我國上市公司審計收費的風(fēng)險因素解析：基于實證研究視角一、引言1.1研究背景與意義1.1.1研究背景在資本市場中，上市公司的審計收費是一個至關(guān)重要的議題，它不僅是會計師事務(wù)所與上市公司之間經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的紐帶，更在審計市場的運行中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。審計收費作為審計服務(wù)的價格體現(xiàn)，其合理與否直接關(guān)乎審計市場的資源配置效率，進(jìn)而影響著資本市場的健康發(fā)展。自2001年中國證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計費用以來，審計收費問題逐漸進(jìn)入公眾視野，成為學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同關(guān)注的焦點。從理論層面來看，審計收費主要由審計成本和審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償兩部分構(gòu)成。審計成本涵蓋了執(zhí)行必要審計程序、出具審計報告所需的各項費用，如資料費、審計人員報酬、外勤費等，它是審計服務(wù)得以開展的基礎(chǔ)物質(zhì)保障。而審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償則是會計師事務(wù)所為應(yīng)對可能因?qū)徲嬶L(fēng)險而遭受的損失所收取的費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，這種風(fēng)險的存在使得會計師事務(wù)所需要在審計收費中考慮對未來可能損失的補(bǔ)償。在實務(wù)操作中，影響審計收費的因素錯綜復(fù)雜。上市公司規(guī)模無疑是一個關(guān)鍵因素，通常公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就越繁雜，涉及的會計處理事項也越多，這就導(dǎo)致公司的重大錯報風(fēng)險水平可能相應(yīng)提高。注冊會計師為了將檢查風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，就不得不擴(kuò)大審計程序的范圍，增加審計時間和資源投入，從而使得審計收費相應(yīng)增加。業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也是影響審計收費的重要方面，例如子公司數(shù)量較多的上市公司，審計師在審計過程中需要收集更多的證據(jù)，以確保各子公司財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，這無疑會加大審計工作量和難度，進(jìn)而提高審計收費。應(yīng)收賬款和存貨作為重要的流動資產(chǎn)，常常被上市公司用于盈余管理，其審計方法相對復(fù)雜，需要耗費更多的審計資源，因此應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比率越高，審計收費往往也會越高。風(fēng)險因素在審計收費中扮演著舉足輕重的角色。審計風(fēng)險的大小直接關(guān)系到會計師事務(wù)所可能面臨的損失，高審計風(fēng)險意味著會計師事務(wù)所需要承擔(dān)更高的責(zé)任和潛在損失。一旦審計失敗，會計師事務(wù)所不僅可能面臨巨額的訴訟賠償，還會對其聲譽(yù)造成嚴(yán)重?fù)p害，進(jìn)而影響其未來的業(yè)務(wù)發(fā)展。為了彌補(bǔ)可能遭受的損失，會計師事務(wù)所必然會在審計收費中考慮風(fēng)險溢價。當(dāng)上市公司的財務(wù)狀況不穩(wěn)定、經(jīng)營風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所所面臨的審計風(fēng)險也會相應(yīng)增加，此時會計師事務(wù)所會提高審計收費，以平衡風(fēng)險與收益。如一些連續(xù)虧損的上市公司，其財務(wù)報表的真實性和可靠性面臨更大的質(zhì)疑，注冊會計師在審計過程中需要投入更多的精力和資源來核實財務(wù)信息，同時也承擔(dān)著更高的審計風(fēng)險，因此這類公司的審計收費往往會高于財務(wù)狀況良好的公司。盡管眾多學(xué)者已經(jīng)對審計收費影響因素展開了廣泛研究，并且在上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計收費的正相關(guān)關(guān)系上達(dá)成了一定共識，但對于風(fēng)險因素與審計收費的關(guān)系，目前尚未形成一致結(jié)論。部分學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素對審計收費并沒有顯著影響，然而也有學(xué)者得出了相反的結(jié)論。這種研究結(jié)論的差異，一方面反映了審計收費影響因素的復(fù)雜性和多樣性，另一方面也表明在不同的市場環(huán)境、行業(yè)特征以及公司治理結(jié)構(gòu)下，風(fēng)險因素對審計收費的影響可能存在差異。因此，深入探究風(fēng)險因素對我國上市公司審計收費的影響，不僅具有重要的理論意義，更對完善審計市場機(jī)制、保障資本市場的穩(wěn)定運行具有重要的現(xiàn)實意義。1.1.2研究意義本研究聚焦于風(fēng)險因素對我國上市公司審計收費的影響，具有重要的理論和實踐意義。從理論層面來看，當(dāng)前關(guān)于審計收費影響因素的研究雖已取得一定成果，但在風(fēng)險因素與審計收費關(guān)系的研究上仍存在分歧。本研究通過深入分析風(fēng)險因素對審計收費的作用機(jī)制，有助于豐富和完善審計定價理論。具體而言，進(jìn)一步明確風(fēng)險因素在審計收費決策中的具體影響，能夠為審計收費模型的構(gòu)建提供更為準(zhǔn)確的理論依據(jù)?，F(xiàn)有的審計收費模型在考慮風(fēng)險因素時，往往存在變量選取不夠全面或權(quán)重設(shè)置不夠合理的問題，本研究通過對風(fēng)險因素的細(xì)致剖析，有望為改進(jìn)審計收費模型提供有益參考，使模型能夠更準(zhǔn)確地反映審計收費與風(fēng)險因素之間的內(nèi)在聯(lián)系。這不僅有助于深化對審計市場運行規(guī)律的理解，還能為后續(xù)相關(guān)研究提供更為堅實的理論基礎(chǔ)，推動審計理論的不斷發(fā)展。從實踐意義上講，研究風(fēng)險因素對上市公司審計收費的影響具有多方面的重要價值。首先，有助于會計師事務(wù)所更準(zhǔn)確地評估審計風(fēng)險，制定合理的審計收費策略。在實際業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所需要根據(jù)不同客戶的風(fēng)險狀況來確定審計收費，以確保自身的收益與風(fēng)險相匹配。通過本研究，會計師事務(wù)所能夠更全面地認(rèn)識各種風(fēng)險因素對審計收費的影響程度，從而在承接業(yè)務(wù)時，能夠更加科學(xué)地評估審計風(fēng)險，避免因收費過低而無法覆蓋潛在風(fēng)險，或者因收費過高而失去業(yè)務(wù)機(jī)會。這有利于提高會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理水平，增強(qiáng)其市場競爭力，保障審計服務(wù)的質(zhì)量和效率。其次，對監(jiān)管部門來說，本研究結(jié)果可為制定相關(guān)政策提供有力依據(jù)，有助于加強(qiáng)對審計市場的監(jiān)管，維護(hù)審計市場的公平競爭秩序。監(jiān)管部門可以根據(jù)研究結(jié)論，制定更為科學(xué)合理的審計收費監(jiān)管政策，規(guī)范審計收費行為，防止不正當(dāng)競爭和低價傾銷等現(xiàn)象的發(fā)生。通過加強(qiáng)對審計收費的監(jiān)管，促使會計師事務(wù)所更加注重審計質(zhì)量，提高整個審計行業(yè)的公信力，保障資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。最后，對于投資者而言，了解風(fēng)險因素對審計收費的影響，可以幫助他們更好地解讀上市公司的審計報告，評估公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營狀況，從而做出更明智的投資決策。審計收費作為上市公司信息披露的一部分，能夠在一定程度上反映公司的風(fēng)險水平。投資者通過關(guān)注審計收費的變化以及背后的風(fēng)險因素，可以更深入地了解上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險，避免因信息不對稱而做出錯誤的投資決策，保護(hù)自身的投資利益。1.2研究目標(biāo)與方法1.2.1研究目標(biāo)本研究旨在深入剖析風(fēng)險因素對我國上市公司審計收費的影響機(jī)制，明確各類風(fēng)險因素在審計收費決策中所扮演的角色以及影響程度。通過實證研究，精確識別出與審計收費顯著相關(guān)的風(fēng)險因素，構(gòu)建科學(xué)合理的審計收費模型，從而為會計師事務(wù)所制定審計收費策略提供理論依據(jù)和實踐指導(dǎo)。