生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第一節(jié)

生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算

一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本，企業(yè)需要設(shè)置有關(guān)成本費(fèi)用類賬戶，組織生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算。不同行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)本行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本費(fèi)用類賬戶的名稱和核算內(nèi)容。企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算的，為了正確劃分各期費(fèi)用的界限，各企業(yè)都要設(shè)置“待攤費(fèi)用”、

“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等跨期攤配費(fèi)用賬戶；為了核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用，各企業(yè)都要設(shè)置“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶。本章主要講述工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，因此，只介紹工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置和總分類核算的一般程序。（一）

成本費(fèi)用賬戶1、“生產(chǎn)成本”（4101）賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)（包括生產(chǎn)各種商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)實(shí)際成本。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)根據(jù)各生產(chǎn)單位任務(wù)的不同，可以分為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)?；旧a(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)任務(wù)而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)單位或其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)。本書按照一般工業(yè)企業(yè)的情況，設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”

、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”

三個(gè)成本費(fèi)用類總分類賬戶。

“基本生產(chǎn)成本”（410101）賬戶的借方，登記企業(yè)從事基本生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位（車間、分廠）所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的基本生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶的貸方，登記結(jié)轉(zhuǎn)的基本生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本和已完成的勞務(wù)成本；該賬戶的期末余額在借方，表示基本生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品成本?！拜o助生產(chǎn)成本”（410102）賬戶的借方，登記企業(yè)從事輔助生產(chǎn)活動(dòng)的生產(chǎn)單位（分廠、車間）所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和自“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用；該賬戶的貸方，登記結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品（如自制材料、工具等）成本和分配給各受益對(duì)象的已完成勞務(wù)（如修理服務(wù)）成本；該賬戶的期末余額在借方，表示輔助生產(chǎn)單位期末尚未完工的在產(chǎn)品（如自制材料、工具等）成本。2、“制造費(fèi)用”（4105）賬戶

“制造費(fèi)用”賬戶用來(lái)核算企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

該賬戶的借方登記企業(yè)各生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記期末分配結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等賬戶）的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄組織明細(xì)核算。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)作為期間費(fèi)用，不記入“制造費(fèi)用”賬戶，分別記入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。（一）

跨期費(fèi)用賬戶1、“待攤費(fèi)用”（1301）賬戶

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期成本（費(fèi)用）分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)以及一次領(lǐng)用費(fèi)用較多的低值易耗品、出租出借的包裝物、一次發(fā)生的數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

企業(yè)攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷，是通過(guò)設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶核算的。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生（支出）的各項(xiàng)攤銷期在一年以內(nèi)的待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的數(shù)額；期末余額在借方，表示企業(yè)已經(jīng)發(fā)生（支出）尚末攤銷的費(fèi)用數(shù)額

。2、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（1901）賬戶

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生（支出），攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)待攤費(fèi)用。

包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用。固定資產(chǎn)大修理支出在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)籌建期間的人員工資、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的借方。該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。3、“預(yù)提費(fèi)用”（2191）賬戶

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)分期提取計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。包括預(yù)提的租入固定資產(chǎn)租金、生產(chǎn)單位和企業(yè)總部的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、借款費(fèi)用等。

預(yù)提費(fèi)用的具體期限應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用的受益期限確定。企業(yè)各期必須預(yù)先提取多少費(fèi)用以供費(fèi)用發(fā)生時(shí)支付，有些能夠事先確定。

預(yù)提費(fèi)用的提取和支付，是通過(guò)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算的。該賬戶貸方登記企業(yè)按計(jì)劃預(yù)提計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的費(fèi)用數(shù)額；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額；期末余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)從有關(guān)成本費(fèi)用中預(yù)提，尚未支付的費(fèi)用數(shù)額。（三）期間費(fèi)用賬戶1、“管理費(fèi)用”（5502）賬戶

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（5503）賬戶

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（5501）賬戶

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。二、生產(chǎn)費(fèi)用總分類核算的程序本期發(fā)生（支付）的各項(xiàng)費(fèi)用攤銷和預(yù)提費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)束第二節(jié)直接材料的核算一、直接材料費(fèi)用的歸集

產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)用，是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程中直接消耗的原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料以及燃料和動(dòng)力等。直接材料費(fèi)用的歸集，就是要正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中材料消耗的數(shù)量和價(jià)格。（一）消耗材料數(shù)量的計(jì)算

消耗材料數(shù)量的計(jì)算有兩種方法，一是連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制），一是盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）。1、連續(xù)記錄法

連續(xù)記錄法也叫做永續(xù)盤存制，它是指每次收入、發(fā)出材料時(shí)，都根據(jù)有關(guān)收發(fā)材料的原始憑證將材料收入和發(fā)出（消耗）的數(shù)量記入材料明細(xì)賬，材料消耗的數(shù)量是根據(jù)發(fā)出材料的原始憑證確定的，在材料明細(xì)賬中能夠隨時(shí)計(jì)算出材料結(jié)存數(shù)量。

采取連續(xù)記錄法能夠正確計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中材料消耗數(shù)量，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全原始記錄和計(jì)量驗(yàn)收制度，嚴(yán)格材料收入和發(fā)出的憑證手續(xù)，保證材料消耗數(shù)量的真實(shí)性。記錄生產(chǎn)過(guò)程中材料消耗數(shù)量的原始憑證有“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”和“領(lǐng)料登記表”等。為了正確計(jì)算本期材料實(shí)際消耗量，期末，對(duì)于生產(chǎn)單位已領(lǐng)未用的材料，應(yīng)當(dāng)填制“退料單”，辦理退料手續(xù)或假退料手續(xù)，從當(dāng)月領(lǐng)用數(shù)量中扣除?！巴肆蠁巍币彩怯涗洸牧舷臄?shù)量的原始憑證。

期末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)全部領(lǐng)料憑證（包括用于抵減領(lǐng)料數(shù)的退料憑證）匯總編制“耗用（發(fā)出）材料匯總表”，確定計(jì)入直接材料費(fèi)用的材料消耗量。耗用（發(fā)出）材料匯總表應(yīng)當(dāng)按照領(lǐng)料用途和材料類別分別匯總，凡能分清某一成本計(jì)算對(duì)象的材料消耗，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示；屬于幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目。2、盤存計(jì)算法

盤存計(jì)算法也叫做實(shí)地盤存制，它是指每次材料發(fā)出時(shí)，都不作記錄，材料消耗（發(fā)出）數(shù)量是根據(jù)期末實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量以后，倒擠出來(lái)的。其材料消耗量的計(jì)算公式為：本期消耗材料數(shù)量=期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量-期未結(jié)存材料數(shù)量

