2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》套期會(huì)計(jì)練習(xí)題預(yù)測(cè)模擬試題（附答案）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)3年期利率互換合同，將其持有的面值5000萬(wàn)元、票面利率5%的固定利率債券（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）的利率風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期。根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該套期關(guān)系應(yīng)劃分為（）。A.公允價(jià)值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期D.預(yù)期交易套期2.下列關(guān)于套期工具的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具C.簽出期權(quán)可以單獨(dú)作為套期工具D.對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具3.乙公司2024年3月1日簽訂一項(xiàng)6個(gè)月期外匯遠(yuǎn)期合同，對(duì)其2024年9月1日預(yù)計(jì)發(fā)生的1000萬(wàn)美元出口銷(xiāo)售（以人民幣結(jié)算）的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。2024年6月30日，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值上漲80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)出口交易仍很可能發(fā)生。不考慮其他因素，乙公司2024年6月30日應(yīng)確認(rèn)的套期儲(chǔ)備金額為（）。A.0B.80萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益）C.80萬(wàn)元（計(jì)入其他綜合收益）D.40萬(wàn)元（計(jì)入其他綜合收益）4.丙公司對(duì)一項(xiàng)尚未確認(rèn)的確定承諾進(jìn)行公允價(jià)值套期，套期期間該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)為-50萬(wàn)元，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)為+60萬(wàn)元。不考慮其他因素，丙公司應(yīng)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的套期無(wú)效部分為（）。A.0B.10萬(wàn)元C.50萬(wàn)元D.60萬(wàn)元5.丁公司2024年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入面值1000萬(wàn)元、票面利率4%的5年期債券（分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)），同時(shí)簽訂一項(xiàng)5年期利率互換合同（作為套期工具），將固定利率轉(zhuǎn)換為浮動(dòng)利率（LIBOR+0.5%）。2024年12月31日，債券的公允價(jià)值因市場(chǎng)利率變動(dòng)上漲至1030萬(wàn)元，利率互換合同公允價(jià)值下跌25萬(wàn)元。根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，丁公司2024年12月31日對(duì)被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益30萬(wàn)元B.調(diào)整債券賬面價(jià)值并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益25萬(wàn)元C.調(diào)整債券賬面價(jià)值并確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元D.不調(diào)整債券賬面價(jià)值，僅確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于套期會(huì)計(jì)適用條件的有（）。A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成B.套期關(guān)系符合套期有效性要求C.企業(yè)正式指定套期關(guān)系并準(zhǔn)備書(shū)面文件D.被套期項(xiàng)目必須是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債2.關(guān)于現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備的結(jié)轉(zhuǎn)，下列表述正確的有（）。A.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的，企業(yè)可以選擇將原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額B.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)的，套期儲(chǔ)備應(yīng)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C.預(yù)期交易隨后成為一項(xiàng)確定承諾并納入公允價(jià)值套期的，原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.預(yù)期交易不再極可能發(fā)生的，原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益3.下列項(xiàng)目中，可以作為被套期項(xiàng)目的有（）。A.已確認(rèn)的存貨B.尚未確認(rèn)的確定承諾C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易D.境外經(jīng)營(yíng)凈投資4.甲公司對(duì)一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資進(jìn)行公允價(jià)值套期，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益B.被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益C.原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整為公允價(jià)值5.關(guān)于套期有效性評(píng)估，下列說(shuō)法正確的有（）。A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在套期開(kāi)始日及以后期間持續(xù)評(píng)估套期的有效性B.套期有效性可以采用比率分析法（如套期工具和被套期項(xiàng)目?jī)r(jià)值變動(dòng)比率在80%-125%之間）C.套期有效性評(píng)估應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響D.套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)調(diào)整套期比率以反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的變化三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題15分，第2小題20分，共35分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.2024年1月1日，A公司為管理持有的5000萬(wàn)元、票面利率4%的5年期固定利率債券（分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）的利率風(fēng)險(xiǎn)，與B金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)5年期利率互換合同，約定每年末按LIBOR+0.5%收取浮動(dòng)利息，按4%支付固定利息。A公司將該套期指定為公允價(jià)值套期。其他資料：（1）2024年12月31日，市場(chǎng)利率上升，該債券的公允價(jià)值（不含應(yīng)計(jì)利息）為4850萬(wàn)元，原賬面價(jià)值（攤余成本）為4980萬(wàn)元（已考慮當(dāng)年利息調(diào)整攤銷(xiāo)）；（2）利率互換合同的公允價(jià)值為-120萬(wàn)元（A公司需向B金融機(jī)構(gòu)支付120萬(wàn)元）；（3）不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）判斷該套期的類型并說(shuō)明理由；（2）計(jì)算2024年12月31日被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)；（3）編制A公司2024年12月31日與套期相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.2024年4月1日，C公司（記賬本位幣為人民幣）與境外客戶簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，約定2024年10月1日以1000萬(wàn)美元交付一批商品（極可能發(fā)生）。為規(guī)避美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，C公司同日與D銀行簽訂6個(gè)月期外匯遠(yuǎn)期合同，約定2024年10月1日以1美元=6.80元人民幣的匯率賣(mài)出1000萬(wàn)美元。C公司將該套期指定為現(xiàn)金流量套期。