同時，本研究期望通過揭示風(fēng)險因素與審計收費之間的內(nèi)在聯(lián)系，為監(jiān)管部門加強(qiáng)審計市場監(jiān)管、完善相關(guān)政策法規(guī)提供數(shù)據(jù)支持和決策參考，促進(jìn)審計市場的健康有序發(fā)展。此外，研究結(jié)果也將有助于投資者更好地理解上市公司審計收費背后的風(fēng)險因素，提高其對上市公司財務(wù)風(fēng)險和審計質(zhì)量的判斷能力，為投資決策提供更全面的信息。1.2.2研究方法文獻(xiàn)研究法：全面搜集國內(nèi)外關(guān)于審計收費影響因素，特別是風(fēng)險因素與審計收費關(guān)系的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、行業(yè)報告以及相關(guān)政策文件。對這些資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理和深入分析，了解已有研究的主要觀點、研究方法、研究成果以及存在的不足之處。通過文獻(xiàn)研究，明確本研究的切入點和創(chuàng)新點，為本研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)，同時也為研究思路和方法的選擇提供借鑒。例如，通過對Simunic（1980）開創(chuàng)的審計收費影響因素研究先河的文獻(xiàn)研讀，了解其多元回歸模型在審計收費研究中的應(yīng)用，以及后續(xù)學(xué)者在此基礎(chǔ)上的改進(jìn)和拓展，從而為本研究模型的構(gòu)建提供理論參考。實證研究法：選取我國上市公司作為研究樣本，收集其財務(wù)數(shù)據(jù)、審計收費數(shù)據(jù)以及相關(guān)風(fēng)險因素數(shù)據(jù)。運用統(tǒng)計分析軟件，如SPSS、Stata等，建立多元線性回歸模型，對數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析。通過實證檢驗，驗證各類風(fēng)險因素與審計收費之間的相關(guān)性假設(shè)，確定影響審計收費的關(guān)鍵風(fēng)險因素，并分析其影響程度和方向。例如，以公司總資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率、速動比率以及是否為ST公司等作為風(fēng)險因子，結(jié)合上市公司總資產(chǎn)規(guī)模，構(gòu)建風(fēng)險因素影響上市公司審計收費的回歸模型，運用統(tǒng)計軟件對模型進(jìn)行估計和檢驗，從而得出風(fēng)險因素與審計收費之間的實證關(guān)系。案例分析法：在實證研究的基礎(chǔ)上，選取具有代表性的上市公司案例進(jìn)行深入分析。詳細(xì)剖析這些公司的審計收費情況以及面臨的風(fēng)險因素，結(jié)合公司的實際經(jīng)營狀況和審計過程，進(jìn)一步驗證實證研究的結(jié)果，豐富研究內(nèi)容，使研究結(jié)論更具說服力。通過案例分析，還可以深入了解風(fēng)險因素在具體公司中的作用機(jī)制，為會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門提供更具針對性的建議。比如，選擇一家財務(wù)狀況不佳、面臨較高經(jīng)營風(fēng)險的上市公司，分析其審計收費與風(fēng)險因素之間的具體聯(lián)系，以及會計師事務(wù)所如何根據(jù)風(fēng)險狀況確定審計收費，從而為其他類似公司提供參考。1.3研究創(chuàng)新點本研究在審計收費影響因素研究領(lǐng)域具有多方面創(chuàng)新，旨在突破傳統(tǒng)研究局限，為該領(lǐng)域注入新的活力與視角。在研究視角上，本研究實現(xiàn)了多維度的綜合考量。過往研究往往側(cè)重于單一或少數(shù)風(fēng)險因素對審計收費的影響，而本研究全面整合了財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、治理風(fēng)險以及外部市場風(fēng)險等多個維度的風(fēng)險因素，深入剖析它們對審計收費的綜合作用機(jī)制。通過這種多維度的研究視角，能夠更全面、系統(tǒng)地揭示審計收費背后的復(fù)雜影響因素，避免了單一因素研究的片面性。例如，在分析財務(wù)風(fēng)險時，不僅關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等常規(guī)指標(biāo)，還綜合考慮了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率的指標(biāo)，以更準(zhǔn)確地評估企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險對審計收費的影響；在探討經(jīng)營風(fēng)險時，引入了市場份額變動率、新產(chǎn)品開發(fā)成功率等指標(biāo)，從市場競爭和企業(yè)創(chuàng)新能力的角度分析經(jīng)營風(fēng)險與審計收費的關(guān)系。這種多維度的研究視角，能夠更全面地反映企業(yè)面臨的風(fēng)險狀況，為審計收費的研究提供了更豐富的信息。在研究方法上，本研究采用了與時俱進(jìn)的數(shù)據(jù)和模型優(yōu)化策略。一方面，選用最新的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，確保研究結(jié)果能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)前審計市場的實際情況。隨著資本市場的不斷發(fā)展和變化，審計市場也在持續(xù)演進(jìn)，使用最新數(shù)據(jù)可以避免因數(shù)據(jù)滯后而導(dǎo)致的研究結(jié)論與現(xiàn)實脫節(jié)的問題。另一方面，在經(jīng)典審計收費模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場的特點和實際情況，對模型進(jìn)行了優(yōu)化和改進(jìn)。例如，考慮到我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)相對集中、國有企業(yè)占比較大等特點，在模型中加入了股權(quán)集中度、國有股比例等變量，以更準(zhǔn)確地反映我國上市公司的特征對審計收費的影響。同時，運用先進(jìn)的統(tǒng)計分析方法和軟件，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和分析，提高了研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。本研究還將實證研究與案例分析相結(jié)合，這也是一大創(chuàng)新之處。在實證研究的基礎(chǔ)上，選取具有代表性的上市公司案例進(jìn)行深入剖析，詳細(xì)解讀風(fēng)險因素在具體公司中的作用機(jī)制以及對審計收費的實際影響。通過案例分析，能夠?qū)⒊橄蟮睦碚摵蛯嵶C結(jié)果具象化，使研究結(jié)論更具說服力和實踐指導(dǎo)意義。例如，選取一家財務(wù)風(fēng)險較高、經(jīng)營業(yè)績不佳的上市公司，深入分析其審計收費與風(fēng)險因素之間的具體聯(lián)系，包括會計師事務(wù)所如何評估該公司的風(fēng)險狀況、如何根據(jù)風(fēng)險調(diào)整審計收費以及審計收費的變化對公司和審計市場的影響等。這種實證與案例相結(jié)合的研究方法，既能夠從宏觀層面揭示風(fēng)險因素與審計收費的普遍關(guān)系，又能夠從微觀層面深入了解具體公司的實際情況，為理論研究與實踐應(yīng)用搭建了橋梁。二、文獻(xiàn)綜述2.1國外研究現(xiàn)狀國外對于審計收費風(fēng)險因素的研究起步較早，成果豐碩。Simunic（1980）開創(chuàng)性地構(gòu)建了審計收費影響因素的多元回歸模型，為后續(xù)研究奠定了堅實基礎(chǔ)。他通過對美國上市公司的深入研究，發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)規(guī)模是影響審計收費最為關(guān)鍵的因素，這一結(jié)論得到了廣泛的認(rèn)可和驗證。資產(chǎn)規(guī)模較大的公司，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往更為繁雜，涉及的會計處理和財務(wù)報表項目眾多，注冊會計師在審計過程中需要投入更多的時間和精力，擴(kuò)大審計程序的范圍，以確保審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計收費相應(yīng)增加。公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性程度、資產(chǎn)負(fù)債情況、近幾年盈虧狀況、年度審計報告意見類型等因素也對審計收費有著顯著影響。業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的公司，如涉及多個子公司、復(fù)雜的金融工具或特殊的業(yè)務(wù)模式，注冊會計師需要花費更多的時間和資源來理解和審計相關(guān)業(yè)務(wù)，增加了審計難度和風(fēng)險，進(jìn)而提高了審計收費。