從上述計(jì)算公式可以看出，采用這種方法計(jì)算的材料消耗量，是不準(zhǔn)確的。如果發(fā)生材料盜竊、損壞、丟失等情況，也會(huì)將其計(jì)算在材料消耗量中，顯然不利于加強(qiáng)管理、堵塞漏洞。因此，企業(yè)一般不能采用這種計(jì)算材料消耗量的方法。（二）消耗材料價(jià)格的計(jì)算

在實(shí)際工作中，有的企業(yè)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料的核算，有的企業(yè)按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料的核算，無(wú)論采用那種材料核算形式，生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料，都應(yīng)當(dāng)是材料的實(shí)際價(jià)格（實(shí)際成本）。1、

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)

采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織材料核算時(shí)，同一品種、規(guī)格的材料由于購(gòu)入的時(shí)間和地點(diǎn)不同，各批材料購(gòu)進(jìn)的實(shí)際價(jià)格很可能不一致，因此產(chǎn)生了消耗材料按什么價(jià)格來(lái)計(jì)算的問(wèn)題。在實(shí)際工作中，消耗材料實(shí)際價(jià)格（實(shí)際成本）的計(jì)算有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。2、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料核算的企業(yè)

采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織材料核算時(shí)，消耗材料仍應(yīng)當(dāng)是其實(shí)際成本。材料實(shí)際成本等于材料計(jì)劃成本加上應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶槌Р町悤r(shí)（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本），與計(jì)劃成本相加；材料成本差異為節(jié)約差異時(shí)（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本），與計(jì)劃成本抵減（即加上一個(gè)負(fù)數(shù)）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確計(jì)算消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，將消耗材料的?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。二、直接材料費(fèi)用的分配（一）直接材料費(fèi)用的分配方法

兩個(gè)或兩個(gè)以上成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。直接材料費(fèi)用中，材料和燃料費(fèi)用的分配一般可以選用重量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法）等方法；動(dòng)力費(fèi)用的分配，一般可以選用定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、生產(chǎn)工時(shí)分配法和機(jī)器工時(shí)分配法等方法。1、重量分配法

重量分配法是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料或燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，可以選用重量分配法。重量分配法的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用各種產(chǎn)品的重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品總重量×直接材料費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率計(jì)算公式：某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用：

例1：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，編制“A材料費(fèi)用分配表”如下表（3-1）：

A材料費(fèi)用分配表

××年9月

單位：元

產(chǎn)品名稱

產(chǎn)品重量（千克）

分配率

分配金額

甲產(chǎn)品200020000

乙產(chǎn)品250025000

丙產(chǎn)品450045000

合

計(jì)900010900002、定額耗用量比例分配法

定額耗用量比例分配法是以各種產(chǎn)品的材料消耗總定額為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。這里的材料消耗定額，可以是材料定額消耗量，也可以是定額總成本。采用定額耗用量比例分配法，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn)和合理的消耗定額。定額耗用量比例分配法的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用總額各種產(chǎn)品直接材料消耗總定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品直接材料消耗總定額×費(fèi)用分配率例2：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用B材料30360千克，每千克實(shí)際平均單價(jià)為25元，計(jì)759000元；本月三種產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)量分別為420件、240件和180件，單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為20千克、60千克和40千克。單位產(chǎn)品材料消耗定額成本分別為488元、1464元和976元。采用定額耗用量比例分配法，B材料費(fèi)用分配過(guò)程如下：（1）按定額耗用量比例分配①計(jì)算總定額如下表（3--2）：②編制B材料費(fèi)用分配表如下表（3--3）：

上表中，分配率為1.012，即材料實(shí)際消耗量為定額消耗量的101.2%，材料實(shí)際消耗量大于其定額消耗量，沒(méi)有完成材料消耗定額，消耗量超支1.2%。

材料定額耗用總量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，也可以直接用來(lái)分配材料費(fèi)用。采用這種方法編制的費(fèi)用分配表如下表（3--4）：3、系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法）

系數(shù)分配法是將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照預(yù)定的折合系數(shù)折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量（總系數(shù)）為分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。這種方法的分配標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量，因此也稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法。采用這種方法，分配計(jì)算的步驟如下：（1）選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)選擇正常生產(chǎn)、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品；也可以選擇系列產(chǎn)品中規(guī)格型號(hào)居中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。例3、某廠生產(chǎn)801、802、803、804、805五種產(chǎn)品，五種產(chǎn)品本月共同耗用C材料897750元；五種產(chǎn)品單位產(chǎn)品C材料消耗定額分別為48、54、60、72和78千克；本月實(shí)際產(chǎn)量分別為1000、2500、5000、3000和2000件。C材料費(fèi)用采用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法分配。本例該廠生產(chǎn)一個(gè)系列五種產(chǎn)品，可以選用正常生產(chǎn)和大量生產(chǎn)，且為系列產(chǎn)品中的中間產(chǎn)品803產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。（2）計(jì)算各產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)是某種產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的比例關(guān)系。企業(yè)可以根據(jù)單位產(chǎn)品的定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、面積、長(zhǎng)度和重量等來(lái)計(jì)算各種產(chǎn)品的系數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)為1。系數(shù)一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。如下表（3--5）（3）計(jì)算總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）。總系數(shù)就是各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按預(yù)定系數(shù)換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的產(chǎn)量，也就是費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為：費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額

該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門的勞務(wù)總量

根據(jù)例3提供的資料，本月各種產(chǎn)品的總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）可以計(jì)算如下表（3--6）：（4）計(jì)算費(fèi)用分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用。費(fèi)用分配率即單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用；各種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用應(yīng)以費(fèi)用分配率去乘上該產(chǎn)品折合的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。其計(jì)算公式分別為：某產(chǎn)品的系數(shù)=該產(chǎn)品定額消耗量（或定額費(fèi)用、售價(jià)等）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定額消耗量（或定額費(fèi)用、售價(jià)等）某產(chǎn)品總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）=該主品本期實(shí)際產(chǎn)量×

該產(chǎn)品的實(shí)際系數(shù)費(fèi)用分配率=

各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用各種產(chǎn)品總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品總系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)總產(chǎn)量）×費(fèi)用分配率根據(jù)例3提供的資料和上兩個(gè)步驟的計(jì)算結(jié)果，編制C材料費(fèi)用分配表如下表（3--7）：4、

