第六章關(guān)稅法第一節(jié)關(guān)稅概述第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則第四節(jié)關(guān)稅完稅價格第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)關(guān)稅的征收管理返回第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是指海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律和授權(quán)，對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種商品稅。在我國，關(guān)稅具體是指對進出中國關(guān)境的貨物和物品，按其完稅價格所征收的一種商品稅。從關(guān)稅的概念可以看出其包含以下內(nèi)涵：（1）關(guān)稅是一種商品稅。（2）關(guān)稅是由海關(guān)征收的稅。（3）關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收。（4）關(guān)稅是按完稅價格征收的一種稅。下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述（二）關(guān)稅的特點1．納稅上的統(tǒng)一性和一次性2．征收地域上的特殊性3．稅率上的復(fù)式性4．征管上的權(quán)威性二、關(guān)稅的起源與發(fā)展（一）關(guān)稅的起源現(xiàn)代意義上的“關(guān)稅”（CustomsDuty或Tariff）一詞源于西方，配第在《賦稅論》中說：“關(guān)稅是對輸入或輸出君主領(lǐng)土的貨物所課的一種捐稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述……我認(rèn)為，關(guān)稅最初是為了保護進出口的貨物免遭海盜劫掠而送給君主的報酬?！睋?jù)《大英百科全書》對customs一詞的來源解釋，歐洲古時在商人進入市場交易時要向當(dāng)?shù)仡I(lǐng)主交納一種例行的、常規(guī)的入市稅CustomaryTolls，后來就把Customs和CustomsDuty作為海關(guān)和關(guān)稅的英文名稱。實踐中，希臘在公元前5世紀(jì)時，雅典成為地中海、愛琴海沿岸的強國。這個地區(qū)的經(jīng)濟在當(dāng)時已比較發(fā)達，商品貿(mào)易往來很普遍，雅典成為當(dāng)時的貿(mào)易中心。外國商人為取得在該地的貿(mào)易權(quán)利和受到保護，便向領(lǐng)主送（貢）禮。后來，雅典以使用港口的報酬為名，正式對輸出入的貨物征收2%～5%的使用費。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述而其后的羅馬主政時代更是對進出境的一切貿(mào)易物品（帝國的信使除外）均征繳進出口稅，正常稅率是12.5%。關(guān)稅在英文中的另一個專用詞為Tariff，據(jù)傳是在地中海西口，距直布羅陀21英里處，古時有一個海盜盤踞的港口名叫塔利法（Tariffa）。當(dāng)時，進出地中海的商船為了避免被搶劫，被迫向塔利法港口的海盜繳納一筆買路費。以后Tariff就成為關(guān)稅的另一通用名稱，泛指關(guān)稅、關(guān)稅稅則或關(guān)稅制度等。（二）我國關(guān)稅的歷史發(fā)展上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅在我國有悠久的歷史，依照《周禮·地官》中“關(guān)市之賦”的記載表明，早在三千多年前的西周時期（前11世紀(jì)—前771年），當(dāng)時貨物通過邊境的“關(guān)卡”就要征稅，這可以視為我國最早的出關(guān)繳稅的記錄。秦統(tǒng)一天下以后，漢唐各代疆界不斷擴大，在陸地邊境關(guān)口和沿海港口征稅，具有了邊境關(guān)稅的性質(zhì)。但是真正作為國與國之間的關(guān)稅則始于唐代，唐朝設(shè)立“市舶司”，專門負(fù)責(zé)對國外貿(mào)易貨物和船舶征收關(guān)稅，從而使關(guān)稅的內(nèi)容更為明確，并延續(xù)到了以后的宋元明等朝代。到清朝康熙年間，才在沿海設(shè)立粵、閩、浙、江四個“海關(guān)”，對進出口的貨物征收船鈔和貨稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述1840年以后，由于鴉片戰(zhàn)爭以及隨后各帝國主義國家的侵華戰(zhàn)爭，中國逐漸喪失了國家主權(quán)與獨立地位，成為半封建半殖民地的國家，表現(xiàn)在西方列強強加給我國許多不平等條約，特別表現(xiàn)在制定“值百抽五”的片面關(guān)稅協(xié)定，剝奪了我國的關(guān)稅自主權(quán)和海關(guān)管理權(quán)。（三）新中國成立后的關(guān)稅發(fā)展1949年新中國成立以后，我國廢除了此前西方列強強加給我國的一系列不平等條約，徹底取締了帝國主義在中國的一切特權(quán)，建立了完全獨立自主的保護關(guān)稅和海關(guān)管理制度。1949年10月，新成立的中國政府就設(shè)立海關(guān)總署，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國海關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述1951年5月更公布了《中華人民共和國暫行海關(guān)法》，同時公布了《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則暫行實施條例》，以法律形式確立和維護了我國的關(guān)稅自主與獨立。黨的十一屆三中全會以來，隨著改革開放的迅速發(fā)展，1985年國務(wù)院及時重新發(fā)布了《中華人民共和國海關(guān)進出口關(guān)稅條例》（以下簡稱《進出口關(guān)稅條例》）和《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》。1987年1月，六屆全國人大常委會第十九次會議通過了《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱《海關(guān)法》），其中第五章就明確為“關(guān)稅”。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述1987年和1992年先后兩次修訂了《進出口關(guān)稅條例》。2000年7月，九屆全國人大常委會第十六次會議表決通過《關(guān)于修改<中華人民共和國海關(guān)法>的決定》，新修訂的《海關(guān)法》于2001年1月起施行。2003年11月國務(wù)院修訂發(fā)布了《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會審定并報國務(wù)院批準(zhǔn)又頒發(fā)了《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》和《中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》等。2014年1月實施了新的《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》（以下簡稱《進出口稅則》）。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述新修訂的《海關(guān)法》和《進出口稅則》對推動國民經(jīng)濟發(fā)展，擴大對外經(jīng)濟貿(mào)易、科技與文化交往，保證社會主義現(xiàn)代化建設(shè)具有重大意義；同時，對進一步保證進出口企業(yè)的合法權(quán)益、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、促進企業(yè)發(fā)展也將起到十分積極的作用。三、關(guān)稅的作用關(guān)稅既是國家獨立行使主權(quán)的一種重要表現(xiàn)，也往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入來源之一。