資產(chǎn)負(fù)債率高的公司，財務(wù)風(fēng)險相對較大，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也隨之增加，為了彌補(bǔ)可能承擔(dān)的風(fēng)險，會提高審計收費。公司近幾年的盈虧狀況反映了其經(jīng)營穩(wěn)定性，虧損公司的審計風(fēng)險通常高于盈利公司，審計收費也會相應(yīng)提高。審計意見類型是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表合法性和公允性的評價結(jié)果，非標(biāo)審計意見（如保留意見、否定意見、無法表示意見）意味著公司財務(wù)報表可能存在重大問題，審計風(fēng)險較高，會導(dǎo)致審計收費上升。而事務(wù)所規(guī)模等其他要素在其回歸分析中并不顯著，這一結(jié)論在當(dāng)時引起了廣泛的討論和關(guān)注。此后，眾多學(xué)者在Simunic研究的基礎(chǔ)上，從不同角度對審計收費風(fēng)險因素展開了深入研究。Francis（1984）針對事務(wù)所規(guī)模與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了專項研究，他對比分析了“八大”與“非八大”會計師事務(wù)所在大客戶市場和小客戶市場中的收費情況。研究結(jié)果表明，“八大”會計師事務(wù)所憑借其較高的聲譽(yù)、專業(yè)的服務(wù)團(tuán)隊和嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，在兩個市場中都能夠收取顯著高于“非八大”的審計費用。這一研究結(jié)果揭示了事務(wù)所規(guī)模和品牌效應(yīng)在審計收費中的重要作用，事務(wù)所規(guī)模不僅代表了其資源和實力，還反映了其在市場中的聲譽(yù)和認(rèn)可度，客戶愿意為高質(zhì)量的審計服務(wù)支付更高的費用。Carcello、Hermaneon、Neal和Riley（2000）則將研究重點聚焦于董事會特征對審計收費的影響。他們抽取了1000家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，發(fā)現(xiàn)董事會的獨立性、對公司的負(fù)責(zé)性和專業(yè)勝任能力等特征與審計收費顯著正相關(guān)。董事會獨立性強(qiáng)的公司，能夠更好地監(jiān)督管理層的行為，對審計質(zhì)量的要求也更高，注冊會計師在審計過程中需要更加謹(jǐn)慎和細(xì)致，從而增加了審計工作量和風(fēng)險，導(dǎo)致審計收費上升。董事會對公司的負(fù)責(zé)性高，會積極關(guān)注公司的財務(wù)狀況和審計質(zhì)量，要求注冊會計師提供更深入、全面的審計服務(wù)，也會促使審計收費提高。董事會成員的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，對審計工作的理解和監(jiān)督能力也越強(qiáng)，注冊會計師需要投入更多的精力與董事會溝通和協(xié)作，審計收費也會相應(yīng)增加。Simon和Francis（1988）研究了首次簽約問題對審計收費的影響，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所為了獲取審計簽約，在首次簽約年往往會采取低價策略，以低于審計成本的價格與公司簽約。這是因為在競爭激烈的審計市場中，新進(jìn)入的會計師事務(wù)所為了打開市場、獲取客戶資源，愿意犧牲短期利益，降低審計收費。隨著合作的深入，在后續(xù)年度中，會計師事務(wù)所會逐漸提高審計收費，直到第四年才逐漸恢復(fù)到正常價格水平。這一研究結(jié)果揭示了審計市場中首次簽約的價格競爭現(xiàn)象，以及審計收費在長期合作過程中的動態(tài)變化規(guī)律。Stein（1994）從公司內(nèi)部審計對外部審計定價的影響角度進(jìn)行研究，結(jié)果表明內(nèi)審對外部審計定價并不起顯著影響。然而，william（2001）通過搜集70家公司的內(nèi)審和外審數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出了不同的結(jié)論，他發(fā)現(xiàn)內(nèi)審的質(zhì)量越高，外部審計收費越低。這一差異可能是由于研究樣本、研究方法以及公司具體情況的不同所導(dǎo)致的。高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以有效地協(xié)助外部審計師了解公司的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，提供相關(guān)的審計證據(jù)和信息，從而減少外部審計師的工作量和審計風(fēng)險，降低審計收費。而如果內(nèi)部審計質(zhì)量不高，外部審計師可能需要花費更多的時間和精力來進(jìn)行審計工作，導(dǎo)致審計收費上升?？傮w而言，國外的研究從多個維度深入剖析了審計收費的風(fēng)險因素，為理解審計收費的形成機(jī)制和影響因素提供了豐富的理論和實證依據(jù)。這些研究成果不僅有助于會計師事務(wù)所合理制定審計收費策略，提高風(fēng)險管理水平，還為監(jiān)管部門制定相關(guān)政策提供了有力的參考，促進(jìn)了審計市場的健康發(fā)展。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)對于審計收費影響因素的研究起步相對較晚，但在2001年中國證監(jiān)會要求上市公司公開披露審計費用后，相關(guān)研究逐漸增多。耿建新、楊鴻（2000）對審計收費進(jìn)行了早期探索，他們細(xì)致分析了影響審計收費的七個關(guān)鍵因素，敏銳地指出我國審計收費制度與國際的顯著差異，主要體現(xiàn)在收費管理制度和收費計量基礎(chǔ)等方面。這一研究為后續(xù)學(xué)者深入探討我國審計收費問題提供了重要的基礎(chǔ)和方向，使研究者們開始關(guān)注我國審計收費制度的獨特性以及與國際接軌的必要性。劉斌、葉建中、廖瑩毅（2003）運用Simunic模型，對我國2001年披露了審計收費的590家上市公司進(jìn)行了深入的實證研究。研究結(jié)果表明，上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素。上市公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往越繁雜，涉及的會計處理和財務(wù)報表項目越多，審計工作量和難度相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致審計收費上升。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的公司，如涉及復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易、特殊的會計政策或新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師需要花費更多的時間和精力去理解和審計相關(guān)業(yè)務(wù)，增加了審計成本和風(fēng)險，進(jìn)而提高了審計收費。而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費并不具有重要影響，這一結(jié)論與部分國外研究存在差異，反映了我國審計市場的獨特性。韓厚軍（2003）對影響我國上市公司審計收費因素進(jìn)行了實證分析，發(fā)現(xiàn)上市公司審計收費與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計意見類型等因素明顯相關(guān)。公司總資產(chǎn)是公司規(guī)模的重要體現(xiàn)，總資產(chǎn)越大，公司的經(jīng)濟(jì)活動范圍和業(yè)務(wù)量通常也越大，審計工作量和風(fēng)險相應(yīng)增加，審計收費也會提高。子公司個數(shù)較多的上市公司，審計師需要對各個子公司的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，收集更多的審計證據(jù)，以確保合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，這無疑增加了審計的復(fù)雜性和工作量，導(dǎo)致審計收費上升。資產(chǎn)負(fù)債率反映了公司的償債能力和財務(wù)風(fēng)險，資產(chǎn)負(fù)債率越高，公司的財務(wù)風(fēng)險越大，審計師面臨的審計風(fēng)險也隨之增加，為了彌補(bǔ)可能承擔(dān)的風(fēng)險，會提高審計收費。審計意見類型是審計師對上市公司財務(wù)報表合法性和公允性的評價結(jié)果，非標(biāo)審計意見（如保留意見、否定意見、無法表示意見）表明公司財務(wù)報表可能存在重大問題，審計風(fēng)險較高，會導(dǎo)致審計收費上升。而應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率與審計收費不相關(guān)，這一結(jié)果與其他研究有所不同，可能是由于研究樣本、研究方法或市場環(huán)境的差異所導(dǎo)致的。王善平、李斌（2004）以2002年我國深市上市公司為研究對象，采用多元線性回歸方法進(jìn)行實證分析，結(jié)果顯示上市公司規(guī)模、子公司個數(shù)、事務(wù)所規(guī)模與上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素。