生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）分配法

生產(chǎn)工時(shí)分配法是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配費(fèi)用的方法。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗材料和燃料的多少，一般與生產(chǎn)工時(shí)沒(méi)有直接聯(lián)系，因此，在直接材料費(fèi)用項(xiàng)目中，生產(chǎn)工時(shí)分配法只適用于動(dòng)力費(fèi)用的分配。生產(chǎn)工時(shí)分配法的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)用

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（機(jī)器工時(shí)）之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×

費(fèi)用分配率

上述公式中的生產(chǎn)工時(shí)，如果改換為機(jī)器工時(shí)，則為機(jī)器工時(shí)分配法，即以各種產(chǎn)品的機(jī)器工作時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配動(dòng)力費(fèi)用的方法。當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程以機(jī)器加工為主時(shí)，采用機(jī)器工時(shí)分配法來(lái)分配動(dòng)力費(fèi)用比較合理。

例4某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購(gòu)電力18000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為20000、30000和10000小時(shí)。采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配外購(gòu)電力費(fèi)，編制費(fèi)用分配表如下表（3--8）：（二）分配直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理1、材料和燃料費(fèi)用

直接材料費(fèi)用項(xiàng)目中，耗用的材料和燃料費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將直接計(jì)入和分配計(jì)入的費(fèi)用合并編制會(huì)計(jì)分錄。因此，進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)是“耗用材料匯總表”匯集的全部材料費(fèi)用和“材料費(fèi)用分配表”的材料費(fèi)用分配結(jié)果。例5：某廠本月“耗用材料匯總表”見(jiàn)表3—11，本月“材料費(fèi)用分配表”見(jiàn)表3—3，據(jù)此編制分配結(jié)轉(zhuǎn)本月材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（212520+187480）400000

——乙產(chǎn)品（364320+235680）600000

——丙產(chǎn)品（182160+117840）300000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間20000

管理費(fèi)用12000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000

在建工程40000

貸：原材料——B材料799000

——C材料541000

——D材料42000

2、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是有關(guān)付款憑證（或應(yīng)付賬款憑證）和動(dòng)力費(fèi)用分配表，因此，會(huì)計(jì)分錄也不是僅就分配表編制的。例6、某廠本月外購(gòu)電力費(fèi)用26000元以銀行存款支付，根據(jù)各專用電表計(jì)量，產(chǎn)品生產(chǎn)用電應(yīng)負(fù)擔(dān)18000元，車間一般照明用電3600元，企業(yè)管理部門用電4400元。該廠本生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)用電在各產(chǎn)品之間的分配見(jiàn)表3—10。根據(jù)有關(guān)付款憑證和外購(gòu)電力費(fèi)用分配表（表3-8），編制會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)束第三節(jié)直接人工費(fèi)用的歸集和分配一、直接人工費(fèi)用的歸集（一）工資的計(jì)算產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資。按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)，可以包括在直接人工費(fèi)用這一成本項(xiàng)目中。工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況下支付的工資等。計(jì)算工資，必須以考勤記錄、產(chǎn)量記錄（工作量計(jì)錄）等原始記錄為依據(jù)，按照工資總額的組成內(nèi)容分別計(jì)算。

１、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱月薪，由企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。日工資由月工資除以法定月平均工作日數(shù)20.92天（年日歷天數(shù)365天減去104個(gè)雙休日和10個(gè)法定節(jié)假日除以全年12個(gè)月等于20.92）計(jì)算求得；小時(shí)工資由月工資除以法定月平均工作小時(shí)167.33小時(shí)（每日工作８小時(shí)）計(jì)算求得。一、按30天計(jì)算日工資率日工資率=356/30=11.87（元/日）1、按缺勤扣月工資倒算應(yīng)付工資=356-11.87*2=356-23.74=332.26（元）2、按出勤日數(shù)計(jì)算月工資順?biāo)銘?yīng)付工資=（17+3+8）*11.87=332.36（元）二、按20.92天計(jì)算日工資率日工資率=356/20.92=17.02（元/日）1、按缺勤扣月工資倒算應(yīng)付工資=356-17.02*2=356-34.04=321.96（元）2、按出勤日數(shù)計(jì)算月工資順?biāo)銘?yīng)付工資=（17+3）*17.02=340.40（元）差額18.44（22-20.92）*17.02=18.44

采用計(jì)時(shí)工資制度計(jì)算應(yīng)付月工資，在實(shí)際工作中有多種計(jì)算方法。具體采用哪種方法，由企業(yè)自行確定，但確定以后，不應(yīng)隨意變動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，采用按20.92天計(jì)算日工資，按缺勤日數(shù)扣缺勤工資的計(jì)算方法要好一點(diǎn)。2、計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量（工作量）記錄登記的每一職工（或小組）的產(chǎn)品產(chǎn)量（工作量），乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。計(jì)算計(jì)件工資的產(chǎn)品產(chǎn)量，包括合格產(chǎn)品產(chǎn)量和料廢品（不是由于生產(chǎn)工人本人過(guò)失造成的不合格品）數(shù)量，但不包括工廢品（由于生產(chǎn)工人本人過(guò)失造成的不合格品）數(shù)量。3、獎(jiǎng)金、津貼等的計(jì)算

獎(jiǎng)金是支付給職工的超額勞動(dòng)或增收節(jié)支等的勞動(dòng)報(bào)酬；津貼和補(bǔ)貼是支付給職工額外勞動(dòng)或特殊勞動(dòng)的勞動(dòng)報(bào)酬；加班加點(diǎn)工資是支付給職工因在節(jié)假日或規(guī)定工作時(shí)間以外勞動(dòng)的勞動(dòng)報(bào)酬；特殊情況下支付的工資是依據(jù)國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)定，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（或工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例）在職工工傷、病假、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、學(xué)習(xí)等非工作時(shí)間支付的工資。

獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資等計(jì)入工資總額，由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算。（二）工資結(jié)算匯總表的編制

企業(yè)根據(jù)職工考勤記錄和產(chǎn)量記錄（工作量記錄）等原始記錄計(jì)算出應(yīng)付工資以后，要填制在“工資結(jié)算單”中。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”按人員類別（工資用途）編制“工資結(jié)算匯總表”，匯集工資費(fèi)用?！肮べY結(jié)算匯總表”是進(jìn)行工資結(jié)算和分配“計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用）的原始依據(jù)。

例7某廠9月份根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)算單”，按人員類別和工資性質(zhì)分別匯總以后，編制的“工資結(jié)算匯總表”如下表：（三）提取職工福利費(fèi)的計(jì)算

企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例從有關(guān)成本費(fèi)用中提取，形成用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為提取職工福利費(fèi)。提取職工福利費(fèi)是通過(guò)編制“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”來(lái)計(jì)算的。

