wàn)元（不含稅），成本為600萬(wàn)元。已知實(shí)際利率為6%（3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730）。要求：（1）判斷合同是否存在重大融資成分，并說(shuō)明理由；（2）計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)收款的初始入賬金額（含稅）及未實(shí)現(xiàn)融資收益金額；（3）編制2025年1月1日銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的融資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅的時(shí)間性差異）。案例六：客戶(hù)未行使的權(quán)利（儲(chǔ)值卡銷(xiāo)售）甲公司為連鎖超市，2025年3月推出“預(yù)存返現(xiàn)”活動(dòng)：客戶(hù)預(yù)存1000元可獲得1200元的儲(chǔ)值卡（即卡內(nèi)金額為1200元），超出預(yù)存金額的200元為贈(zèng)送額度。2025年3月，甲公司共銷(xiāo)售此類(lèi)儲(chǔ)值卡1000張，收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，卡內(nèi)總金額為120萬(wàn)元。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，甲公司預(yù)計(jì)客戶(hù)使用儲(chǔ)值卡消費(fèi)的比例為95%（即預(yù)計(jì)未行使權(quán)利的比例為5%）。2025年4月，客戶(hù)使用儲(chǔ)值卡消費(fèi)50萬(wàn)元（卡內(nèi)金額），對(duì)應(yīng)的商品成本為35萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2025年3月銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債金額；（2）編制2025年3月銷(xiāo)售儲(chǔ)值卡時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2025年4月客戶(hù)消費(fèi)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。答案及解析案例一答案（1）構(gòu)成兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（CAS14），如果客戶(hù)能夠從單獨(dú)使用該設(shè)備或單獨(dú)接受安裝服務(wù)中獲益，且甲公司向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓設(shè)備和安裝服務(wù)的承諾可明確區(qū)分（設(shè)備銷(xiāo)售和安裝服務(wù)之間無(wú)高度關(guān)聯(lián)性，安裝服務(wù)不依賴(lài)定制化設(shè)備的特殊設(shè)計(jì)），則兩項(xiàng)承諾構(gòu)成可明確區(qū)分的履約義務(wù)。（2）合同總不含稅價(jià)款=565÷(1+13%)=500萬(wàn)元。設(shè)備單獨(dú)不含稅售價(jià)=452÷(1+13%)=400萬(wàn)元；安裝服務(wù)單獨(dú)不含稅售價(jià)=113÷(1+13%)=100萬(wàn)元；分?jǐn)偙壤涸O(shè)備=400÷(400+100)=80%，安裝服務(wù)=20%。設(shè)備分?jǐn)偨灰變r(jià)格=500×80%=400萬(wàn)元；安裝服務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格=500×20%=100萬(wàn)元。（3）2024年3月1日交付設(shè)備時(shí)：借：銀行存款226（565×40%）合同資產(chǎn)339（565×60%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65（400×13%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280貸：庫(kù)存商品280（4）2024年4月5日安裝完成時(shí)：借：銀行存款339貸：合同資產(chǎn)339確認(rèn)安裝服務(wù)收入：借：合同資產(chǎn)113（100×13%+100）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13（100×13%）結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30貸：合同履約成本30案例二答案（1）法定質(zhì)保不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，額外質(zhì)保構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：法定質(zhì)保是為了保證商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)（CAS14應(yīng)用指南），屬于保證性質(zhì)保；額外質(zhì)保提供了超出常規(guī)維護(hù)的服務(wù)，客戶(hù)可單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)，因此構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（2）合同總不含稅價(jià)款=100×5000=50萬(wàn)元。商品單獨(dú)售價(jià)=50萬(wàn)元（假設(shè)不考慮質(zhì)保時(shí)的售價(jià)）；法定質(zhì)保單獨(dú)售價(jià)=100×200=2萬(wàn)元；額外質(zhì)保單獨(dú)售價(jià)=100×100=1萬(wàn)元；總單獨(dú)售價(jià)=50+2+1=53萬(wàn)元。分?jǐn)偙壤荷唐?50/53≈94.34%，法定質(zhì)保=2/53≈3.77%，額外質(zhì)保=1/53≈1.89%。商品分?jǐn)偨灰變r(jià)格=50×94.34%≈47.17萬(wàn)元；法定質(zhì)保分?jǐn)偨灰變r(jià)格=50×3.77%≈1.885萬(wàn)元；額外質(zhì)保分?jǐn)偨灰變r(jià)格=50×1.89%≈0.945萬(wàn)元。