上市公司規(guī)模和子公司個數(shù)對審計收費的影響與上述研究一致，事務(wù)所規(guī)模越大，其品牌效應(yīng)、專業(yè)能力和質(zhì)量控制水平往往越高，能夠提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)，因此可以收取更高的審計費用。上市公司所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場競爭程度和監(jiān)管環(huán)境等因素也會對審計收費產(chǎn)生影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的審計收費通常高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。存貨與資產(chǎn)總額之比、應(yīng)收款項與資產(chǎn)總額之比、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計任期、審計意見類型及審計任期與審計意見類型的交互效應(yīng)對審計收費的影響不明顯，這進(jìn)一步表明我國會計師事務(wù)所風(fēng)險意識相對薄弱，在審計收費決策中對風(fēng)險因素的考慮不夠充分。張繼勛、陳穎、吳璇（2005）則發(fā)現(xiàn)審計費用與審計風(fēng)險相關(guān)，這與劉斌、葉建中、廖瑩毅（2003），王善平、李斌（2004），夏孟余（2005）等學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險對審計費用沒有明顯影響的觀點不同。他們的研究表明，審計風(fēng)險是影響審計收費的重要因素之一，當(dāng)上市公司面臨較高的審計風(fēng)險時，會計師事務(wù)所會要求更高的審計收費以補(bǔ)償可能承擔(dān)的風(fēng)險。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，當(dāng)上市公司的內(nèi)部控制薄弱、財務(wù)狀況不穩(wěn)定或經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜時，審計風(fēng)險會相應(yīng)增加，會計師事務(wù)所需要投入更多的時間和資源來降低檢查風(fēng)險，確保審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計收費上升。這種研究結(jié)論的差異可能是由于研究樣本的選擇、研究方法的不同以及對審計風(fēng)險衡量指標(biāo)的差異所導(dǎo)致的。王蕓、楊華領(lǐng)（2008）為了驗證會計師事務(wù)所行業(yè)專長對審計費用的影響，把行業(yè)專長細(xì)分為一般行業(yè)專長和熟練行業(yè)專長，采用多元回歸方法，運用2003-2005年我國證券市場數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，證實了行業(yè)專長有助于會計師事務(wù)所獲得更高的審計收費。具有行業(yè)專長的會計師事務(wù)所，對特定行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、會計處理和監(jiān)管要求有更深入的了解，能夠提供更專業(yè)、高效的審計服務(wù)，滿足客戶的特殊需求，因此可以在審計收費中獲得一定的溢價。一般行業(yè)專長使會計師事務(wù)所對某一行業(yè)的基本特征和常見問題有較好的把握，能夠更準(zhǔn)確地識別審計風(fēng)險和制定審計策略；熟練行業(yè)專長則使會計師事務(wù)所在處理該行業(yè)復(fù)雜業(yè)務(wù)和特殊問題時具有更強(qiáng)的能力，能夠提供更有價值的審計建議和解決方案，從而提高審計收費。蔡曉彬（2011）采用我國A證券市場的數(shù)據(jù)，檢驗了公司治理對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)高管層持股比例及審計委員會的設(shè)立對審計收費產(chǎn)生顯著影響。高管層持股比例較高時，高管層的利益與公司的利益更加緊密地聯(lián)系在一起，他們會更加關(guān)注公司的財務(wù)狀況和審計質(zhì)量，對審計師的要求也更高，從而導(dǎo)致審計收費上升。審計委員會的設(shè)立可以增強(qiáng)公司的內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制，提高財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度，降低審計風(fēng)險，同時也會對審計師的工作進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)督和評估，促使審計師提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)，進(jìn)而影響審計收費。這說明高管層激勵機(jī)制和進(jìn)一步完善審計委員會的法律法規(guī)對公司治理有積極的意義，能夠通過影響審計收費來提高公司治理水平和審計質(zhì)量。國內(nèi)學(xué)者從多個角度對審計收費影響因素進(jìn)行了研究，在上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素與審計收費的關(guān)系上取得了一定的共識，但在風(fēng)險因素對審計收費的影響方面尚未形成一致結(jié)論。不同學(xué)者的研究結(jié)果存在差異，這可能與研究樣本、研究方法以及我國審計市場的復(fù)雜性和多樣性有關(guān)。未來的研究需要進(jìn)一步深入探討風(fēng)險因素對審計收費的影響機(jī)制，綜合考慮多種因素的交互作用，以更全面地揭示審計收費的形成規(guī)律，為審計市場的健康發(fā)展提供更有力的理論支持和實踐指導(dǎo)。2.3研究述評國內(nèi)外學(xué)者圍繞審計收費影響因素展開了豐富研究，取得了顯著成果，但仍存在一定不足。在研究角度方面，現(xiàn)有研究雖然覆蓋了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、事務(wù)所特征等多個方面，但部分研究角度相對單一。多數(shù)研究集中在財務(wù)指標(biāo)與審計收費的關(guān)系上，對非財務(wù)指標(biāo)如企業(yè)文化、社會責(zé)任履行情況等對審計收費的影響關(guān)注較少。企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)誠信和規(guī)范的公司，其內(nèi)部控制環(huán)境可能更優(yōu)，審計風(fēng)險相對較低，進(jìn)而影響審計收費。然而，目前相關(guān)研究較少涉及此類非財務(wù)因素，導(dǎo)致對審計收費影響因素的理解不夠全面。不同行業(yè)的審計收費影響因素可能存在顯著差異，一些研究未充分考慮行業(yè)異質(zhì)性，采用統(tǒng)一的研究模型和方法，難以準(zhǔn)確揭示各行業(yè)審計收費的獨特規(guī)律。如金融行業(yè)與制造業(yè)在業(yè)務(wù)模式、監(jiān)管要求等方面存在巨大差異，其審計收費的影響因素也不盡相同，忽視行業(yè)差異可能使研究結(jié)果的普適性和針對性受到限制。數(shù)據(jù)的時效性和樣本的代表性也存在一定問題。部分研究的數(shù)據(jù)來源相對陳舊，未能及時反映審計市場的最新動態(tài)和變化趨勢。隨著資本市場的快速發(fā)展和審計準(zhǔn)則的不斷更新，審計市場環(huán)境發(fā)生了諸多變化，使用過時的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，可能導(dǎo)致研究結(jié)論與現(xiàn)實情況脫節(jié)，無法為當(dāng)前審計市場的決策提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。一些研究在樣本選擇上存在局限性，樣本數(shù)量不足或樣本選取不具有隨機(jī)性，可能使研究結(jié)果產(chǎn)生偏差，無法準(zhǔn)確代表整體審計市場的情況。例如，僅選取某一特定地區(qū)或某一特定板塊的上市公司作為研究樣本，可能無法涵蓋不同地區(qū)、不同規(guī)模、不同行業(yè)上市公司的多樣性，從而影響研究結(jié)論的可靠性和普遍性。在研究方法上，雖然實證研究占據(jù)主導(dǎo)地位，為審計收費影響因素的研究提供了大量的數(shù)據(jù)支持和實證證據(jù)，但也存在一些局限性。部分實證研究在模型構(gòu)建和變量選擇上可能不夠完善，未能充分考慮各因素之間的復(fù)雜關(guān)系和相互作用，導(dǎo)致模型的解釋力和預(yù)測能力有限。一些研究可能遺漏了重要的變量，或者對變量的定義和衡量方法不夠準(zhǔn)確，從而影響研究結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。案例研究相對較少，難以深入剖析個別公司審計收費背后的具體原因和作用機(jī)制。實證研究雖然能夠從宏觀層面揭示變量之間的相關(guān)性，但對于具體公司的實際情況和特殊問題的分析不夠深入，案例研究可以彌補(bǔ)這一不足，通過對典型案例的詳細(xì)分析，為審計收費研究提供更豐富的實踐經(jīng)驗和微觀視角，但目前這方面的研究相對薄弱。