例8某廠本月“工資結(jié)算匯總表”確定的工資總額見(jiàn)表3-12，國(guó)家規(guī)定的職工福利費(fèi)提取比例為工資總額的14%，據(jù)此編制“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”如下（見(jiàn)表3-13）：

二、直接人工費(fèi)用的分配

（一）分配方法的選擇采用計(jì)件工資形式支付的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，一般可以直接進(jìn)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，不需要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。采用計(jì)時(shí)工資形式支付的工資，如果生產(chǎn)車間（班組）或工人只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以將工資費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，也不需要分配；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要選用合理的分配方法，在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。按照職工工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)，一般可以并入工資總額或采用工資費(fèi)用分配的同一種方法進(jìn)行分配。直接人工費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)分配法、直接材料成本分配法和系數(shù)分配法等。直接材料成本分配法的分配標(biāo)準(zhǔn)是受益對(duì)象的直接材料成本，只適用于產(chǎn)品材料成本比重較大，且工資費(fèi)用的發(fā)生與材料成本的多少直接相關(guān)的情況；系數(shù)分配法主要適用于同類產(chǎn)品中不同規(guī)格、型號(hào)的產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配。因此，這兩種方法都有一定局限性。生產(chǎn)工時(shí)分配法的分配標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)，在計(jì)時(shí)工資制度下，生產(chǎn)工時(shí)的多少與工資費(fèi)用的多少直接相關(guān)，因此，這種方法是比較合理的。生產(chǎn)工時(shí)分配法的計(jì)算公式如下：例9某廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為99000元（見(jiàn)表3-12），按生產(chǎn)工人工資總額提取的職工福利費(fèi)用為13860元（見(jiàn)表3-13）。該廠采用生產(chǎn)工時(shí)分配法分配直接人工費(fèi)用，本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為4000、10000、和8000小時(shí)。根據(jù)資料，編制“直接人工費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表3-14）：（二）分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理

根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)直接人工費(fèi)用進(jìn)行分配，確定了各受益對(duì)象（成本計(jì)算對(duì)象）應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用以后，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄，將直接人工費(fèi)用記入各成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費(fèi)用賬務(wù)處理的依據(jù)是“工資結(jié)算匯總表”、“提取職工福利費(fèi)計(jì)算表”和“直接人工費(fèi)用分配表”。為簡(jiǎn)化核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)與計(jì)入其他有關(guān)成本費(fèi)用中的工資費(fèi)用合并編制。

企業(yè)支付的職工工資和提取的福利費(fèi)，產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資和提取的福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本中的直接人工項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)成本；企業(yè)管理人員的工資和福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資和福利費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資和福利費(fèi)計(jì)入在建工程成本；生活福利人員的工資由應(yīng)付福利費(fèi)開支，其提取的職工福利費(fèi)可計(jì)入管理費(fèi)用；等等。

例10根據(jù)某廠本月“工資結(jié)算匯總表”（見(jiàn)表3-12）、“提取福利費(fèi)計(jì)算表”（見(jiàn)表3-13）和“直接人工費(fèi)用分配表”（見(jiàn)表3-14）編制工資分配和提取職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20520

——乙產(chǎn)品51300——丙產(chǎn)品41041輔助生產(chǎn)成本12540制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間7068——輔助生產(chǎn)車間2394管理費(fèi)用9120

營(yíng)業(yè)費(fèi)用2280

在建工程4560

貸：應(yīng)付工資132300應(yīng)付福利費(fèi)18522

結(jié)束第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（一）輔助生產(chǎn)成本賬戶的設(shè)置

輔助生產(chǎn)是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品主要有自制工具和模具、自制材料和包裝物，以及供水、供電、供汽等；提供的勞務(wù)主要有機(jī)器設(shè)備的修理以及運(yùn)輸勞務(wù)等。

輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的需要驗(yàn)收入庫(kù)，期末可能有在產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具和包裝物等；有的不需要存放于倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有在產(chǎn)品，如供水、供電、供汽和修理、運(yùn)輸?shù)取?/p>

輔助生產(chǎn)單位有的提供的產(chǎn)品和勞務(wù)比較單一，如供水、供電、供汽和修理、運(yùn)輸?shù)龋挥械奶峁┑漠a(chǎn)品和勞務(wù)品種、項(xiàng)目比較多，如自制材料、包裝物和工具、模具等。

輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用，可以通過(guò)在“生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來(lái)歸集；也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬戶，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級(jí)賬戶來(lái)歸集。本書按照設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總分類賬戶來(lái)舉例。

輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬按各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置。同時(shí)，還應(yīng)按照輔助生產(chǎn)單位的成本計(jì)算對(duì)象（即產(chǎn)品和勞務(wù)的種類）開設(shè)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（“產(chǎn)品成本計(jì)算單”），用來(lái)歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算出各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際總成本和單位成本。輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的成本項(xiàng)目，可以比照基本生產(chǎn)單位，設(shè)置直接材料，直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，也可以根據(jù)輔助生產(chǎn)單位自身的生產(chǎn)特點(diǎn)另行確定成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，都應(yīng)當(dāng)按企業(yè)確定的成本項(xiàng)目設(shè)專欄，組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)核算和輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本的計(jì)算。（二）輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置

輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種歸集方法：一是在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬；一是直接計(jì)入或分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬。

在一般情況下，輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集。這樣有利于考核和分析輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。只有在輔助生產(chǎn)單位規(guī)模很小，產(chǎn)品或勞務(wù)單一、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡(jiǎn)化核算，才可以不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬，直接將制造費(fèi)用記入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬和明細(xì)賬。在不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用明細(xì)賬的情況下，輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬和所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，應(yīng)將產(chǎn)品和勞務(wù)的成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)設(shè)置專欄，組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)核算和產(chǎn)品、勞務(wù)成本的計(jì)算。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配（成本結(jié)轉(zhuǎn)）的特點(diǎn)

由于各個(gè)輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類不同，其費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式也不一樣。按照費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，可以分為以下兩種類型。（一）需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

輔助生產(chǎn)單位為企業(yè)提供的自制材料和包裝物，自制工具和模具等產(chǎn)品，完工以后需要辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，再由各生產(chǎn)單位到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用。在這種情況下，輔助生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。輔助生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入或在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配以后，計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬；計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的費(fèi)用（包括期初在產(chǎn)品成本），應(yīng)當(dāng)在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本期完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。

輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)的自制材料和包裝物、自制工具和模具等產(chǎn)品的實(shí)際總成本，應(yīng)當(dāng)從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等賬戶的借方。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本以后，輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及其所屬明細(xì)賬如果還有余額，就是該輔助生產(chǎn)單位的期末在產(chǎn)品成本。

