2025年注冊會(huì)計(jì)師考試實(shí)務(wù)操作專項(xiàng)訓(xùn)練試卷及答案詳解考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：1.1月5日，向乙公司銷售商品一批，售價(jià)100萬元，增值稅稅額13萬元，商品成本80萬元。合同約定貨款于2月5日收回，但預(yù)計(jì)3月10日才能收回。甲公司采用應(yīng)收賬款余額法估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬比例為5%。2.1月15日，購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明設(shè)備買價(jià)50萬元，增值稅稅額6.5萬元，款項(xiàng)已支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。3.2月1日，將自產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于對外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品成本為20萬元。4.3月1日，開始建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)總成本300萬元，于6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。4月1日，用銀行存款支付工程款100萬元。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。5.5月1日，將持有至到期投資中的某債券出售，該債券賬面價(jià)值為30萬元，出售取得價(jià)款35萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮所得稅影響）。二、乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：1.戊公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示金額為500萬元，其中包含一批原材料。該原材料系向丙公司采購，購買價(jià)格每噸10萬元，采購合同約定2025年1月10日交付。截至2024年12月31日，該批原材料尚未運(yùn)達(dá)戊公司，但戊公司已將其計(jì)入存貨，并支付了采購價(jià)款100萬元。2.戊公司2024年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬元，但未確認(rèn)任何遞延所得稅負(fù)債。該公司適用的所得稅稅率為25%，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不存在暫時(shí)性差異。3.戊公司2024年12月30日向丁公司銷售商品一批，售價(jià)200萬元，增值稅稅額26萬元，商品成本150萬元。雙方約定付款條件為“2/10，1/20，N/30”。戊公司在2024年12月31日編制報(bào)表時(shí)，已按售價(jià)200萬元確認(rèn)了收入，但未考慮現(xiàn)金折扣。4.戊公司在2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為1000萬元，系2022年12月31日購入的生產(chǎn)設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。由于技術(shù)更新，戊公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在2025年6月30日即可處置，故決定自2025年1月1日起改變折舊方法，改為加速折舊法，并預(yù)計(jì)其剩余價(jià)值為500萬元。要求：針對上述事項(xiàng)，分別說明審計(jì)小組應(yīng)如何處理（如：是否需要調(diào)整，調(diào)整金額，審計(jì)報(bào)告類型等）。三、庚公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年5月發(fā)生以下涉稅事項(xiàng)：1.5月10日，銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額100萬元，增值稅稅額13萬元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。2.5月15日，購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，增值稅稅額6.5萬元，發(fā)票已收到，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付。3.5月20日，發(fā)生管理費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，增值稅稅額0.65萬元。4.5月31日，上期留抵的增值稅稅額為2萬元。5.假設(shè)庚公司5月份無其他應(yīng)交稅費(fèi)和可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。要求：計(jì)算庚公司5月份應(yīng)交增值稅額和期末留抵稅額。四、己公司是一家上市公司，2024年8月1日，董事會(huì)決定向全體股東按每10股送1股的比例進(jìn)行股票股利分配。分配前，該公司總股本為10000萬股，每股面值為1元，2023年度每股盈利0.5元。分配前后的市盈率保持不變。不考慮其他因素。要求：1.計(jì)算分配前該公司市盈率。2.計(jì)算分配后該公司總股本、股東權(quán)益總額（假設(shè)不考慮其他因素變化）。3.說明股票股利分配對該公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、每股收益、每股市價(jià)產(chǎn)生的影響。試卷答案一、1.借：應(yīng)收賬款113萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13萬元借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元貸：庫存商品80萬元借：資產(chǎn)減值損失[100×5%]5萬元貸：壞賬準(zhǔn)備5萬元2.借：固定資產(chǎn)56.5萬元貸：銀行存款56.5萬元借：管理費(fèi)用[（50-5）/5/12×4]6萬元貸：累計(jì)折舊6萬元3.借：營業(yè)外支出20萬元貸：庫存商品20萬元4.借：在建工程100萬元貸：銀行存款100萬元借：管理費(fèi)用[（300-10）/10/12×4]8萬元貸：累計(jì)折舊8萬元5.借：銀行存款31萬元貸：持有至到期投資—成本30萬元投資收益1萬元借：投資收益2萬元貸：銀行存款2萬元解析思路：1.銷售商品形成應(yīng)收賬款，按售價(jià)確認(rèn)收入，按售價(jià)和稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。因預(yù)計(jì)3月收回，按應(yīng)收賬款余額法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按應(yīng)收賬款總額的5%計(jì)提。2.購入設(shè)備，按買價(jià)加增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。采用年限平均法計(jì)提折舊，年折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限，月折舊額=年折舊額/12。