此外，關(guān)稅對于促進國家間的經(jīng)濟往來，實現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟目標(biāo)，調(diào)節(jié)外貿(mào)等方面都具有重要的意義和作用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述（一）籌集國家財政收入（二）維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益（三）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和對外貿(mào)易（四）調(diào)節(jié)本國的外貿(mào)進出口關(guān)稅對進口商品的調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或者暫時不能大量生產(chǎn)但將來可能發(fā)展的產(chǎn)品，規(guī)定較高的進口關(guān)稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展。（2）對于非必需品或奢侈品的進口，規(guī)定更高的關(guān)稅，以達到限制甚至禁止進口的目的。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述（3）對于本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半成品、生活必需品或生產(chǎn)上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵進口，滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和生活需要。（4）通過關(guān)稅調(diào)整貿(mào)易差額，當(dāng)貿(mào)易逆差過大時，提高關(guān)稅或征收進口附加稅，以限制商品進口，縮小貿(mào)易逆差；當(dāng)貿(mào)易順差過大時，通過減免關(guān)稅，縮小貿(mào)易順差，以減緩與有關(guān)國家的貿(mào)易摩擦與矛盾。四、關(guān)稅的分類（一）按征收方法劃分1．從量關(guān)稅上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述從量關(guān)稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。從量稅的特點是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價格的影響。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點是：計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進口。但是，由于應(yīng)稅額固定，物價漲落時稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價上漲時，關(guān)稅的調(diào)控作用相對減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。2．從價關(guān)稅從價關(guān)稅是一種最常用的關(guān)稅計稅標(biāo)準(zhǔn)。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述它是以貨物的價格或者價值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進口時，以此稅率和海關(guān)審定的實際進口貨物完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。從價稅的特點是，隨著進口商品價格的漲落，其稅額也相應(yīng)地增減。優(yōu)點是：稅負(fù)公平明確、易于實施；但是，從價稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價格有很大差異，海關(guān)估價有一定的難度，因此計征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價稅。3．復(fù)合關(guān)稅上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述復(fù)合關(guān)稅是指對一種進口貨物同時采用從價和從量兩種方式，分別計算出稅額，以兩個稅額之和作為該貨物的應(yīng)納稅額的一種關(guān)稅。復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征?；旌鲜褂脧膬r稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r格進口的貨物只按從價稅計征關(guān)稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復(fù)合稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述4．選擇關(guān)稅選擇關(guān)稅是指對同一種貨物在稅則中規(guī)定有從量、從價兩種關(guān)稅稅率，在征稅時選擇其中征稅額較多的一種關(guān)稅，也可以選擇稅額較少的一種為計稅標(biāo)準(zhǔn)計征。5．滑動關(guān)稅滑動關(guān)稅是指關(guān)稅稅率隨著進口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置的稅，以起到穩(wěn)定進口商品價格的作用，又稱滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述滑準(zhǔn)稅的特點是可保持實行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。我國目前僅對進口新聞紙實行滑準(zhǔn)稅。（二）按征稅性質(zhì)劃分1．普通關(guān)稅普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是對與中華人民共和國沒有簽署貿(mào)易、經(jīng)濟或關(guān)稅互惠等友好協(xié)定的國家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。普通關(guān)稅與優(yōu)惠關(guān)稅的稅率差別一般較大。2．優(yōu)惠關(guān)稅上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅，是與中華人民共和國簽署有貿(mào)易、經(jīng)濟或關(guān)稅互惠等友好協(xié)定而雙方互相給對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇。但也有單向優(yōu)惠關(guān)稅，即只對受惠國給予優(yōu)惠待遇，而沒有反向優(yōu)惠。優(yōu)惠關(guān)稅一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠關(guān)稅和最惠國待遇三種。（1）特定優(yōu)惠關(guān)稅，又稱特惠稅，是指某一國家對另一國家或某些國家對另外一些國家的某些方面予以特定優(yōu)惠關(guān)稅待遇，而他國不得享受的一種關(guān)稅制度。特定優(yōu)惠關(guān)稅實際上是殖民主義的產(chǎn)物，最早始于宗主國與殖民地附屬國之間的貿(mào)易交往中，具有排他性，因此稅率低于協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅稅率。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述目前，在國際最有影響的特定優(yōu)惠關(guān)稅是《洛美協(xié)定》（全稱為《歐洲經(jīng)濟共同體——非洲、加勒比和太平洋（國家）洛美協(xié)定》）國家之間的特惠關(guān)稅。今天，特惠稅已發(fā)展成為某個國家或經(jīng)濟集團對某些國家的所有進口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。（2）普遍優(yōu)惠制，簡稱普惠稅，是指發(fā)達國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅。出口商品要取得關(guān)稅優(yōu)惠待遇必須符合給惠國普惠制給惠方案及其原產(chǎn)地規(guī)則，并需要提供統(tǒng)一格式的普惠制原產(chǎn)地證明書?