這類輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)費(fèi)用歸集和完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序可以圖（3--2）如下表示：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用-輔1待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

23原材料包裝物低值易耗品4（二）需要分配給各益對(duì)象的產(chǎn)品和勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

提供水、電、汽等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，也應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品和勞務(wù)作為成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際總成本與單位成本。輔助生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接記入或在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配以后計(jì)入各種產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。當(dāng)月計(jì)入各種產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本，不需要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配。但是，這類輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本），需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)，在接受產(chǎn)品和勞務(wù)的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。

輔助生產(chǎn)單位提供的水、電、汽、修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)的受益對(duì)象，有企業(yè)基本生產(chǎn)單位、企業(yè)管理部門和企業(yè)外部的客戶；也有輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。如供水車間需要供電車間提供電力，需要機(jī)修車間提供修理服務(wù)；機(jī)修車間需要供水車間和供電車間提供水、電；供電車間需要供水車間提供水和需要修理車間提供修理服務(wù)；等等。

各個(gè)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用（即產(chǎn)品和勞務(wù)的成本），應(yīng)從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。其中，基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)直接消耗的水，電，汽等的成本，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶；基本生產(chǎn)單位管理部門消耗的水、電、汽和接受修理，運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的成本，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)單位”賬戶；企業(yè)管理部門消耗的水、電、汽和接受修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的成本，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗的水、電、汽和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的成本，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶；企業(yè)外部客戶接受的水、電、汽和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的成本，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（或“其他業(yè)務(wù)支出”）等賬戶；為企業(yè)固定資產(chǎn)建造、安裝等工程提供的水，電，汽和修理、運(yùn)輸勞務(wù)的成本，轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶。輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在進(jìn)行交互分配費(fèi)用時(shí)，也要編制有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，轉(zhuǎn)入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本賬戶。

提供水、電、汽等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，在期末進(jìn)行產(chǎn)品和勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)（費(fèi)用分配）以后，輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬戶應(yīng)無(wú)余額。上述輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的一般程序可以用下圖（3-3）表示：在圖3-3中，①、②和③與圖3-2中的①、②和③完全相同。這就是說(shuō)，兩種類型的輔助生產(chǎn)，其生產(chǎn)費(fèi)用（成本）的歸集是完全相同的，只有成本的結(jié)轉(zhuǎn)（費(fèi)用的分配）不同。圖3-2的④為期末結(jié)轉(zhuǎn)本期輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本；在結(jié)轉(zhuǎn)前，需要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用；分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如有余額，為月末在產(chǎn)品成本。而圖3-3的④為期末在各受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于沒(méi)有期末在產(chǎn)品，不需要在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬沒(méi)有余額。三，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法

提供水、電、汽和修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)單位，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象時(shí)，常用的分配方法有直接分配方法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法等。（一）直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象。采用這種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)比較簡(jiǎn)單，但由于各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)沒(méi)有相互分配費(fèi)用，當(dāng)各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)成本差額較大時(shí)，會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。

例30青山工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電車間為67200元，機(jī)修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見(jiàn)表3-26：

采用直接分配方法進(jìn)行分配，在計(jì)算費(fèi)用分配率（即產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本）時(shí)，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量（不相互分配費(fèi)用），其計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額

該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門的勞務(wù)總量

本例中，供電車間電費(fèi)分配率和各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算公式如下：供電車間電費(fèi)分配率，即每度電的成本為：

機(jī)修車間修理費(fèi)用分配率，即每一修理工時(shí)的成本為：

根據(jù)費(fèi)用分配率，可以計(jì)算出各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)算公式如下：

某受益對(duì)象應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用=該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量

×

費(fèi)用分配率

根據(jù)上述公式計(jì)算出本例各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下（見(jiàn)表3-16），根據(jù)表3-16編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本53760

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間48888管理費(fèi)用32592

貸：輔助生產(chǎn)成本----供電67200——機(jī)修68040（二）一次交互分配法

一次交互分配法也叫作交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配；再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。一次交互分配法有關(guān)費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下：交互分配費(fèi)用分配率

=交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額

該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量

某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

=該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量

×

交互分配費(fèi)用分配率

對(duì)外分配費(fèi)用分配率

=交互分配前待分配費(fèi)用總額

+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用

-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用

該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量

某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量

×對(duì)外分配費(fèi)用分配率

例3-11利用例3-10提供的青山工廠資料，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：

交互分配和對(duì)輔助生產(chǎn)以外單位或部門分配的金額見(jiàn)表（3-17-1）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（表3-17-2），編制會(huì)計(jì)分錄如下：交互分配的會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本----供電5040——機(jī)修7200

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電7200——機(jī)修5040對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本52032制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間49925管理費(fèi)用33283

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電65040——機(jī)修70200

采用一次交互分配辦法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配（即相互分配了費(fèi)用），與直接分配法比較，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性。但由于在分配費(fèi)用時(shí)都要計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了分配計(jì)算的工作量。同時(shí)，交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，因此，分配結(jié)果也不很準(zhǔn)確。（三）代數(shù)分配法代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在各個(gè)受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。例32仍利用例30青山工廠的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：

設(shè)青山工廠每度電的成本為x元，每一機(jī)修小時(shí)的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為：67200+1600y=224000x

68040+24000x=21600y

解上述方程組得：x=0.32508y=3.5112

計(jì)算結(jié)果表明，青山工廠本月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每一機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。根據(jù)供電和機(jī)修工時(shí)的實(shí)際單位成本以及實(shí)際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下（見(jiàn)表3-18）根據(jù)表3-18的分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：借:

輔助生產(chǎn)成本----供電5618輔助生產(chǎn)成本----機(jī)修7802基本生產(chǎn)成本52013制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間49936管理費(fèi)用33291貸：輔助生產(chǎn)成本----供電72818----機(jī)修75842

采用代數(shù)分配法，是通過(guò)解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本的，因此，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時(shí)，計(jì)算工作會(huì)比較復(fù)雜。（四）計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在各受益對(duì)象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。

例3-13仍利用例3-10提供的青山工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時(shí)為3.50元，采用計(jì)劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下（見(jiàn)表3-19）：

表3-19中，輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計(jì)算過(guò)程如下：供電車間實(shí)際總成本=67200+5600=72800（元）按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的224000×0.33=73920（元）成本差異（節(jié)約）：72800-73920=-1120（元）機(jī)修車間實(shí)際總成本：68040+7920=75960（元）按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

=21600×3.50=75600（元）成本差異（超支）：75960-75600=360（元）

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（表3-19），編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：1.按計(jì)劃單位成本分配借:

輔助生產(chǎn)成本----供電5600輔助生產(chǎn)成本----機(jī)修7920基本生產(chǎn)成本52800制造費(fèi)用----基本生產(chǎn)車間49920管理費(fèi)用33280貸：輔助生產(chǎn)成本----供電73920----機(jī)修756002.分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費(fèi)用

760（紅字）

貸：輔助生產(chǎn)成本----供電1120（紅字）

----機(jī)修360（藍(lán)字）

上述分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄，屬于調(diào)整分錄，不論成本差異是超支差異還是節(jié)約差異，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相同的，在登記賬戶時(shí)，超支差異用藍(lán)字表示補(bǔ)加，節(jié)約差異用紅字表示沖減。

采用計(jì)劃成本分配法，由于預(yù)先制定了產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只需分配一次，簡(jiǎn)化和加速了計(jì)劃分配工作。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位的成本差異，可以查明輔助生產(chǎn)單位成本計(jì)劃的完成情況；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配給各受益單位和部門，排除了輔助生產(chǎn)單位費(fèi)用超支和節(jié)約的影響，也便于考核和分析各受益單位和部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。結(jié)束第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

一、制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間停工的損失以及其他制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目歸集。計(jì)入產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目中的制造費(fèi)用，只指企業(yè)基本生產(chǎn)單位（分廠、車間）所發(fā)生的制造費(fèi)用。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本.

產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用，是單一性費(fèi)用，這兩個(gè)成本項(xiàng)目稱為要素費(fèi)用項(xiàng)目；制造費(fèi)用包含的內(nèi)容較多，是綜合性費(fèi)用，制造費(fèi)用項(xiàng)目屬于綜合費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用中大部分為一般費(fèi)用，但也有些屬于基本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。制造費(fèi)用項(xiàng)目中有些與產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)有關(guān)，但多為固定費(fèi)用。因此，制造費(fèi)用一般不按業(yè)務(wù)量制定定額，而是按會(huì)計(jì)期間（月度、季度、年度）制定制造費(fèi)用預(yù)算，控制制造費(fèi)用總額。

為了歸集制造費(fèi)用，控制制造費(fèi)用總額，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，并按制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄組織制造費(fèi)用的明細(xì)核算。下面，舉例說(shuō)明制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算和制造費(fèi)用明細(xì)賬的登記。（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用

生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用，從其與生產(chǎn)工藝過(guò)程的關(guān)系看，屬于基本費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算，折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用視同組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用，列入制造費(fèi)用項(xiàng)目。１、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是通過(guò)按月編制的“折舊費(fèi)用計(jì)算表”確定本期折舊費(fèi)用后，計(jì)入制造費(fèi)用的。

例11某廠采用分類折舊率計(jì)提折舊，根據(jù)該廠月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值和月分類折舊率編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料編制本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表、”如下（見(jiàn)表3-20）：（2）根據(jù)本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”（表3-20），編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間9720——輔助生產(chǎn)車間4860管理費(fèi)用3820

貸：累計(jì)折舊184002、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該生產(chǎn)單位當(dāng)期的制造費(fèi)用。當(dāng)修理費(fèi)用發(fā)生不均衡和一次發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額較大時(shí)，也可以采用分期攤銷或按計(jì)劃預(yù)提計(jì)入制造費(fèi)用的辦法。例12某廠固定資產(chǎn)修理費(fèi)用采用一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。本月以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)8000元，其中基本生產(chǎn)車間4600元，輔助生產(chǎn)車間2400元，企業(yè)管理部門1000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間4600——輔助生產(chǎn)車間2400管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊7000例13某廠基本生產(chǎn)車間設(shè)備大修，以銀行存款支付修理費(fèi)24000元，計(jì)劃分12個(gè)月攤銷。作會(huì)計(jì)分錄如下:1.支付修理費(fèi)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款240002.按月攤?cè)胫圃熨M(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2000例14某廠基本生產(chǎn)裝配車間采用按計(jì)劃預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的方式。年預(yù)計(jì)大修理費(fèi)用48000元，每月預(yù)提4000元，固定資產(chǎn)大修理時(shí)，實(shí)際以銀行存款支付修理費(fèi)用48800元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1.按月預(yù)提大修理費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用：

借：制造費(fèi)用——裝配車間4000貸：預(yù)提費(fèi)用40002.全年按計(jì)劃預(yù)提修理費(fèi)用48000元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)48800元，超過(guò)800元可以直接計(jì)入支付當(dāng)月制造費(fèi)用。

借：預(yù)提費(fèi)用48000制造費(fèi)用——裝配車間800

貸：銀行存款48800如果實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用為47000元，按計(jì)劃已預(yù)提修理費(fèi)用48000元，多提1000元可以沖減當(dāng)月制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)提費(fèi)用48000

制造費(fèi)用——裝配車間1000（紅字）

貸：銀行存款470003、租入固定資產(chǎn)的改良支出

企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有時(shí)需要支付一部分改良費(fèi)用，這部分改良支出，需要在固定資產(chǎn)租賃期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)生產(chǎn)單位租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于企業(yè)，但發(fā)生的改良支出應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)，計(jì)入制造費(fèi)用。例15某廠采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一套交基本生產(chǎn)裝配車間使用，合同規(guī)定租賃期限為2年。為配合本車間設(shè)備使用，以銀行存款支付改良費(fèi)用36000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)生改良支出時(shí)，因攤銷期限為２年，記入“長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用”賬戶：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000

貸：銀行存款360002.按月攤?cè)胫圃熨M(fèi)用，平均每月1500元（36000÷24）借：制造費(fèi)用——裝配車間1500

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1500（二）機(jī)物料消耗和低值易耗品攤銷1、機(jī)物料消耗

制造費(fèi)用中的機(jī)物料消耗，包括用于機(jī)器設(shè)備的潤(rùn)滑油、清潔工具等。機(jī)物料消耗一般可以根據(jù)“耗用材料匯總表”確定的金額，直接列作制造費(fèi)用（見(jiàn)表3-11）。2、低值易耗品攤銷

低值易耗品是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)手段，包括各種工具、模具和管理用具等。生產(chǎn)單位低值易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過(guò)程的關(guān)系看，有的屬于基本費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等；有的屬于一般費(fèi)用，如管理用具等。因此，在費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式上，有的低值易耗品費(fèi)用可以記入單獨(dú)設(shè)置的專用工具、模具等成本項(xiàng)目，有的則計(jì)入生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用。