相關(guān)匯率及遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值資料：（1）2024年4月1日：即期匯率1美元=6.75元人民幣，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為0；（2）2024年6月30日：即期匯率1美元=6.70元人民幣，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為+80萬(wàn)元（C公司可收回80萬(wàn)元）；（3）2024年10月1日：即期匯率1美元=6.65元人民幣，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為+150萬(wàn)元，C公司按約定交割遠(yuǎn)期合同并收回應(yīng)收賬款。要求：（1）判斷該套期的類型并說(shuō)明理由；（2）編制2024年6月30日與套期相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2024年10月1日與套期相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（含應(yīng)收賬款確認(rèn)、遠(yuǎn)期合同交割及套期儲(chǔ)備結(jié)轉(zhuǎn)）。四、綜合題（本題型共1小題，15分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）2024年1月1日，D公司（制造業(yè)企業(yè)）為規(guī)避未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期從E公司采購(gòu)1000噸銅原料（極可能發(fā)生）的價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)，與F期貨公司簽訂銅期貨合約（數(shù)量1000噸，標(biāo)的銅價(jià)為65000元/噸），將該套期指定為現(xiàn)金流量套期。D公司按期貨合約價(jià)值的10%繳納初始保證金650萬(wàn)元。其他資料：（1）2024年6月30日，銅現(xiàn)貨價(jià)格上漲至68000元/噸，期貨合約公允價(jià)值上漲300萬(wàn)元（D公司可收回300萬(wàn)元）；（2）2024年12月1日，D公司實(shí)際采購(gòu)1000噸銅，現(xiàn)貨價(jià)格為69000元/噸，以銀行存款支付6900萬(wàn)元；（3）2024年12月31日，期貨合約平倉(cāng)，公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)為+400萬(wàn)元（含12月1日至12月31日變動(dòng)100萬(wàn)元）；（4）D公司選擇將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入存貨初始成本；（5）不考慮期貨交易手續(xù)費(fèi)、增值稅及其他因素。要求：（1）編制2024年1月1日繳納期貨保證金的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制2024年6月30日確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)及套期儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制2024年12月1日采購(gòu)銅原料及結(jié)轉(zhuǎn)套期儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制2024年12月31日期貨合約平倉(cāng)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.A【解析】對(duì)已確認(rèn)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期屬于公允價(jià)值套期。2.D【解析】企業(yè)自身權(quán)益工具、簽出期權(quán)（除非作為套期工具的組成部分）、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債（但指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的除外）不得作為套期工具；外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以使用非衍生金融工具。3.C【解析】現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入其他綜合收益（套期儲(chǔ)備），本題中預(yù)計(jì)交易仍很可能發(fā)生，應(yīng)全額確認(rèn)。4.B【解析】套期無(wú)效部分=套期工具公允價(jià)值變動(dòng)-被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)=60-50=10萬(wàn)元（計(jì)入當(dāng)期損益）。5.B【解析】公允價(jià)值套期下，被套期項(xiàng)目（以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)）應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的絕對(duì)值（25萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.ABC【解析】被套期項(xiàng)目可以是已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、極可能發(fā)生的預(yù)期交易或境外經(jīng)營(yíng)凈投資。2.ABD【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，預(yù)期交易成為確定承諾并納入公允價(jià)值套期的，原套期儲(chǔ)備應(yīng)在該確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)影響損益時(shí)轉(zhuǎn)出。3.ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均符合被套期項(xiàng)目的定義。4.ABD【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額在終止套期時(shí)處理，套期期間不結(jié)轉(zhuǎn)。5.ACD【解析】比率分析法（80%-125%）是原CAS24的規(guī)定，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、信用風(fēng)險(xiǎn)影響和套期比率的合理性，不再使用固定比率。三、計(jì)算分析題1.（1）套期類型：公允價(jià)值套期理由：該套期針對(duì)固定利率債券的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（利率風(fēng)險(xiǎn)），屬于對(duì)已確認(rèn)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。（2）被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)=4850-4980=-130萬(wàn)元（公允價(jià)值下降130萬(wàn)元）（3）2024年12月31日會(huì)計(jì)分錄：①調(diào)整被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益130貸：債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)130（原攤余成本4980萬(wàn)元調(diào)整為4850萬(wàn)元）②確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：借：套期損益120貸：衍生工具——利率互換120（套期工具公允價(jià)值變動(dòng)-120萬(wàn)元）2.（1）套期類型：現(xiàn)金流量套期理由：該套期針對(duì)極可能發(fā)生的預(yù)期交易（出口銷(xiāo)售）的外匯風(fēng)險(xiǎn)，屬于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。（2）2024年6月30日會(huì)計(jì)分錄：借：衍生工具——外匯遠(yuǎn)期合同80貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備80（有效部分）（3）2024年10月1日會(huì)計(jì)分錄：①確認(rèn)應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款——美元6650（1000×6.65）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6650②交割遠(yuǎn)期合同：借：銀行存款6800（1000×6.80）貸：應(yīng)收賬款——美元6650衍生工具——外匯遠(yuǎn)期合同150（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)150萬(wàn)元）③結(jié)轉(zhuǎn)套期儲(chǔ)備：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150（將原計(jì)入其他綜合收益的套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）四、綜合題（1）2024年1月1日繳納保證金：借：其他應(yīng)收款——期貨保證金650貸：銀行存款650（2）2024年6月30日：借：衍生工具——銅期貨合約300貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備300（套期有效部分）（3）2024年12月1日：①采購(gòu)銅原料：借：存貨——銅原料6900貸：銀行存款6900②結(jié)轉(zhuǎn)套期儲(chǔ)備：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備300（截至采購(gòu)日的累計(jì)套期儲(chǔ)備）貸：存貨——銅原料300（將套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入存貨初始成本，調(diào)整后存貨成本=6900-300=6600萬(wàn)元）（4）2024