，F(xiàn)在給惠國絕大多數(shù)是發(fā)達國家，還包括一部分東歐國家；受惠國有190多個。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述我國堅持自己是發(fā)展中國家，就是要獲得普惠稅。目前我國唯一沒有獲得的是美國的普惠稅。根據(jù)美國的規(guī)定，要獲得其普惠稅必須滿足兩個條件：第一，必須是世界貿(mào)易組織和國際貨幣基金組織的成員，我國已經(jīng)滿足；第二，該國家必須實現(xiàn)政治民主，不能由一黨專政。這一條其實是針對我國，引起了我國的強烈不滿。（3）差別關(guān)稅是指針對不同國家的同種進口商品征收稅率不同的關(guān)稅。差別關(guān)稅實際上是保護主義政策的產(chǎn)物，是保護一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。一般意義上的差別關(guān)稅主要分為加重關(guān)稅、反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅等。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述1）加重關(guān)稅。加重關(guān)稅是出于某種原因或為達到某種目的,而對某國貨物或某種貨物的輸入加重征收的關(guān)稅,如間接輸入貨物加重稅等。2）反補貼關(guān)稅。反補貼關(guān)稅又稱抵消關(guān)稅，它是對接受任何津貼或補貼的外國進口貨物所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的重要形式之一。貨物輸出國為了加強本國輸出產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，往往對輸出產(chǎn)品予以津貼、補貼或獎勵，以降低成本，廉價銷售于國外市場。輸入國為防止他國補貼貨物進入本國市場，威脅本國產(chǎn)業(yè)正常發(fā)展，對凡接受政府、壟斷財團補貼、津貼或獎勵的他國輸入產(chǎn)品，課征與補貼、津貼或獎勵額相等的反補貼關(guān)稅，以抵消別國輸入貨物因接受補貼、津貼或獎勵所形成的競爭優(yōu)勢。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述3）反傾銷關(guān)稅。反傾銷關(guān)稅即對外國的傾銷商品，在征收正常進口關(guān)稅的同時附加征收的一種關(guān)稅，它是差別關(guān)稅的又一種重要形式。4）報復(fù)關(guān)稅。報復(fù)關(guān)稅是指他國政府以不公正、不平等、不友好的態(tài)度對待本國輸出的貨物時，為維護本國利益，報復(fù)該國對本國輸出貨物的不公正、不平等、不友好待遇，對該國輸入本國的貨物加重征收的關(guān)稅。（三）按照征收對象和征稅商品流向劃分1．進口關(guān)稅進口關(guān)稅是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的正常關(guān)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述它是海關(guān)對進口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進口稅在進入關(guān)境時征收，或在商品從海關(guān)保稅倉庫中提出，投入國內(nèi)市場時征收。進口稅是關(guān)稅中最重要的一種，在一些廢除了出口稅和過境稅的國家，進口稅是唯一的關(guān)稅。進口稅有正稅與附加稅之分。正稅是按照稅則中法定稅率征收的進口稅；附加稅則是在征收進口正稅的基礎(chǔ)上額外加征關(guān)稅，主要為了在保護本國生產(chǎn)和增加財政收入兩個方面，用以補充正稅的不足，通常屬于臨時性的限制進口措施。附加稅的目的和名稱繁多，如反傾銷稅、反補貼稅、報復(fù)關(guān)稅、緊急進口稅等。附加稅不是一個獨立的稅種，是從屬于進口正稅的。2．出口關(guān)稅上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述出口關(guān)稅是對本國出口的貨物在運出國境時征收的一種關(guān)稅。它是海關(guān)對出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。征收出口關(guān)稅不利于本國生產(chǎn)和經(jīng)濟的發(fā)展，因為征收出口關(guān)稅增加了出口貨物的成本，會提高本國產(chǎn)品在國外的售價，因此降低了同別國產(chǎn)品的市場競爭能力，不利于擴大出口。故而18世紀(jì)以后，歐美諸國大都改變了以往以出口關(guān)稅作為主要財政收入來源的模式，甚至在其后逐漸取消出口關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。目前，我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品（如稀土、天然石墨等）及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品（如銅、鈷等礦砂及精礦等）征收出口關(guān)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述3．過境關(guān)稅過境關(guān)稅，是一國對于通過其關(guān)境的外國商品征收的關(guān)稅。過境關(guān)稅的前身是使用費，在重商主義時代曾盛行一時，征收過境關(guān)稅主要是為了增加財政收入。過境貨物在海關(guān)監(jiān)管下進出境，不準(zhǔn)流入本國市場，對本國生產(chǎn)沒有影響。但如果允許過境貨物自由通過本國，則不僅有利于國際貿(mào)易的開展，而且可以增加本國港口、倉儲、運輸?shù)炔块T的收入。因此，19世紀(jì)后半期，各國相繼取消過境關(guān)稅，僅在外國貨物通過時征收少量的簽證費、印花稅、統(tǒng)計費等。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述中國海關(guān)對過境貨物過境運輸有具體要求：①對同我國簽有過境貨物協(xié)定的國家的過境貨物,或?qū)儆谕覈炗需F路聯(lián)運協(xié)定的國家收、發(fā)貨的,按有關(guān)協(xié)定準(zhǔn)予過境;②對于未同我國簽有協(xié)定國家的過境貨物,應(yīng)當(dāng)經(jīng)國家運輸主管部門批準(zhǔn)并向入境地海關(guān)備案后準(zhǔn)予過境。（四）按征收目的劃1．財政關(guān)稅財政關(guān)稅是以增加國家財政收入為主，通常向外國生產(chǎn)、國內(nèi)消費需求大的產(chǎn)品征收，稅率適中。目前多為發(fā)展中國家采用，對工業(yè)發(fā)達國家已經(jīng)不再重要。上一頁下一頁返回第一節(jié)關(guān)稅概述對我國而言，關(guān)稅在財政收入中所占的比重也在不斷降低。中國關(guān)稅占財政收入的比重已由1991年的43.8%，下降到2004年的10.4%，而根據(jù)國家財政部最新公布的數(shù)據(jù)，2014年1～3季度，關(guān)稅下降到僅占當(dāng)期稅收總額的2.4%，其占財政總收入的比重更低。2．保護關(guān)稅保護關(guān)稅是為保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的關(guān)稅。一般來說，保護關(guān)稅的稅率較高。隨著全球經(jīng)濟貿(mào)易一體化的推進，大量雙邊經(jīng)貿(mào)協(xié)定和多邊經(jīng)貿(mào)協(xié)定的締結(jié)，一國實施保護關(guān)稅的空間越來越小。上一頁返回第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出口的貨物和準(zhǔn)許進出境的物品。貨物是指各種貿(mào)易性商品。物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。關(guān)稅只對有形的貨品征收，對無形的貨品不征關(guān)稅。除關(guān)稅優(yōu)惠政策規(guī)定的以外，對大部分進口貨物征收關(guān)稅；除對少部分貨物征收出口關(guān)稅，對出口貨物一般不征收關(guān)稅。二、納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅人又稱“海關(guān)債務(wù)人”，是指依法負(fù)有直接向國家繳納關(guān)稅義務(wù)的人。