低值易耗品屬于勞動(dòng)手段，但價(jià)值較低、容易損耗，為了簡(jiǎn)化核算，列入流動(dòng)資產(chǎn)管理。低值易耗品的價(jià)值可以一次性計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用（分次攤銷法或五五攤銷法）。

采用一次攤銷法時(shí)，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“耗用材料匯總表”，據(jù)以直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

采用分次攤銷法時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費(fèi)用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分月攤銷。采用五五攤銷法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的一半。分期攤銷的低值易耗品費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按月編制“低值易耗品攤銷計(jì)算表”，據(jù)以計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。例16某廠低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織核算，根據(jù)“耗用材料匯總表”提供的資料，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用管理用具一批，計(jì)劃成本2000元，低值易耗品成本差異率為超支2%，采用一次攤銷法攤銷；領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本9600元，低值易耗品成本差異率為超支2%。采用分次攤銷法攤銷，攤銷期為12個(gè)月。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1.本月領(lǐng)用低值易耗品（一次攤銷和分次攤銷）：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2040待攤費(fèi)用——工具攤銷9792

貸：低值易耗品11600材料成本差異2322.分次攤銷低值易耗品分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)數(shù)額816元借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間816

貸：待攤費(fèi)用816（三）其他費(fèi)用

制造費(fèi)用中，生產(chǎn)單位管理人員的工資和提取的福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”和“提取福利費(fèi)計(jì)算表”，編制會(huì)計(jì)分錄，計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬；辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、取曖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等，通常以現(xiàn)金或銀行存款支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證，計(jì)入制造費(fèi)用明細(xì)賬；需要分期攤銷的費(fèi)用，先記入待攤費(fèi)用明細(xì)賬，再分期攤?cè)胫圃熨M(fèi)用。

例17某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)800元、以銀行支付辦公費(fèi)2000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2200元；本月應(yīng)攤銷報(bào)刊訂閱費(fèi)900元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間5000貸：現(xiàn)金800

銀行存款4200

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2000貸：待攤費(fèi)用2000

企業(yè)各生產(chǎn)單位本期發(fā)生的制造費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑證記入制造費(fèi)用明細(xì)賬。根據(jù)某廠本章有關(guān)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，記入基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，見(jiàn)表3-16。表3-16中的憑證字號(hào)欄，標(biāo)明了所依據(jù)的本章例題序號(hào)。通過(guò)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬匯集，該車間本月制造費(fèi)用總額為56844元。二、制造費(fèi)用的分配

制造費(fèi)用是按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)（生產(chǎn)單位）來(lái)歸集的，也就是說(shuō)，制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集了該生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用。當(dāng)某生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)時(shí)，制造費(fèi)用可以直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用項(xiàng)目，不需要在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配；生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時(shí)，則需要采用適當(dāng)方法在各個(gè)受益對(duì)象之間分配；制造費(fèi)用的受益對(duì)象既包括生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)，也包括自制材料、工具以及生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)的在建工程等。（一）分配方法的選擇

制造費(fèi)用的分配方法，主要有生產(chǎn)工時(shí)分配法、機(jī)器工時(shí)分配法、直接費(fèi)用比例分配法和計(jì)劃分配率分配法等。1、生產(chǎn)工時(shí)分配法

生產(chǎn)工時(shí)分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額

該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)×

費(fèi)用分配率

例18某廠基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為56844元（見(jiàn)表3-16），該車間本月實(shí)際完成生產(chǎn)工時(shí)22000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品4000小時(shí)，乙產(chǎn)品10000小時(shí)，丙產(chǎn)品8000小時(shí)。采用生產(chǎn)工時(shí)分配法，編制“制造費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表3-17）：

表3-17中的產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)，是指產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)。當(dāng)企業(yè)定額比較健全時(shí)，也可以按產(chǎn)品定額總工時(shí)分配。產(chǎn)品定額總工時(shí)是按實(shí)際生產(chǎn)量（工作量）和單位產(chǎn)品（單位工作量）的定額工時(shí)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末初在產(chǎn)品成本2、機(jī)器工時(shí)比例分配法

機(jī)器工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）的機(jī)器設(shè)備工作時(shí)間（運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。當(dāng)生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高，也就是該生產(chǎn)單位制造費(fèi)用中機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)比重較大時(shí)，采用這種方法比較合理。因?yàn)樵谶@種生產(chǎn)單位中，制造費(fèi)用（折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用）與機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切聯(lián)系。采用這一方法，必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的原始記錄。機(jī)器工時(shí)比例分配法的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位應(yīng)分配的制造費(fèi)用總額

該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)×

費(fèi)用分配率

應(yīng)當(dāng)指出，當(dāng)生產(chǎn)單位機(jī)器設(shè)備差別較大時(shí)，不同機(jī)器設(shè)備在同一運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間內(nèi)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用差別也會(huì)較大。也就是說(shuō)，被加工產(chǎn)品在較為高級(jí)精密或大型機(jī)器設(shè)備上加工一小時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，與在較小型機(jī)器設(shè)備上加工一小時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。上述公式分母為各種產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器工時(shí)之和，而當(dāng)生產(chǎn)單位機(jī)器設(shè)備差別較大時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)是不能簡(jiǎn)單相加的。因此，當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)單位內(nèi)存在使用和維修費(fèi)用差別較大的機(jī)器設(shè)備時(shí)，應(yīng)將機(jī)器設(shè)備按單位工時(shí)費(fèi)用發(fā)生的多少合理分類，確定各類機(jī)器的工時(shí)換算系數(shù)。各種產(chǎn)品實(shí)際機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照機(jī)器設(shè)備的工時(shí)換算系數(shù)，換算成標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)作為分配制造費(fèi)用的依據(jù)。

例19某廠加工車間用A.B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費(fèi)用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機(jī)器總工時(shí)為105000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品33000小時(shí)、乙產(chǎn)品36000小時(shí)，丙產(chǎn)品36000小時(shí)；本月A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)60000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品24000，乙產(chǎn)品6000，丙產(chǎn)品30000小時(shí)；B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)45000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品9000小時(shí)，乙產(chǎn)品30000小時(shí)，丙產(chǎn)品6000小時(shí)。該車間A類設(shè)備為一般設(shè)備、工時(shí)系數(shù)定為1（標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備系數(shù)），B類設(shè)備為高級(jí)精密大型設(shè)備，按照設(shè)備使用和維修費(fèi)用發(fā)生情況（與A類設(shè)備比較），工時(shí)系數(shù)定為1.5。根據(jù)上述資料，采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配加工車間制造費(fèi)用，編制“制造費(fèi)用分配表”如下（見(jiàn)表3-18）：

