2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露高效學(xué)習(xí)模擬試題（附答案）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）支付上年所欠職工工資500萬(wàn)元；（2）支付2024年第一季度短期借款利息120萬(wàn)元；（3）收到子公司2023年現(xiàn)金股利800萬(wàn)元；（4）支付購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，上述業(yè)務(wù)中應(yīng)計(jì)入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額是（）。A.120萬(wàn)元B.920萬(wàn)元C.130萬(wàn)元D.620萬(wàn)元2.乙公司2024年12月31日部分科目余額如下：“應(yīng)收賬款”借方余額800萬(wàn)元（其中明細(xì)科目貸方余額200萬(wàn)元），“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”貸方余額50萬(wàn)元；“合同資產(chǎn)”借方余額600萬(wàn)元（其中未到期部分400萬(wàn)元，已到期未結(jié)算部分200萬(wàn)元），“合同負(fù)債”貸方余額300萬(wàn)元。不考慮其他因素，乙公司2024年資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的金額為（）。A.750萬(wàn)元B.950萬(wàn)元C.1000萬(wàn)元D.850萬(wàn)元3.丙公司2024年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)作為“其他綜合收益”列報(bào)的是（）。A.因同一控制下企業(yè)合并取得子公司，調(diào)整資本公積的金額B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）公允價(jià)值變動(dòng)C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)4.丁公司2024年12月31日發(fā)現(xiàn)2023年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊150萬(wàn)元（該差錯(cuò)影響重大），丁公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。丁公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)應(yīng)調(diào)整的金額是（）。A.-150萬(wàn)元B.-135萬(wàn)元C.+135萬(wàn)元D.+150萬(wàn)元5.戊公司2024年1月1日購(gòu)入己公司80%股權(quán)（非同一控制），購(gòu)買(mǎi)日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益）。戊公司與己公司無(wú)內(nèi)部交易。2024年12月31日戊公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目金額為（）。A.1140萬(wàn)元B.1040萬(wàn)元C.1240萬(wàn)元D.940萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表B.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)C.當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目與上期不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整上期比較數(shù)據(jù)D.重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的金額和性質(zhì)兩方面予以判斷2.下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金B(yǎng).處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額C.取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的股票股利3.甲公司2024年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.2024年3月10日，法院判決甲公司2023年未決訴訟敗訴，需賠償1200萬(wàn)元（原預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元）B.2024年2月15日，甲公司發(fā)行5年期公司債券5億元C.2024年1月20日，因客戶(hù)破產(chǎn)，甲公司對(duì)2023年末應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元D.2024年4月5日，甲公司2023年銷(xiāo)售的商品發(fā)生大規(guī)模退回（占2023年銷(xiāo)售收入的15%）4.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄的表述中，正確的有（）。A.抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)抵消相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備B.抵消內(nèi)部商品交易時(shí)，需考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)抵消金額的影響C.抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易時(shí)，需抵消以前期間多提的折舊對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響D.抵消子公司所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)將少數(shù)股東權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)沖5.下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)聯(lián)方披露范圍的有（）。A.受同一方重大影響的兩個(gè)企業(yè)B.企業(yè)關(guān)鍵管理人員的配偶控制的企業(yè)C.企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位D.企業(yè)主要投資者個(gè)人間接控制的企業(yè)三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題18分，共30分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬(wàn)元表示）1.2024年1月1日，A公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得B公司30%股權(quán)（能夠?qū)公司施加重大影響），投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2024年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其他綜合收益增加500萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)損益），宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。2025年1月1日，A公司以銀行存款5000萬(wàn)元進(jìn)一步取得B公司40%股權(quán)，至此持股比例達(dá)到70%，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致），原30%股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2024年末A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）計(jì)算2025年1月1日A公司合并成本及合并商譽(yù)；（3）編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中對(duì)原30%股權(quán)的調(diào)整分錄。2.C公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日與客戶(hù)簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款1000萬(wàn)元（不含稅），同時(shí)約定3年后以1150萬(wàn)元回購(gòu)該設(shè)備。設(shè)備成本800萬(wàn)元，已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)已支付貨款。（2）2024年6月1日與客戶(hù)簽訂咨詢(xún)服務(wù)合同，合同總價(jià)款600萬(wàn)元（不含稅），服務(wù)期限2年，預(yù)計(jì)總成本480萬(wàn)元。截至2024年末，實(shí)際發(fā)生成本240萬(wàn)元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本240萬(wàn)元，履約進(jìn)度按成本比例確定。（3）2024年12月1日與客戶(hù)簽訂商品銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款500萬(wàn)元（不含稅），同時(shí)約定客戶(hù)有權(quán)在30日內(nèi)無(wú)條件退貨。C公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為20%。商品成本350萬(wàn)元，已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，客戶(hù)已支付貨款。要求：（1）判斷業(yè)務(wù)（1）的交易性質(zhì)并編制2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）2024年應(yīng)確認(rèn)的收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）編制業(yè)務(wù)（3）2024年發(fā)出商品及期末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共1小題，20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄中的金額單位以萬(wàn)元表示）D公司為上市公司，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2025年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2025年1月至3月發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2025年1月15日，D公司收到法院判決，因2023年銷(xiāo)售的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，需賠償客戶(hù)800萬(wàn)元。