上一頁下一頁返回第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。按照新修訂的《海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的關(guān)稅納稅人是進出口貨物的收發(fā)貨人。上一頁下一頁返回第二節(jié)關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人進出口貨物收發(fā)貨人，是指依照對外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動并進出口貨物的法人和其他組織，即具有進出口經(jīng)營權(quán)的單位（自理報關(guān)企業(yè)），具體包括外貿(mào)專業(yè)進出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。在海關(guān)監(jiān)管貨物的保管期間，非因不可抗力造成海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或滅失，負(fù)責(zé)保管該海關(guān)監(jiān)管貨物的人應(yīng)當(dāng)為關(guān)稅納稅人。上一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則一、關(guān)稅稅則的含義中華人民共和國海關(guān)進出口稅則（CustomsTariff）也稱關(guān)稅稅則。它是一國海關(guān)據(jù)以對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一類表。里面有海關(guān)征收關(guān)稅的規(guī)章條例及說明，也有海關(guān)的關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表的主要內(nèi)容有：稅則號列、商品分類目錄和稅率三部分。二、關(guān)稅稅則的種類關(guān)稅稅則可分為單式稅則和復(fù)式稅則兩類。下一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則單式稅則也稱為一欄稅則，即一個稅目只有一個稅率，適用于來自任何國家的商品，沒有差別待遇。目前，只有少數(shù)發(fā)展中國家如烏干達、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等實行單式稅則。而主要發(fā)達國家為了在關(guān)稅上搞差別和岐視待遇，或爭取關(guān)稅上的互惠，都放棄單式稅則轉(zhuǎn)為復(fù)式稅則。復(fù)式稅則也稱為多欄稅則，即往往在一個稅目下定有兩個或兩個以上的稅率，對來自不同國家或地區(qū)的進口商品，給予不同的關(guān)稅稅率待遇。這種稅則有二欄、三欄和四欄不等。三、關(guān)稅稅則的內(nèi)容（一）關(guān)稅稅則的基本內(nèi)容上一頁下一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則的基本內(nèi)容是根據(jù)國家關(guān)稅政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施，對進出口應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。一般包括：（1）國家實施該稅則的法令，即指該稅則的實施細則及使用稅則的有關(guān)說明。（2）稅則的歸類總規(guī)則，即指說明它們各自應(yīng)包括和不應(yīng)包括的商品，以及對一些商品的形態(tài)、功能和用途等方面的說明。（3）稅目表。上一頁下一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則稅目表包括商品分類目錄和稅率欄兩大部分：商品分類目錄將種類繁多的商品加以綜合，或按照商品分為不同的類，類以下分章，章以下分稅目，稅目以下再分子目（按各國的實際需要），并且將每項商品按順序編稅號；稅率欄則按商品分類目錄的順序逐項列出商品各自的稅率，有的列一欄稅率，有的列兩欄或兩欄以上的稅率。海關(guān)合作理事會在與其他一些國際組織討論和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，于1985年編制完成了《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》，所有商品分為21大類、97章，由5019組稅目構(gòu)成，包括歸類總規(guī)則、類注釋、章注釋、目和子目注釋、商品子目索引及歸類意見匯編。上一頁下一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則（二）關(guān)稅稅則的主要規(guī)定我國1992年公布的《進出口稅則》就是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合我國進出口商品的實際而編排的，全部應(yīng)稅商品共分21大類。2010年《進出口稅則》所規(guī)定的欄目包括稅則號列、貨品名稱、最惠國稅率、協(xié)定稅率、普通稅率、增值稅率、出口退稅、計量單位和監(jiān)管條件等。為適應(yīng)科學(xué)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化和加強進出口管理的需要，在符合世界海關(guān)組織有關(guān)列目原則的前提下，2015年1月1日起我國對進出口稅則中部分稅目進行了調(diào)整。調(diào)整后，2015年我國稅則稅目總數(shù)將由8277個增加到8285個。上一頁下一頁返回第三節(jié)進出口關(guān)稅稅則四、我國關(guān)稅稅則的確定及調(diào)整機構(gòu)國務(wù)院內(nèi)設(shè)關(guān)稅稅則委員會。稅則委員會是國務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，其主要職責(zé)：審定調(diào)整關(guān)稅稅率、關(guān)稅年度暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅（包括反傾銷稅和反補貼稅）稅率和修訂關(guān)稅稅則、稅目、稅號等的方案；批準(zhǔn)有關(guān)國家適用關(guān)稅稅則優(yōu)惠稅率的方案；審議上報國務(wù)院的重大關(guān)稅政策和對外關(guān)稅談判方案；提出制定和修訂《進出口關(guān)稅條例》的方針、政策和原則，并審議其相關(guān)修訂草案。上一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格一、確定關(guān)稅完稅價格的原則根據(jù)新修訂的《海關(guān)法》的規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。應(yīng)當(dāng)注意：一方面，確定完稅價格必須以貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)；另一方面，納稅義務(wù)人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對不真實或不準(zhǔn)確的申報價格，海關(guān)有權(quán)不予接受，并可按照稅法規(guī)定對有關(guān)進出口貨物的申報價格進行調(diào)整或另行估定完稅價格。二、進口貨物的完稅價格（一）確定進口貨物完稅價格的一般方法下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格確定進口貨物的完稅價格，一般有以下兩種方法：1．以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。我國境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。貨物的貨價以成交價格為基礎(chǔ)。進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的并按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。2．進口貨物海關(guān)估價的方法上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。