表3-18中制造費(fèi)用的分配因?yàn)榭紤]了設(shè)備工時(shí)系數(shù)，在乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)同為36000小時(shí)的情況下，由于乙產(chǎn)品在B類設(shè)備上加工的工時(shí)較多，費(fèi)用分配方面比丙類產(chǎn)品多負(fù)擔(dān)了10560元（44880-34320），這樣的分配結(jié)果就比較合理。為了提高分配結(jié)果的合理性，企業(yè)還可以將制造費(fèi)用加以分類，例如分為與機(jī)器設(shè)備的使用有關(guān)的費(fèi)用和為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用兩類，分別采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。如前者采用機(jī)器工時(shí)比例法分配，后者采用生產(chǎn)工時(shí)法分配；等等。3、直接費(fèi)用（或直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用）比例分配法

直接費(fèi)用比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，即直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用之和為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。

直接材料費(fèi)用比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的直接材料費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配制造費(fèi)用的方法。

直接人工費(fèi)用比例分配法是以各種產(chǎn)品本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，分配制造費(fèi)用的方法。

上述三種方法的分配標(biāo)準(zhǔn)的資料都較容易取得，計(jì)算也比較簡(jiǎn)便。但是，這三種方法的分配標(biāo)準(zhǔn)都是各種產(chǎn)品（各受益對(duì)象）本期發(fā)生的（直接計(jì)入和分配計(jì)入成本的費(fèi)用之和）直接費(fèi)用，這并不一定合理。

例20某廠裝配車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用總額為21600元，該車間三種產(chǎn)品直接材料費(fèi)用分別為24000元、48000元和72000元；直接人工費(fèi)用分別為60000元、9000元和13800元；直接費(fèi)用總額分別為30000元、57000元和85800元。分別采用直接材料比例分配法、直接人工比例分配法和直接費(fèi)用比例分別法分配本月制造費(fèi)用，分配結(jié)果如下（見(jiàn)表3-19）：

表3-19中，在應(yīng)分配制造費(fèi)用總額都是21600元的情況下，由于分配標(biāo)準(zhǔn)不同，三種分配方法出現(xiàn)了三種不同結(jié)果。這說(shuō)明費(fèi)用分配方法選擇得是否合理，直接影響費(fèi)用分配的合理性。對(duì)于同一項(xiàng)費(fèi)用的分配，只能根據(jù)具體情況選擇一種費(fèi)用分配方法，表3-19把三種分配方法列在同一表中，并不表示可以同時(shí)采用這三種方法分配制造費(fèi)用。3、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法

計(jì)劃分配率分配法是按照年度開始前確定的計(jì)劃費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)劃費(fèi)用分配率因分配標(biāo)準(zhǔn)不同而不同，但一經(jīng)確定，年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。如果實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用或?qū)嶋H產(chǎn)品產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)差距較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃費(fèi)用分配率。當(dāng)制造費(fèi)用以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，計(jì)劃費(fèi)用分配率是根據(jù)各生產(chǎn)單位計(jì)劃年度制造費(fèi)用總額和計(jì)劃年度定額總工時(shí)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：計(jì)劃制造費(fèi)用分配率=某生產(chǎn)單位年度制造費(fèi)用預(yù)算總額

該生產(chǎn)單位年度計(jì)劃完成定額總工時(shí)

上式中，計(jì)劃完成的定額總工時(shí)，是指計(jì)劃年度各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量按定額工時(shí)計(jì)算的定額工時(shí)總數(shù)，其計(jì)算公式為：計(jì)劃完成定額總工時(shí)=某產(chǎn)品年度計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量×

該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時(shí)

確定計(jì)劃分配率后，各種產(chǎn)品（受益對(duì)象）當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，是根據(jù)各該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量按單位產(chǎn)品定額工時(shí)計(jì)算的定額總工時(shí)和計(jì)劃分配率計(jì)算的。其計(jì)算公式為某產(chǎn)品當(dāng)月應(yīng)分配費(fèi)用=該產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量×

該產(chǎn)品單位產(chǎn)品定額工時(shí)×

計(jì)劃制造費(fèi)用分配率

從上述公式可以看到，計(jì)劃費(fèi)用分配率是按計(jì)劃產(chǎn)量考慮的，實(shí)際分配的費(fèi)用是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的；年度實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與制造費(fèi)用預(yù)算也會(huì)存在差異。因此，采用計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法，“制造費(fèi)用”賬戶1-11月各月末分配結(jié)轉(zhuǎn)后可能有余額；同時(shí)，月末余額可能在借方，也可能在貸方?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶月末借方余額表示實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于按計(jì)劃分配率分配的費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)；月末貸方余額表示按照計(jì)劃分配率分配的費(fèi)用大于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)。

例21某廠第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種的產(chǎn)品，本年度制造費(fèi)用預(yù)算總額為420000元；三種產(chǎn)品本年計(jì)劃產(chǎn)量分別為5000件、6000件、1600件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為40小時(shí)、70小時(shí)和50小時(shí)。本年11月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用38000元。經(jīng)查，10月末“制造費(fèi)用——第一基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬有貸方余額800元。有關(guān)費(fèi)用分配結(jié)果和制造費(fèi)用明細(xì)賬余額的計(jì)算如下：“制造費(fèi)用”賬戶年末如果有余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配金額的差額。這一差額應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。如果年末余額在借方，應(yīng)追加分配計(jì)入產(chǎn)品成本，年末余額在貸方，應(yīng)沖減相關(guān)產(chǎn)品成本。年末，制造費(fèi)用的差額分配結(jié)轉(zhuǎn)以后，制造費(fèi)用總賬及其所屬明細(xì)賬應(yīng)無(wú)余額。

采用計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法分配計(jì)算比較簡(jiǎn)便，也有利于成本費(fèi)用的日?？刂?。但是計(jì)劃分配率的確定必須接近實(shí)際，如果年度制造費(fèi)用預(yù)算總額與實(shí)際差距較大，或者計(jì)劃生產(chǎn)量與實(shí)際差距較大，都會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。（二）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)不論選擇哪一種制造費(fèi)用分配方法，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果編制“制造費(fèi)用分配表”，并且根據(jù)這種分配表進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的賬務(wù)處理。

在企業(yè)輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算的情況下，應(yīng)先分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，確定輔助生產(chǎn)單位的產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本。輔助生產(chǎn)單位為基本生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，應(yīng)由輔助生產(chǎn)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)到基本生產(chǎn)成本和基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用中。因此，只有在“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)單位”明細(xì)賬歸集了基本生產(chǎn)單位的全部制造費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)成本以后，才能分配結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用。在分配結(jié)轉(zhuǎn)基