未來的研究可以進(jìn)一步拓展研究角度，綜合考慮更多的非財務(wù)因素以及行業(yè)特征對審計收費的影響；注重數(shù)據(jù)的時效性和樣本的代表性，及時更新數(shù)據(jù)，擴(kuò)大樣本范圍，提高研究結(jié)果的可靠性和普遍性；在研究方法上，不斷完善實證研究模型，加強(qiáng)變量的篩選和定義，同時增加案例研究的比重，將實證研究與案例研究相結(jié)合，更全面、深入地揭示審計收費的影響因素和作用機(jī)制。三、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)3.1理論基礎(chǔ)3.1.1審計定價理論審計定價是指會計師事務(wù)所為客戶提供審計服務(wù)時確定的收費金額，它是審計市場中供需雙方博弈的結(jié)果，也是審計服務(wù)價值的貨幣體現(xiàn)。從理論層面來看，審計收費主要由審計成本和審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償兩部分構(gòu)成。審計成本是指會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各種耗費，包括人力成本、物力成本和時間成本等。人力成本是審計成本的重要組成部分，主要包括審計人員的薪酬、福利以及培訓(xùn)費用等。審計工作需要具備專業(yè)知識和技能的審計人員來完成，他們的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗水平直接影響著審計質(zhì)量和效率。不同級別的審計人員，如注冊會計師、高級審計員和初級審計員，其薪酬水平存在差異，在計算審計成本時需要根據(jù)參與審計項目的人員構(gòu)成和工作時間進(jìn)行核算。物力成本包括審計過程中使用的辦公設(shè)備、審計軟件、資料費用等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計軟件在審計工作中的應(yīng)用越來越廣泛，購買和維護(hù)這些軟件的費用也成為審計成本的一部分。時間成本則是指審計人員為完成審計項目所花費的時間，審計項目的復(fù)雜程度和規(guī)模不同，所需的審計時間也會有很大差異。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的上市公司，審計人員可能需要花費數(shù)月的時間進(jìn)行審計，而對于一些小型企業(yè)，審計時間可能相對較短。審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償是會計師事務(wù)所為應(yīng)對可能因?qū)徲嬶L(fēng)險而遭受的損失所收取的費用，它是審計定價中的風(fēng)險溢價部分。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一旦審計失敗，會計師事務(wù)所可能面臨法律訴訟、賠償損失以及聲譽(yù)受損等風(fēng)險。法律訴訟風(fēng)險是審計風(fēng)險的重要體現(xiàn)之一，當(dāng)投資者或其他利益相關(guān)者因依賴錯誤的審計報告而遭受損失時，他們可能會對會計師事務(wù)所提起法律訴訟。會計師事務(wù)所為了應(yīng)對法律訴訟，需要投入大量的人力、物力和財力，包括聘請律師、收集證據(jù)、參與訴訟程序等，這些都會導(dǎo)致高昂的訴訟成本。如果敗訴，會計師事務(wù)所還需要承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任，這將對其財務(wù)狀況造成嚴(yán)重影響。聲譽(yù)受損也是審計失敗的重要后果之一，會計師事務(wù)所的聲譽(yù)是其在市場中立足的根本，一旦因?qū)徲嬍《曌u(yù)受損，將可能失去現(xiàn)有客戶和潛在客戶，進(jìn)而影響其未來的業(yè)務(wù)發(fā)展和盈利能力。為了彌補(bǔ)可能遭受的這些損失，會計師事務(wù)所在確定審計收費時會考慮審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償。當(dāng)審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所會要求更高的審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償，從而提高審計收費；反之，當(dāng)審計風(fēng)險較低時，審計預(yù)期風(fēng)險補(bǔ)償也會相應(yīng)降低，審計收費也會隨之下降。審計定價理論為理解審計收費的構(gòu)成和影響因素提供了基礎(chǔ)框架，它表明審計收費不僅取決于審計服務(wù)的直接成本，還與審計風(fēng)險密切相關(guān)。在實際審計市場中，會計師事務(wù)所需要綜合考慮各種因素，合理確定審計收費，以確保自身的經(jīng)濟(jì)效益和審計質(zhì)量。同時，審計定價理論也為監(jiān)管部門制定相關(guān)政策和規(guī)范審計市場秩序提供了理論依據(jù)，有助于促進(jìn)審計市場的健康發(fā)展。3.1.2審計風(fēng)險理論審計風(fēng)險是審計理論和實踐中的核心概念，它貫穿于審計工作的全過程，對審計質(zhì)量和審計結(jié)果產(chǎn)生著重要影響。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，審計風(fēng)險被定義為財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這一定義明確了審計風(fēng)險的兩個關(guān)鍵要素：一是財務(wù)報表存在重大錯報，二是注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。重大錯報是指財務(wù)報表中存在的錯誤或舞弊，其性質(zhì)和金額可能影響財務(wù)報表使用者的決策。這些錯報可能源于企業(yè)管理層的故意操縱、內(nèi)部控制的缺陷或會計處理的錯誤等。注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妱t是指注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，或者雖然發(fā)現(xiàn)了錯報但未能按照審計準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見，如出具了無保留意見的審計報告，而實際上財務(wù)報表存在重大錯報，這將誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的決策。審計風(fēng)險由三個要素構(gòu)成：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，企業(yè)財務(wù)報表本身存在重大錯報的可能性。它與企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素密切相關(guān)。處于高風(fēng)險行業(yè)的企業(yè)，如金融行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，由于其業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，固有風(fēng)險相對較高。金融行業(yè)面臨著市場波動、信用風(fēng)險、利率風(fēng)險等多種風(fēng)險因素，企業(yè)的財務(wù)報表更容易出現(xiàn)重大錯報。企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)也會影響固有風(fēng)險，例如，多元化經(jīng)營的企業(yè)由于涉及多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，管理難度較大，財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的可能性也會增加。業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也是固有風(fēng)險的重要影響因素，涉及復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)、特殊的會計政策或大量的關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，其固有風(fēng)險通常較高?？刂骑L(fēng)險是指企業(yè)內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的可能性。有效的內(nèi)部控制可以降低控制風(fēng)險，提高財務(wù)報表的可靠性。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督等要素。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)，它包括企業(yè)管理層的誠信和道德價值觀、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策等方面。如果企業(yè)管理層重視內(nèi)部控制，建立了健全的治理結(jié)構(gòu)，并且注重員工的誠信和道德教育，那么企業(yè)的控制環(huán)境就會比較良好，控制風(fēng)險也會相應(yīng)降低。風(fēng)險評估是企業(yè)識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的過程，通過有效的風(fēng)險評估，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險因素，并采取相應(yīng)的控制措施，從而降低控制風(fēng)險?