如果進口貨物的收貨人提出要求，并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇倒扣價格方法和計算價格方法的適用次序。（1）相同貨物成交價格方法。所謂“相同貨物”，主要指貨物的物理特性、質(zhì)量及產(chǎn)品聲譽。采用這種比照價格時，相同貨物必須已經(jīng)在被估價貨物進口的同時或大約同時向進口國進口，若有好幾批相同貨物完全符合條件，應(yīng)采用其中最低的價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格另外，相同貨物與被估貨物在商業(yè)水平、數(shù)量、運輸方式、運輸距離等貿(mào)易上的差別也要作調(diào)整。（2）類似貨物的成交價格估價方法。所謂“類似貨物”是指與被估貨物在同一國生產(chǎn)制造，雖然不是在所有方面都相同，但具有相似特征和相似組成材料，從而能起到同樣作用，而且在商業(yè)上可以互換的貨物。選擇相似貨物時，主要應(yīng)考慮貨物的品質(zhì)、信譽和現(xiàn)有商標(biāo)。（3）倒扣價格方法。它是指海關(guān)以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格（4）計算價格方法。即按下列各項的總和計算出的價格估定完稅價格。有關(guān)項目包括：生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；與向境內(nèi)出口銷售同等級或同種類貨物的利潤、一般費用相符的利潤和一般費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸?shù)认嚓P(guān)費用及保險費。（5）其他合理方法。使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格，但不得使用以下價格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。以上所列的各種估價方法應(yīng)依次使用，即當(dāng)完稅價格按列在前面的估價方法無法確定時，才能使用后一種估價方法。但是應(yīng)進口商的要求，第三種和第四種方法的使用次序可以顛倒。（二）加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格加工貿(mào)易進口料件或者其制成品應(yīng)當(dāng)征稅的，海關(guān)應(yīng)按照以下規(guī)定審查完稅價格：（1）進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)以料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格料件的原進口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）申報內(nèi)銷時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（3）加工貿(mào)易企業(yè)加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品申報內(nèi)銷時，海關(guān)以其內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（4）海關(guān)總署或直屬海關(guān)可以根據(jù)市場行情，定期公布有關(guān)邊角料和副產(chǎn)品的內(nèi)銷計稅參考價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格加工貿(mào)易企業(yè)可以選擇按照內(nèi)銷價格或者計稅參考價格向海關(guān)申報。加工貿(mào)易企業(yè)按照計稅參考價格申報時，海關(guān)按照計稅參考價格確定完稅價格。（5）保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)申報內(nèi)銷加工貿(mào)易制成品時，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與制成品相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入料件的原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格料件的原進口成交價格不能確定的，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)按照接受內(nèi)銷申報的同時或大約同時進口的、與制成品所含從境外購入的料件相同或類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（6）加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價格按照上述規(guī)定仍不能確定的，由海關(guān)按合理的方法審查確定。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格（7）加工貿(mào)易企業(yè)向海關(guān)申報內(nèi)銷時，應(yīng)當(dāng)提交原進口報關(guān)單或備案清單復(fù)印件，海關(guān)認(rèn)為必要時，還應(yīng)提供與成交價格或內(nèi)銷價格有關(guān)的資料。（三）特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格，主要包括以下幾種情形：（1）運往境外修理的貨物。運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。（2）運往境外加工的貨物。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。（3）暫時進入境內(nèi)的貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。（4）租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格（5）留購的進口貨樣等。對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。（6）予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。（7）其他方式進口的貨物。以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。三、出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格（1）出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。（2）出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外傭金的，如果單獨列明應(yīng)當(dāng)扣除。（二）海關(guān)對出口貨物的估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。（4）按照合理方法估定的價格。四、進出口貨物完稅價格中的費用計算（一）進口貨物完稅價格的費用計算進口貨物的運輸及相關(guān)費用、保險費計算中，具體依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：1．海運進口貨物海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸，如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）岸，則計算至內(nèi)河（江）口岸。上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格2．陸運進口貨物陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸，如果運輸及其相關(guān)費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸。3．空運進口貨物空運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸，如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。