2023年末D公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)賠償金額為500-700萬(wàn)元。（2）2025年2月10日，D公司發(fā)現(xiàn)2024年12月31日對(duì)一項(xiàng)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)少提折舊200萬(wàn)元（該差錯(cuò)影響重大）。（3）2025年3月5日，D公司董事會(huì)提出2024年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元（共派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元）。（4）2025年3月18日，D公司2024年11月銷(xiāo)售的一批商品發(fā)生退回（不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的正常退貨），該批商品售價(jià)300萬(wàn)元（不含稅），成本200萬(wàn)元，已確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，退回商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已退回。要求：（1）判斷上述事項(xiàng)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；（2）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額）；（3）說(shuō)明非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要求。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：A解析：“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括支付的利息費(fèi)用和現(xiàn)金股利。業(yè)務(wù)（2）支付的短期借款利息120萬(wàn)元屬于該項(xiàng)目；業(yè)務(wù)（3）收到子公司現(xiàn)金股利屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”；業(yè)務(wù)（1）屬于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；業(yè)務(wù)（4）屬于“投資支付的現(xiàn)金”。因此應(yīng)選120萬(wàn)元。2.答案：B解析：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額填列。本題中，應(yīng)收賬款明細(xì)借方余額=800+200（明細(xì)貸方余額重分類(lèi)為預(yù)收賬款，不影響應(yīng)收賬款借方）=1000萬(wàn)元，減去壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，列報(bào)金額=1000-50=950萬(wàn)元。3.答案：D解析：選項(xiàng)A屬于資本公積變動(dòng)；選項(xiàng)B中債務(wù)工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益），但題目未明確是否為債務(wù)工具（若為權(quán)益工具則計(jì)入其他綜合收益且不可轉(zhuǎn)損益），但根據(jù)準(zhǔn)則，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)（選項(xiàng)D）屬于其他綜合收益且不可轉(zhuǎn)損益，是正確答案；選項(xiàng)C計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。4.答案：B解析：前期重大差錯(cuò)更正應(yīng)調(diào)整期初留存收益。2023年漏記折舊150萬(wàn)元，導(dǎo)致2023年凈利潤(rùn)虛增150萬(wàn)元，2024年調(diào)整時(shí)應(yīng)沖減期初未分配利潤(rùn)=150×（1-10%）=135萬(wàn)元（法定盈余公積調(diào)減15萬(wàn)元）。5.答案：A解析：少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)股東持股比例+子公司當(dāng)期凈損益×少數(shù)股東比例+子公司其他綜合收益×少數(shù)股東比例-子公司當(dāng)期分配股利×少數(shù)股東比例=5000×20%+（1000-300）×20%+200×20%=1000+140+40=1140萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1.答案：ABD解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目與上期不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整上期比較數(shù)據(jù)，但如果無(wú)法合理調(diào)整，應(yīng)在附注中披露原因。2.答案：BC解析：選項(xiàng)A屬于籌資活動(dòng)（購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并現(xiàn)金流量表中屬于籌資活動(dòng)）；選項(xiàng)D不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。3.答案：BD解析：選項(xiàng)A、C屬于調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況需要調(diào)整）；選項(xiàng)B屬于非調(diào)整事項(xiàng)（資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大籌資行為）；選項(xiàng)D若退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況，則為調(diào)整事項(xiàng)，但題目未明確，根據(jù)常規(guī)判斷，大規(guī)模退回若不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的估計(jì)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)（本題設(shè)定為非調(diào)整）。4.答案：ABC解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，抵消子公司所有者權(quán)益時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司享有的部分抵消，差額為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列示。5.答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，受同一方重大影響的兩個(gè)企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方（僅受同一方控制或共同控制才構(gòu)成）。三、計(jì)算分析題1.（1）2024年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+（2000×30%）+（500×30%）-（800×30%）=3000+600+150-240=3510萬(wàn)元（2）合并成本=原股權(quán)公允價(jià)值4200+新支付對(duì)價(jià)5000=9200萬(wàn)元合并商譽(yù)=9200-（12000×70%）=9200-8400=800萬(wàn)元（3）購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資690（4200-3510）貸：投資收益690借：其他綜合收益150（500×30%）貸：投資收益1502.（1）業(yè)務(wù)（1）屬于融資交易（回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，客戶(hù)未取得商品控制權(quán)）。2024年1月1日：借：銀行存款1130（1000×1.13）貸：其他應(yīng)付款1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1302024年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用=（1150-1000）/3=50萬(wàn)元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：其他應(yīng)付款50（2）業(yè)務(wù)（2）履約進(jìn)度=240/（240+240）=50%，應(yīng)確認(rèn)收入=600×50%=300萬(wàn)元。借：合同履約成本240貸：應(yīng)付職工薪酬240借：應(yīng)收賬款339（300×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）39（注：咨詢(xún)服務(wù)增值稅稅率6%，本題假設(shè)為13%，實(shí)際應(yīng)為6%，此處按題目設(shè)定）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240貸：合同履約成本240（3）業(yè)務(wù)（3）2024年12月1日發(fā)出商品：借：銀行存款565（500×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400（500×80%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100（500×20%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）65借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280（350×80%）應(yīng)收退貨成本70（350×20%）貸：庫(kù)存商品350四、綜合題（1）調(diào)整事項(xiàng)：（1）、（2）；非調(diào)整事項(xiàng)：（3）、（4）。（2）調(diào)整事項(xiàng)分錄：事項(xiàng)（1）：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出300（800-500）預(yù)計(jì)負(fù)債500貸：其他應(yīng)付款800借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75（300×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用75事項(xiàng)（2）：借：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本200貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50（200×25