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的具體措施，如授權(quán)審批、職責(zé)分離、實物控制等，這些控制活動可以有效地防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間進(jìn)行信息傳遞和交流的過程，良好的信息與溝通可以確保企業(yè)管理層及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)報表中的重大錯報。監(jiān)督是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價和改進(jìn)的過程，通過定期的內(nèi)部審計和外部審計，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并采取措施加以改進(jìn)，從而提高內(nèi)部控制的有效性，降低控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險與注冊會計師的專業(yè)能力、審計程序的設(shè)計和執(zhí)行以及審計證據(jù)的收集等因素密切相關(guān)。注冊會計師的專業(yè)能力是影響檢查風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一，具備豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的注冊會計師能夠更好地識別和評估審計風(fēng)險，設(shè)計合理的審計程序，并有效地收集審計證據(jù)，從而降低檢查風(fēng)險。審計程序的設(shè)計和執(zhí)行也會影響檢查風(fēng)險，如果審計程序設(shè)計不合理，或者在執(zhí)行過程中未能嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，就可能無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，從而增加檢查風(fēng)險。審計證據(jù)的收集也是降低檢查風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，注冊會計師需要收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持其審計結(jié)論。如果審計證據(jù)不充分或不適當(dāng)，就可能導(dǎo)致注冊會計師對財務(wù)報表中的重大錯報做出錯誤的判斷，增加檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計收費之間存在著密切的關(guān)聯(lián)。審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所確定審計收費時需要考慮的重要因素之一。當(dāng)審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所面臨的潛在損失也會相應(yīng)增加，為了彌補(bǔ)可能遭受的損失，會計師事務(wù)所會在審計收費中考慮更高的風(fēng)險溢價，從而提高審計收費。相反，當(dāng)審計風(fēng)險較低時，會計師事務(wù)所面臨的潛在損失較小，審計收費中的風(fēng)險溢價也會相應(yīng)降低，審計收費也會隨之下降。在審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常會對被審計單位的審計風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果確定審計收費。對于審計風(fēng)險較高的被審計單位，會計師事務(wù)所可能會增加審計程序的范圍和深度，投入更多的審計資源，同時提高審計收費，以平衡風(fēng)險與收益。而對于審計風(fēng)險較低的被審計單位，會計師事務(wù)所可以適當(dāng)簡化審計程序，減少審計資源的投入，降低審計收費。審計風(fēng)險與審計收費之間的這種關(guān)聯(lián)，促使會計師事務(wù)所在審計過程中更加注重審計風(fēng)險的評估和控制，以確保自身的經(jīng)濟(jì)效益和審計質(zhì)量。3.2研究假設(shè)提出3.2.1公司規(guī)模與審計收費的關(guān)系假設(shè)公司規(guī)模是影響審計收費的重要因素之一。通常情況下，公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往越復(fù)雜多樣。大規(guī)模公司可能涉及多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、眾多子公司以及復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)。這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會導(dǎo)致會計處理事項增多，從而增加了公司的重大錯報風(fēng)險水平。注冊會計師為了將檢查風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，就需要擴(kuò)大審計程序的范圍，增加審計時間和資源投入。在審計過程中，對于大型公司的審計，注冊會計師可能需要對多個子公司進(jìn)行審計，涉及不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)類型的財務(wù)數(shù)據(jù)，這就需要投入更多的人力、物力和時間。因此，基于上述分析，提出假設(shè)1：公司總資產(chǎn)規(guī)模與審計收費正相關(guān)。本文采用年末資產(chǎn)總額對數(shù)這一指標(biāo)來替代公司總資產(chǎn)規(guī)模，以衡量公司規(guī)模對審計收費的影響。3.2.2應(yīng)收賬款占比與審計收費的關(guān)系假設(shè)應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中具有重要地位，其占總資產(chǎn)的比率對審計收費有著顯著影響。當(dāng)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率較高時，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性相應(yīng)增大。應(yīng)收賬款的回收情況直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和財務(wù)狀況，若回收困難或存在大量壞賬，將對企業(yè)的財務(wù)報表真實性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大影響，從而增加公司的審計風(fēng)險。對應(yīng)收賬款實施的審計程序，如函證，相比其他項目的審計程序，需要耗費更多的審計資源。函證過程需要注冊會計師向客戶的債務(wù)人發(fā)送詢證函，并等待對方回復(fù)，這一過程不僅需要花費大量時間，還可能涉及到與債務(wù)人的溝通協(xié)調(diào)，增加了審計的復(fù)雜性和成本。為了補(bǔ)償這些額外的成本和應(yīng)對較高的審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所會要求更高的審計收費。基于此，提出假設(shè)2：應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率與審計收費正相關(guān)。3.2.3凈資產(chǎn)收益率與審計收費的關(guān)系假設(shè)凈資產(chǎn)收益率是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，它與審計收費之間存在著密切的關(guān)聯(lián)。當(dāng)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率較低時，通常意味著企業(yè)的盈利能力較弱，財務(wù)風(fēng)險相對較大。盈利能力差可能導(dǎo)致企業(yè)面臨資金周轉(zhuǎn)困難、償債能力下降等問題，這些問題會增加企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，從而使注冊會計師面臨審計失敗的風(fēng)險增大。注冊會計師在對凈資產(chǎn)收益率較低的公司進(jìn)行審計時，需要更加謹(jǐn)慎地執(zhí)行審計程序，擴(kuò)大審計范圍，增加審計證據(jù)的收集，以降低審計風(fēng)險。這將導(dǎo)致審計成本的增加，進(jìn)而使得審計收費相應(yīng)提高。因此，提出假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與審計收費負(fù)相關(guān)。3.2.4速動比率與審計收費的關(guān)系假設(shè)速動比率作為衡量公司短期償債能力的關(guān)鍵指標(biāo)，對審計收費有著重要影響。速動比率越高，表明公司的短期償債能力越強(qiáng)，即公司能夠迅速變現(xiàn)的資產(chǎn)足以償還短期債務(wù)，財務(wù)風(fēng)險相對較低。