其計算公式如下：上一頁下一頁返回第四節(jié)關(guān)稅完稅價格保險費=（貨價+運費）×3‰4．郵運進口貨物郵運進口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費用。作為進口貨物自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。（二）出口貨物完稅價格中的費用計算出口貨物的銷售價格，如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸費和保險費，則該運費和保險費應(yīng)當(dāng)扣除。上一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的稅率（一）稅率設(shè)置的整體要求我國在加入WTO之前，進口稅則設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率兩欄稅率和關(guān)稅配額稅率；在加入WTO之后，為履行我國在加入WTO關(guān)稅減讓談判中承諾的有關(guān)義務(wù)，自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。根據(jù)2014年《進出口稅則》規(guī)定，關(guān)稅稅率主要包括以下兩個部分：1．《關(guān)稅稅則》正文欄目的適用稅率。其主要內(nèi)容包括：下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（1）最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。（2）協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。（3）普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。2．《關(guān)稅稅則》附件的適用稅率，其主要內(nèi)容包括：（1）亞太協(xié)定稅率。根據(jù)《亞太貿(mào)易協(xié)定》要求，適用于原產(chǎn)于亞洲及太平洋經(jīng)濟合作和社會理事會發(fā)展中國家成員國的部分進口貨物。（2）原產(chǎn)于中國香港、中國澳門部分進口貨物享受貨物貿(mào)易優(yōu)惠措施。根據(jù)《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》及補充協(xié)定、《內(nèi)地與澳門關(guān)于建立緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》及補充協(xié)定，原產(chǎn)于中國香港、中國澳門部分進口貨物享受貨物貿(mào)易優(yōu)惠措施。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（3）特惠稅率。適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的部分進口貨物。（4）暫定稅率。主要包括：適用于最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率；適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；暫定稅率僅在當(dāng)年生效。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。（二）關(guān)稅的進口稅率2014年進口關(guān)稅稅率調(diào)整的主要內(nèi)容包括：1．普通稅率上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算進口關(guān)稅的普通稅率分為8%、11%、17%、20%、30%、35%、40%、45%、50%、70%、80%、90%、100%和130%等14個差別比例稅率。2．最惠國稅率進口關(guān)稅的最惠國稅率分為0、3%、5%、5.5%、6.5%、8%、9.7%、10%、10.5%、11%、12%、14%、15%和17.5%等14個差別比例稅率。主要規(guī)定包括：（1）對小麥等8類47個稅目的商品繼續(xù)實施關(guān)稅配額管理，稅率維持不變；對配額外進口的一定數(shù)量棉花實施滑準(zhǔn)稅，并適當(dāng)調(diào)整相關(guān)公式參數(shù)；對尿素、復(fù)合肥和磷酸氫二銨三種化肥的配額稅率為1%。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（2）對感光材料等47種商品繼續(xù)實施從量稅或復(fù)合稅。（3）對10個非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品繼續(xù)實行海關(guān)核查管理，稅目稅率維持不變。（4）其他最惠國稅率維持不變。3．暫定稅率對燃料油等767項進口商品實施低于最惠國稅率的暫定稅率，平均優(yōu)惠幅度達到60%。稅率分為0、1%、2%、3%、4%、5%、5.5%、6%、6.5%、7%、7.5%、8%、9%、10%、12%、15%、16%、17%、20%和40%等20個差別比例稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算4．協(xié)定稅率根據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定，對有關(guān)國家或地區(qū)實施協(xié)定稅率：（1）對原產(chǎn)于韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉和老撾的1888個稅目商品實施亞太貿(mào)易協(xié)定稅率。（2）對原產(chǎn)于文萊、印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國、菲律賓、越南、緬甸、老撾和柬埔寨的部分稅目商品實施中國—東盟自由貿(mào)易協(xié)定稅率。（3）對原產(chǎn)于智利的7340個稅目商品實施中國—智利自由貿(mào)易協(xié)定稅率，并進一步下調(diào)該協(xié)定項下部分稅目的稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（4）對原產(chǎn)于巴基斯坦的6539個稅目商品實施中國—巴基斯坦自由貿(mào)易協(xié)定稅率。（5）對原產(chǎn)于新西蘭的7351個稅目商品實施中國—新西蘭自由貿(mào)易協(xié)定稅率。（6）對原產(chǎn)于新加坡的2793個稅目商品實施中國—新加坡自由貿(mào)易協(xié)定稅率。（7）對原產(chǎn)于秘魯?shù)?117個稅目商品實施中國—秘魯自由貿(mào)易協(xié)定稅率。（8）對原產(chǎn)于哥斯達黎加的7313個稅目商品實施中國—哥斯達黎加自由貿(mào)易協(xié)定稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（9）對原產(chǎn)于中國香港地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的1791個稅目商品實施零關(guān)稅。（10）對原產(chǎn)于中國澳門地區(qū)且已制定優(yōu)惠原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的1312個稅目商品實施零關(guān)稅。（11）對原產(chǎn)于中國臺灣地區(qū)的621個稅目商品實施海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議貨物貿(mào)易早期收獲計劃協(xié)定稅率。5．特惠稅率上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算根據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定、雙邊換文情況及國務(wù)院的有關(guān)決定，對原產(chǎn)于埃塞俄比亞、貝寧、布隆迪、厄立特里亞、吉布提、剛果、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、科摩羅、利比里亞、馬達加斯加、馬里、馬拉維、毛里塔尼亞、莫桑比克、盧旺達、塞拉利昂、蘇丹、坦桑尼亞、多哥、烏干達、贊比亞、萊索托、乍得、中非、阿富汗、孟加拉國、尼泊爾、東帝汶、也門、薩摩亞、安哥拉、塞內(nèi)加爾、尼日爾、索馬里、老撾、緬甸和柬埔寨等38個聯(lián)合國認(rèn)定的最不發(fā)達國家，以及已于2013年2月自最不發(fā)達國家名單中畢業(yè)但仍處在過渡期內(nèi)的瓦努阿圖和赤道幾內(nèi)亞，共40個國家的部分產(chǎn)品實施特惠稅率。