本題從1月1日計(jì)提至3月31日，計(jì)提4個(gè)月折舊。3.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)，視同銷售，確認(rèn)營業(yè)外支出，金額為產(chǎn)品的成本。4.建造生產(chǎn)線屬于固定資產(chǎn)購建，工程款支付計(jì)入“在建工程”。采用年限平均法計(jì)提折舊，年折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限，月折舊額=年折舊額/12。本題從4月1日計(jì)提至6月30日，計(jì)提4個(gè)月折舊。5.出售持有至到期投資，按收到的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)投資收益。同時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值（成本）。二、1.需要調(diào)整。“存貨”項(xiàng)目不應(yīng)包含該批已支付貨款但尚未運(yùn)達(dá)的原材料，因其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。審計(jì)小組應(yīng)要求戊公司將其從資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，同時(shí)沖減已確認(rèn)的采購成本和相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并可能需要調(diào)整利潤表中的相關(guān)成本費(fèi)用。調(diào)整分錄可能涉及借記“預(yù)付賬款”，貸記“存貨”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。2.需要調(diào)整。戊公司2024年度有利潤但未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（利潤轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額）。審計(jì)小組應(yīng)要求戊公司確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整所得稅費(fèi)用和遞延所得稅負(fù)債。調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目金額應(yīng)增加，利潤表中的“所得稅費(fèi)用”金額應(yīng)增加，“凈利潤”金額應(yīng)減少。3.需要調(diào)整。根據(jù)收入確認(rèn)準(zhǔn)則，應(yīng)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。戊公司在12月31日確認(rèn)收入可能違反了這一點(diǎn)，特別是如果客戶尚未付款且未取得商品控制權(quán)。審計(jì)小組應(yīng)要求戊公司沖銷已確認(rèn)的收入和應(yīng)收賬款，并在客戶實(shí)際付款并取得控制權(quán)時(shí)或滿足其他收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。這將減少資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和利潤表中的“營業(yè)收入”及“凈利潤”。4.需要調(diào)整。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。但變更導(dǎo)致當(dāng)期確認(rèn)的折舊金額（從年限平均法改為加速折舊法）對以前年度的累計(jì)影響重大，且與以前期間采用的折舊方法不同，可能需要追溯調(diào)整。審計(jì)小組應(yīng)評(píng)估變更的合理性，并要求戊公司根據(jù)變更后的估計(jì)重新計(jì)算累計(jì)折舊，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值（減少）和“累計(jì)折舊”賬面價(jià)值（增加），同時(shí)調(diào)整利潤表相關(guān)期間的折舊費(fèi)用和凈利潤。調(diào)整分錄可能涉及借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”和“以前年度損益調(diào)整”。三、應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬元-6.5萬元=6.5萬元期末留抵稅額=期初留抵稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期銷項(xiàng)稅額=2萬元+6.5萬元-13萬元=-4.5萬元（即期末留抵稅額為4.5萬元）解析思路：計(jì)算應(yīng)交增值稅，需要確定本期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額根據(jù)銷售商品開具的增值稅專用發(fā)票注明金額和稅率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)購進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明金額和稅率計(jì)算。將銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，得到本期應(yīng)交增值稅額。若結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表示本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，形成期末留抵稅額。期末留抵稅額等于期初留抵稅額加上本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額再減去本期銷項(xiàng)稅額。本題中，期初留抵2萬元，本期進(jìn)項(xiàng)6.5萬元，銷項(xiàng)13萬元，故期末留抵為-4.5萬元，即留抵4.5萬元。四、1.分配前市盈率=每股市價(jià)/每股盈利假設(shè)分配前每股市價(jià)為P元。市盈率=P/0.5=2P2.分配后總股本=10000萬股×(1+10%)=11000萬股分配后股東權(quán)益總額=分配前股東權(quán)益總額（假設(shè)無其他變化）分配前股東權(quán)益總額=總股本×每股面值=10000萬股×1元/股=10000萬元分配后股東權(quán)益總額=10000萬元（假設(shè)無其他變化）3.股票股利分配影響：*資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)總額和負(fù)債總額不變，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。股本增加，未分配利潤減少（增加的股本對應(yīng)的股利從未分配利潤中扣除），留存收益減少。*每股收益（EPS）：由于總股本增加，而凈利潤在短時(shí)間內(nèi)不變（假設(shè)不考慮送股對當(dāng)期利潤的影響），每股收益會(huì)降低。新每股收益=原凈利潤/新總股本=200/11000=0.0182元。*每股市價(jià)：在市盈率不變的情況下，每股市價(jià)會(huì)相應(yīng)下降。新每股市價(jià)=新每股收益×市盈率=0.0182×2P=0.0364P。即每股市價(jià)約為原市價(jià)的36.4%。解析思路：1.市盈率是衡量股票投資價(jià)值的重要指標(biāo)，計(jì)算公式為每股市價(jià)除以每股盈利。題目已知每股盈利為0.5元，但未給出