在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)狀況較為穩(wěn)定，財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較小，審計風(fēng)險也會相應(yīng)降低。注冊會計師在對速動比率高的公司進(jìn)行審計時，由于面臨的審計風(fēng)險較低，可以適當(dāng)簡化審計程序，減少審計資源的投入，從而降低審計成本，審計收費也會隨之降低。相反，速動比率低的公司，短期償債能力較弱，財務(wù)風(fēng)險較高，審計風(fēng)險也較大，審計收費會相應(yīng)提高?；谝陨戏治?，提出假設(shè)4：速動比率與審計收費負(fù)相關(guān)。3.2.5ST公司與審計收費的關(guān)系假設(shè)ST公司是指連續(xù)虧損被特別處理的上市公司，這類公司通常面臨著嚴(yán)峻的財務(wù)困境和經(jīng)營風(fēng)險。ST公司的財務(wù)狀況不穩(wěn)定，可能存在債務(wù)違約、資金鏈斷裂等問題，其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較大，審計風(fēng)險較高。注冊會計師在接受ST公司的委托進(jìn)行審計時，需要充分考慮到這些較高的審計風(fēng)險。為了應(yīng)對可能出現(xiàn)的審計失敗風(fēng)險，注冊會計師會擴(kuò)大審計程序的范圍，增加審計證據(jù)的收集，投入更多的時間和精力進(jìn)行審計工作。這將導(dǎo)致審計成本的增加，因此，會計師事務(wù)所對ST公司的審計收費會較高?；诖?，提出假設(shè)5：上市公司是ST公司與審計收費正相關(guān)，當(dāng)上市公司為ST公司時，假設(shè)取值為1，否則為0。四、研究設(shè)計4.1樣本選取與數(shù)據(jù)來源為深入研究風(fēng)險因素對我國上市公司審計收費的影響，本研究選取2020-2022年滬、深A(yù)股上市公司作為研究樣本。在樣本篩選過程中，遵循嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，以確保數(shù)據(jù)的可靠性和研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。首先，僅選取只發(fā)行A股的上市公司，這是因為發(fā)行多種股票（如同時發(fā)行A股、B股或H股）的公司可能面臨不同的市場環(huán)境和監(jiān)管要求，其財務(wù)數(shù)據(jù)和審計情況可能受到多種因素的干擾，會對研究結(jié)果產(chǎn)生偏差。而只發(fā)行A股的上市公司在市場環(huán)境和監(jiān)管要求上相對統(tǒng)一，數(shù)據(jù)具有更好的可比性，能更準(zhǔn)確地反映風(fēng)險因素與審計收費之間的關(guān)系。其次，剔除金融類上市公司，金融行業(yè)具有獨特的業(yè)務(wù)模式、監(jiān)管要求和財務(wù)特征，與其他行業(yè)存在顯著差異。金融類公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估方式以及審計重點都與非金融類公司不同，將其納入研究樣本會使研究結(jié)果受到行業(yè)特性的干擾，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)風(fēng)險因素對一般上市公司審計收費的影響。例如，金融類公司的大量金融資產(chǎn)的估值和風(fēng)險評估較為復(fù)雜，與非金融類公司的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的審計方式有很大區(qū)別，因此剔除金融類上市公司能使研究更具針對性和有效性。同時，還剔除了數(shù)據(jù)披露異常的公司，這些公司的數(shù)據(jù)可能存在錯誤、缺失或不完整的情況，會嚴(yán)重影響研究結(jié)果的可靠性。數(shù)據(jù)披露異?？赡軐?dǎo)致風(fēng)險因素的度量不準(zhǔn)確，從而無法準(zhǔn)確判斷風(fēng)險因素與審計收費之間的關(guān)系。如某些公司可能故意隱瞞重要財務(wù)信息或?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假披露，這會誤導(dǎo)研究人員對公司風(fēng)險狀況的評估，進(jìn)而影響研究結(jié)論的準(zhǔn)確性。經(jīng)過上述嚴(yán)格篩選，最終得到3995個有效樣本。本研究的數(shù)據(jù)主要來源于巨靈金融終端，該終端是一個專業(yè)的金融數(shù)據(jù)平臺，涵蓋了豐富的上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)、審計數(shù)據(jù)以及市場數(shù)據(jù)等。其數(shù)據(jù)具有權(quán)威性、全面性和及時性的特點，能夠為研究提供可靠的數(shù)據(jù)支持。在巨靈金融終端中，SQLServer數(shù)據(jù)庫被用于存儲和管理金融數(shù)據(jù)，它具有高效的數(shù)據(jù)處理能力和強(qiáng)大的安全性，能夠快速處理大量數(shù)據(jù)，無論是存儲、檢索還是更新數(shù)據(jù)，都能在很短的時間內(nèi)完成，這對于處理金融數(shù)據(jù)來說非常重要，因為金融數(shù)據(jù)通常量大且變動頻繁。同時，該數(shù)據(jù)庫支持大量的SQL標(biāo)準(zhǔn)和功能，包括存儲過程、觸發(fā)器、事務(wù)等，為金融數(shù)據(jù)的處理和分析提供了極大的便利。為了確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，還將巨靈金融終端的數(shù)據(jù)與上市公司年報進(jìn)行交叉核對。上市公司年報是公司信息披露的重要文件，包含了詳細(xì)的財務(wù)報表、審計報告以及公司經(jīng)營情況等信息。通過將巨靈金融終端的數(shù)據(jù)與年報數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，可以發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的數(shù)據(jù)錯誤或不一致的情況，保證研究數(shù)據(jù)的質(zhì)量。對于一些缺失的數(shù)據(jù)，采用了合理的方法進(jìn)行補(bǔ)充，如根據(jù)同行業(yè)公司的平均水平或相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行估算，以確保每個樣本都具有完整的研究數(shù)據(jù)，從而為后續(xù)的實證分析奠定堅實的基礎(chǔ)。4.2變量定義與模型構(gòu)建4.2.1變量定義本研究涉及多個變量，各變量的定義及衡量指標(biāo)如下：被解釋變量：審計收費（Lnfee），為了消除數(shù)據(jù)的異方差性，使其更符合正態(tài)分布，提高模型的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性，對上市公司當(dāng)年支付給會計師事務(wù)所的審計費用取自然對數(shù)作為衡量指標(biāo)。在實際研究中，審計費用的自然對數(shù)能夠更好地反映審計收費的相對變化，避免因?qū)徲嬞M用的絕對值差異過大而對研究結(jié)果產(chǎn)生干擾。例如，對于審計收費較高的大型上市公司和審計收費較低的小型上市公司，取自然對數(shù)后可以在同一尺度上進(jìn)行比較，更準(zhǔn)確地分析其與其他變量之間的關(guān)系。解釋變量：公司規(guī)模（Lna），采用年末資產(chǎn)總額對數(shù)來替代公司總資產(chǎn)規(guī)模。公司規(guī)模是影響審計收費的重要因素之一，年末資產(chǎn)總額對數(shù)能夠綜合反映公司的資產(chǎn)規(guī)模大小，資產(chǎn)規(guī)模越大，通常意味著公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計工作量和風(fēng)險相應(yīng)增加，從而對審計收費產(chǎn)生影響。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率（Rec），該比率為應(yīng)收賬款期末余額與總資產(chǎn)期末余額的比值。應(yīng)收賬款占比越高，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性越大，審計風(fēng)險增加，會計師事務(wù)所需要投入更多的審計資源來核實應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響審計收費。凈資產(chǎn)收益率（Roe），以凈利潤與股東權(quán)益的比值來衡量。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的盈利能力，當(dāng)企業(yè)盈利能力較弱，即凈資產(chǎn)收益率較低時，財務(wù)風(fēng)險相對較大，審計風(fēng)險也會增加，注冊會計師需要更謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計，導(dǎo)致審計收費上升。速動比率（Qr），通過流動資產(chǎn)減去存貨后的余額與流動負(fù)債的比值計算得出。速動比率衡量公司的短期償債能力，速動比率越高，公司短期償債能力越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險相對較低，審計風(fēng)險也較低，審計收費相應(yīng)降低。