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（三）關(guān)稅的出口稅率我國出口關(guān)稅稅率分為出口稅率和年度暫定稅率兩類。2015年1月1日起，出口稅率實行差別比例稅率（分為20%、25%、30%、40%和50%）；年度暫定稅率包括差別比例稅率（分為0、5%、10%、15%和25%）和從量定額稅率。征收出口關(guān)稅的貨物，主要為少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品，如鰻魚苗、鎳、鉛礦砂及其精礦等。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算2015年出口關(guān)稅稅目共有343個，對鰻魚苗等部分出口商品征收出口關(guān)稅，并適當(dāng)降低化肥出口關(guān)稅稅率，如鰻魚苗（稅則號列03019210）適用20%的出口稅率；同時為落實黨的十八屆三中全會關(guān)于建設(shè)生態(tài)文明的有關(guān)精神，保持宏觀調(diào)控的連續(xù)性和穩(wěn)定性，繼續(xù)以暫定稅率形式對煤炭、原油、化肥和鐵合金等部分出口商品征收關(guān)稅，如未制成的無煙煤（稅則號列27011100）適用3%的暫定稅率，石油原油及從瀝青礦物提取的原油（稅則號列27090000）適用5%的暫定稅率。二、關(guān)稅的應(yīng)納稅額計算（一）從價稅應(yīng)納稅額的計算上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率進口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形式，在國際貿(mào)易中較為普遍適用的《國際商會國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》（INCORTERMS2010）的11個價格條款術(shù)語中，最常用的有FOB、CFR、CIF三種?！癋OB”是含義為“船上交貨”價格術(shù)語的簡稱。這一價格術(shù)語是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝上買方指定的船上，并負(fù)責(zé)貨物裝上船為止的一切費用和風(fēng)險，由買方承擔(dān)貨物裝上船以后的一切風(fēng)險及費用，包括租船訂倉、支付運費以及辦理保險的費用，F(xiàn)OB又稱為離岸價格。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算“CFR”是含義為“成本加運費”價格術(shù)語的簡稱，是指在FOB的基礎(chǔ)上，將原由買方負(fù)責(zé)的租船訂倉與支付運費改由賣方負(fù)責(zé)，其余雙方一切風(fēng)險、費用及責(zé)任不變的價格術(shù)語。“CIF”是含義為“成本加運費和保險費”價格術(shù)語的簡稱，是指在CFR的基礎(chǔ)上，再次將原由買方負(fù)責(zé)的辦理保險、支付保險費改由賣方負(fù)責(zé)，其余雙方一切風(fēng)險、費用及責(zé)任不變的價格術(shù)語，CIF又稱為到岸價格?，F(xiàn)根據(jù)這三種常用的價格條款分別舉例介紹進口稅款的計算。1．以CIF成交的進口貨物，如果申報價格符合規(guī)定的“成交價格”條件，則可直接計算出稅款。上一頁下一頁返回第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算2．FOB和CFR條件成交的進口貨物，在計算稅款時應(yīng)先把進口貨物的申報價格折算成CIF價，然后再按上述程序計算稅款。（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率上一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的稅收優(yōu)惠是指在關(guān)稅法定的基礎(chǔ)上，基于法律的特別規(guī)定或政策的特殊考量，或者是由于某些特殊的其他原因，對本應(yīng)依法征收的關(guān)稅予以減免的規(guī)定。具體關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。一、法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予以減免稅的進出口貨物，納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。根據(jù)《進出口關(guān)稅條例》第45條規(guī)定，下列進出口貨物免征關(guān)稅：下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）在海關(guān)放行前損失的貨物》。（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。二、特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠包括科教用品、殘疾人專用品、邊境貿(mào)易進口物資、保稅區(qū)進出口貨物、出口加工區(qū)進出口貨物等。特定減免稅具體如下：（一）科教用品為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進科技進步，規(guī)范科技開發(fā)用品的免稅進口行為，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布第44號令（《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》），自2007年2月1日起施行。免稅進口科技開發(fā)用品范圍，按照《免稅進口科技開發(fā)用品清單》執(zhí)行。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠其中包括：①研究開發(fā)、科學(xué)試驗用的分析、測量、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其附件；②為科學(xué)研究和教學(xué)提供必要條件的科研實驗用設(shè)備（用于中試和生產(chǎn)的設(shè)備除外）；③計算機工作站，中型、大型計算機；④在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨進口的專用零部件及配件；⑤各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件。免稅進口的科技開發(fā)用品，應(yīng)當(dāng)直接用于本單位的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，不得擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行其他處置。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（二）扶貧、慈善性捐贈物資為促進公益事業(yè)的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經(jīng)國務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的、以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團體以及國務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈的，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。扶貧、慈善事業(yè)是指非營利性的扶貧濟困、慈善救助等社會慈善和福利事業(yè)。該辦法對可以免稅的捐贈物資種類和品名作了明確規(guī)定。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（三）殘疾人專用品為支持殘疾人的康復(fù)事業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，海關(guān)總署發(fā)布了《殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》。