第十二章車輛購(gòu)置稅法、車船稅法與印花稅法第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法第二節(jié)車船稅法第三節(jié)印花稅返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅法的基本規(guī)范，是從2001年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》。2014年11月25日國(guó)家稅務(wù)總局第3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》，自2015年2月1日起施行。一、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。所稱購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。三、車輛購(gòu)置稅的稅率與計(jì)稅依據(jù)（一）稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，稅率為10%。（二）計(jì)稅依據(jù)車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所購(gòu)置的應(yīng)稅車輛的價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法（1）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括銷售方代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的各類車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。這里所說(shuō)的最低價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。四、車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法五、車輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠（一）法定減免（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形，按照規(guī)定免稅或減稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)的車輛。2）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車。3）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家1輛自用小汽車。（二）退稅已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：（1）車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。（2）符合免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的。（3）其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法六、車輛購(gòu)置稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)前，繳納車輛購(gòu)置稅，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納。（二）納稅期限（1）購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，自購(gòu)買之日（即購(gòu)車發(fā)票上注明的銷售日期）起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（2）進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日（報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天）起60日內(nèi)申報(bào)納稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)車輛購(gòu)置稅法（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。（三）納稅地點(diǎn)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛登記注冊(cè)地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。表12-1為車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表。上一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法車船稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。2011年2月25日中華人民共和國(guó)第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車船稅法》，自2012年1月1日起施行。2011年11月23日國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》。一、車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。二、車船稅的征收范圍車船稅的征收范圍是指依法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶，具體包括：（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（2）依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法三、車船稅的稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率，稅目稅率見表12-2。四、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）車船稅各稅目的計(jì)算公式為：乘用車、商用客車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用年稅額機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法游艇的應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用年稅額（2）購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛車船稅。（4）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法五、車船稅稅收優(yōu)惠（一）法定減免（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武警專用的車船。（3）警用車船。它是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（4）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法（5）對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。表12-3為車船稅納稅申報(bào)表。（二）特定減免（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（3）機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。六、車船稅征收管理（一）納稅期限（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。即車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法（2）納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購(gòu)置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無(wú)法提供車船購(gòu)置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。（二）納稅地點(diǎn)（1）車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)車船稅法(2)扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。（三）納稅申報(bào)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。上一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。一、印花稅的納稅義務(wù)人印花稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。這里所說(shuō)的單位和個(gè)人是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人等。下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（1）立合同人。立合同人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。（2）立據(jù)人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。（3）立賬簿人。立賬簿人是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。（4）領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。（5）使用人。使用人是指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅二、印花稅的征稅范圍現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。具體征稅范圍如下：（一）經(jīng)濟(jì)合同稅目稅率表中共列舉了10大類合同。包括：（1）購(gòu)銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個(gè)人）之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅對(duì)于工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品、物資供應(yīng)的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），應(yīng)當(dāng)區(qū)分其性質(zhì)和用途，即看其是作為部門內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃使用的，還是代替合同使用的，以確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同，按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（4）建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（6）貨物運(yùn)輸合同。包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同。包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）。對(duì)某些使用不規(guī)范的憑證不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。（8）借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。其中：上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同。技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過(guò)程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。我國(guó)印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。其他4項(xiàng)則屬于無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（三）營(yíng)業(yè)賬簿印花稅稅目中的營(yíng)業(yè)賬簿歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置的，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬冊(cè)。按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡(jiǎn)稱資金賬簿）和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。（1）資金賬簿。資金賬簿反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿。其他營(yíng)業(yè)賬簿反映除資金、資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（四）權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱。權(quán)利、許可證照僅包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證此類憑證屬于兜底性規(guī)定，以確保財(cái)政部門享有決定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法未列明憑證是否征稅的權(quán)利。這樣規(guī)定，一方面能有效保障國(guó)家對(duì)各類憑證的征稅權(quán)，防止一些憑證固未被列入征稅范圍而導(dǎo)致國(guó)家稅收利益受損；另一方面體現(xiàn)了稅法的靈活性，賦予財(cái)政部門決定征稅憑證的自由裁量權(quán)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅三、印花稅的稅率印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。（一）比例稅率比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證。（二）定額稅率定額稅率適用于無(wú)法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照。印花稅具體的數(shù)目稅率見表12-4。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)具體包括購(gòu)銷合同的購(gòu)銷金額、加工承攬合同的加工或承攬收入、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）、建筑安裝工程承包合同的承包金額、財(cái)產(chǎn)租賃合同的租賃金額（即租金收入）、貨物運(yùn)輸合同的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入）、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）、借款合同的借款金額（即借款本金）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)合同的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”等作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)3．營(yíng)業(yè)賬簿（1）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅（2）其他營(yíng)業(yè)賬簿，以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。4．權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，每件5元。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（1）適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率（2）適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)印花稅五、印花稅的稅收優(yōu)惠下列憑證免征印花稅：（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。（3