（3）2024年7月15日銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款56.5（50×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47.17合同負(fù)債——法定質(zhì)保1.885合同負(fù)債——額外質(zhì)保0.945應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.5（50×13%）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35（100×3500÷10000）貸：庫(kù)存商品35案例三答案（1）2024年10月不含稅銷(xiāo)售收入=1130÷1.13=1000萬(wàn)元。積分單獨(dú)售價(jià)=1130×0.05÷1.13=50萬(wàn)元（積分兌換的商品不含稅售價(jià)=1130×0.05=56.5萬(wàn)元，不含稅為50萬(wàn)元）。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=1000×(1000÷(1000+50×90%))≈952.38萬(wàn)元；分?jǐn)傊练e分的合同負(fù)債=1000-952.38=47.62萬(wàn)元（注：預(yù)計(jì)兌換率90%，因此積分的單獨(dú)售價(jià)=50×90%=45萬(wàn)元，總交易價(jià)格分?jǐn)偘瓷唐穯为?dú)售價(jià)1000萬(wàn)元與積分單獨(dú)售價(jià)45萬(wàn)元的比例）。（2）2024年10月銷(xiāo)售時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入952.38合同負(fù)債47.62應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130（1000×13%）（3）2024年11月積分兌換時(shí)，已使用積分占預(yù)計(jì)總兌換積分的比例=500÷(1130×90%)≈49.01%。應(yīng)確認(rèn)收入=47.62×49.01%≈23.34萬(wàn)元；借：合同負(fù)債23.34貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入23.34結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：庫(kù)存商品20案例四答案（1）2024年12月5日銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款226（200×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180（200×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20（200×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26（200×13%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135（150×90%）應(yīng)收退貨成本15（150×10%）貸：庫(kù)存商品150（2）2025年2月10日實(shí)際退貨5%時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10（200×5%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.3（10×13%）貸：銀行存款11.3借：庫(kù)存商品7.5（150×5%）貸：應(yīng)收退貨成本7.5（3）2025年4月1日退貨期滿(mǎn)時(shí)，剩余5%未退貨：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款10（200×5%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7.5（150×5%）貸：應(yīng)收退貨成本7.5案例五答案（1）存在重大融資成分。理由：合同約定的分期收款總額（3×350=1050萬(wàn)元含稅，不含稅為1050÷1.13≈929.2萬(wàn)元）高于現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格850萬(wàn)元（不含稅），且客戶(hù)付款時(shí)間超過(guò)1年，根據(jù)CAS14，需考慮重大融資成分。（2）長(zhǎng)期應(yīng)收款含稅總額=3×350=1050萬(wàn)元；現(xiàn)銷(xiāo)不含稅價(jià)格=850萬(wàn)元，含稅現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格=850×1.13=960.5萬(wàn)元；未實(shí)現(xiàn)融資收益（含稅）=1050-960.5=89.5萬(wàn)元。（3）2025年1月1日銷(xiāo)售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1050貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額110.5（850×13%）未實(shí)現(xiàn)融資收益89.5結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：庫(kù)存商品600（4）2025年應(yīng)確認(rèn)的融資收益=960.5×6%≈57.63萬(wàn)元（注：長(zhǎng)期應(yīng)收款的攤余成本為含稅現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)960.5萬(wàn)元）；借：未實(shí)現(xiàn)融資收益57.63貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用57.632025年12月31日收款時(shí)：借：銀行存款350貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款350借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額38.5（350÷1.13×13%≈40.27，此處簡(jiǎn)化處理）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）38.5案例六答案（1）客戶(hù)預(yù)存現(xiàn)金100萬(wàn)元，獲得120萬(wàn)元的消費(fèi)額度，相當(dāng)于每1元現(xiàn)金可兌換1.2元消費(fèi)。根據(jù)CAS14，未行使權(quán)利應(yīng)按比例分?jǐn)偂ｎA(yù)計(jì)客戶(hù)將使用的消費(fèi)額度=120×95%=