進口規(guī)定殘疾人專用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；有關(guān)單位進口的國內(nèi)不能生產(chǎn)的規(guī)定殘疾人專用品，按隸屬關(guān)系經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準(zhǔn)，并報海關(guān)總署審核后，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。該規(guī)定對免稅的殘疾人專用品種類和品名作了明確的規(guī)定。（四）邊境貿(mào)易進口物資上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠為了鼓勵我國邊境地區(qū)積極發(fā)展與我國毗鄰國家間的邊境貿(mào)易與經(jīng)濟合作，國家制定了有關(guān)扶持、鼓勵邊境貿(mào)易和邊境地區(qū)發(fā)展對外經(jīng)濟合作的政策措施。邊境貿(mào)易有邊民互市貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易兩種形式。邊民互市貿(mào)易是指邊境地區(qū)邊民在邊境線20公里以內(nèi)、經(jīng)政府批準(zhǔn)的開放點或指定的集市上進行的商品交換活動。邊境小額貿(mào)易是指沿陸地邊境線經(jīng)國家批準(zhǔn)對外開放的邊境縣（旗）、邊境城市轄區(qū)內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，通過國家指定的陸地邊境口岸，與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其他貿(mào)易機構(gòu)之間進行的貿(mào)易活動。（五）出口加工區(qū)進出口貨物上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠為加強與完善加工貿(mào)易管理，嚴(yán)格控制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷，保護國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并為出口加工企業(yè)提供更寬松的經(jīng)營環(huán)境，帶動國產(chǎn)原材料、零配件的出口，國家設(shè)立了出口加工區(qū)。出口加工區(qū)的主要稅收優(yōu)惠政策有：從境外進入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免除進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；對加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；對從區(qū)外進入加工區(qū)的貨物視同出口，可按規(guī)定辦理出口退稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（六）保稅區(qū)進出口貨物為了創(chuàng)造完善的投資、運營環(huán)境，開展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理、包裝、運輸、倉儲、商品展出和轉(zhuǎn)口貿(mào)易，國家在境內(nèi)設(shè)立了保稅區(qū)，即與外界隔離的全封閉方式，在海關(guān)臨近管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)的主要稅收優(yōu)惠政策有：進口供保稅區(qū)使用的機器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛，為加工出口產(chǎn)品進口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運輸出境的產(chǎn)品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從保稅區(qū)運往境外的貨物，一般免征出口關(guān)稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠（七）進口設(shè)備為了擴大對外資的利用，引進國外先進技術(shù)和設(shè)備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進步，保持國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。2009年11月1日起，調(diào)整為恢復(fù)征收進口環(huán)節(jié)增值稅，繼續(xù)免征關(guān)稅。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠具體為：對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，以及外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關(guān)稅；對符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征進口關(guān)稅；對符合上述規(guī)定的項目，按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，也免征進口關(guān)稅。（八）特定行業(yè)或用途的減免稅政策上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠為鼓勵、支持部分行業(yè)或特定產(chǎn)品的發(fā)展，國家制定了部分特定行業(yè)或用途的減免稅政策，這類政策一般對可以減免稅的商品列有具體清單。（九）特定地區(qū)的減免稅政策為了體現(xiàn)大陸對臺灣同胞，尤其是臺灣果農(nóng)的關(guān)心，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年8月1日起對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的15種進口鮮水果實施零關(guān)稅。海關(guān)憑借海關(guān)總署認(rèn)可的臺灣地區(qū)簽發(fā)水果產(chǎn)地證明文件的有關(guān)機構(gòu)和民間組織于2005年8月1日后簽發(fā)的、能夠證明水果原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的產(chǎn)地證明文件，辦理享受零關(guān)稅水果的征稅驗放手續(xù)。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠原產(chǎn)于臺灣地區(qū)水果的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)為在臺灣地區(qū)完全獲得，即在臺灣地區(qū)收獲、采摘或采集。三、臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。上一頁下一頁返回第六節(jié)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠由于我國已經(jīng)加入WTO，基于統(tǒng)一、規(guī)范、公平、公開的原則，從有利于統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、平等競爭的角度，我國嚴(yán)格控制減免稅范圍，一般不辦理個案臨時性減免稅。四、個人郵寄物品的減免稅自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應(yīng)征進口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。上一頁返回第七節(jié)關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅繳納進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進（出）境地的海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則