是否為ST公司（St），這是一個虛擬變量，當(dāng)上市公司為ST公司時取值為1，否則為0。ST公司通常面臨財務(wù)困境和經(jīng)營風(fēng)險，其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較大，審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所對其審計收費也會較高?？刂谱兞浚捍尕浾伎傎Y產(chǎn)比率（Inv），存貨期末余額與總資產(chǎn)期末余額的比值。存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比較大時，其計價和盤點等審計程序較為復(fù)雜，需要更多的審計資源，可能會影響審計收費。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev），負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值，用于衡量企業(yè)的長期償債能力。資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的長期償債壓力越大，財務(wù)風(fēng)險增加，可能會導(dǎo)致審計收費上升。營業(yè)收入增長率（Growth），通過（本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入計算得出，反映企業(yè)的成長能力。營業(yè)收入增長率較高的企業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)展較快，可能會帶來更多的審計風(fēng)險和工作量，從而影響審計收費。子公司個數(shù)（Sub），公司擁有的子公司數(shù)量。子公司個數(shù)越多，公司的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)關(guān)系越復(fù)雜，審計師需要對各個子公司進(jìn)行審計，增加了審計的復(fù)雜性和工作量，可能導(dǎo)致審計收費提高。事務(wù)所規(guī)模（Big4），虛擬變量，當(dāng)審計的會計師事務(wù)所為國際四大會計師事務(wù)所時取值為1，否則為0。國際四大會計師事務(wù)所通常具有較高的聲譽(yù)、專業(yè)水平和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其審計收費可能會高于其他事務(wù)所。兩職合一（Dual），虛擬變量，若董事長與總經(jīng)理為同一人則取值為1，否則為0。兩職合一可能會影響公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，增加審計風(fēng)險，進(jìn)而對審計收費產(chǎn)生影響。獨立董事比例（Indep），獨立董事人數(shù)與董事會總?cè)藬?shù)的比值。獨立董事比例越高，公司的治理結(jié)構(gòu)相對越完善，能夠?qū)芾韺舆M(jìn)行更有效的監(jiān)督，可能會降低審計風(fēng)險，影響審計收費。股權(quán)集中度（Top1），第一大股東持股比例。股權(quán)集中度較高時，大股東對公司的控制力較強(qiáng)，可能會對公司的財務(wù)決策和信息披露產(chǎn)生影響，從而影響審計收費。年度（Year），虛擬變量，用以控制年度固定效應(yīng)。不同年度的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計市場競爭狀況等因素可能會對審計收費產(chǎn)生影響，通過設(shè)置年度虛擬變量，可以消除這些年度因素的干擾，更準(zhǔn)確地分析其他變量對審計收費的影響。行業(yè)（Industry），虛擬變量，用以控制行業(yè)固定效應(yīng)。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險水平和監(jiān)管要求存在差異，這些因素都會影響審計收費，設(shè)置行業(yè)虛擬變量可以控制行業(yè)因素的影響，使研究結(jié)果更具針對性和準(zhǔn)確性。變量類型變量符號變量名稱變量定義被解釋變量Lnfee審計收費上市公司當(dāng)年支付給會計師事務(wù)所的審計費用取自然對數(shù)解釋變量Lna公司規(guī)模年末資產(chǎn)總額對數(shù)Rec應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率應(yīng)收賬款期末余額/總資產(chǎn)期末余額Roe凈資產(chǎn)收益率凈利潤/股東權(quán)益Qr速動比率（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債St是否為ST公司上市公司為ST公司時取值為1，否則為0控制變量Inv存貨占總資產(chǎn)比率存貨期末余額/總資產(chǎn)期末余額Lev資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額Growth營業(yè)收入增長率（本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入Sub子公司個數(shù)公司擁有的子公司數(shù)量Big4事務(wù)所規(guī)模審計的會計師事務(wù)所為國際四大會計師事務(wù)所時取值為1，否則為0Dual兩職合一董事長與總經(jīng)理為同一人取值為1，否則為0Indep獨立董事比例獨立董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)Top1股權(quán)集中度第一大股東持股比例Year年度虛擬變量，控制年度固定效應(yīng)Industry行業(yè)虛擬變量，控制行業(yè)固定效應(yīng)4.2.2模型構(gòu)建本研究以Simunic模型為基礎(chǔ)，構(gòu)建多元線性回歸模型來深入探究風(fēng)險因素對我國上市公司審計收費的影響。Simunic模型是審計收費研究領(lǐng)域的經(jīng)典模型，它為后續(xù)的研究提供了重要的框架和思路。在該模型中，主要考慮了被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素對審計收費的影響。本研究在Simunic模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合前文提出的研究假設(shè)和選取的變量，構(gòu)建如下回歸模型：\begin{align*}Lnfee=&\beta_0+\beta_1Lna+\beta_2Rec+\beta_3Roe+\beta_4Qr+\beta_5St+\beta_6Inv+\beta_7Lev+\beta_8Growth+\beta_9Sub+\beta_{10}Big4+\beta_{11}Dual+\beta_{12}Indep+\beta_{13}Top1+\sum_{i=1}^{2}\beta_{14+i}Year_i+\sum_{j=1}^{12}\beta_{16+j}Industry_j+\varepsilon\end{align*}在上述模型中，\beta_0為常數(shù)項，它代表了在所有自變量都為0時，審計收費的基礎(chǔ)水平。雖然在實際情況中，所有自變量都為0的情況幾乎不可能出現(xiàn)，但常數(shù)項在模型中起到了重要的基準(zhǔn)作用，它反映了除了所考慮的自變量之外，其他未被納入模型的因素對審計收費的綜合影響。\beta_1-\beta_{13}分別為各解釋變量和控制變量的回歸系數(shù)，這些系數(shù)衡量了每個變量對審計收費的影響方向和程度。例如，\beta_1表示公司規(guī)模（Lna）每變動一個單位，審計收費（Lnfee）的變動量，其正負(fù)號反映了公司規(guī)模與審計收費之間是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)關(guān)系。\sum_{i=1}^{2}\beta_{14+i}Year_i表示年度固定效應(yīng)，通過設(shè)置不同年度的虛擬變量，能夠控制不同年度的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策法規(guī)變化、審計市場競爭態(tài)勢等因素對審計收費的影響。例如，在2020-2022年期間，可能存在一些年度特有的因素，如某一年度出臺了新的審計準(zhǔn)則或監(jiān)管政策，這些因素會對審計收費產(chǎn)生影響，通過年度固定效應(yīng)可以將這些影響分離出來，更準(zhǔn)確地分析其他變量與審計收費的關(guān)系。\sum_{j=1}^{12}\beta_{16+j}Industry_j表示行業(yè)固定效應(yīng)，不同行業(yè)具有不同的業(yè)務(wù)特點、風(fēng)險水平和監(jiān)管要求，這些因素都會對審計收費產(chǎn)生影響。例如，金融行業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性和高風(fēng)險性，審計收費通常會高于其他行業(yè)；而制造業(yè)可能由于其生產(chǎn)流程復(fù)雜、存貨占比較大等特點，審計收費也會受到相應(yīng)的影響。通過行業(yè)固定效應(yīng)，可以控制這些行業(yè)因素的影響，使研究結(jié)果更能反映出同一行業(yè)內(nèi)風(fēng)險因素對審計收費的影響。\varepsilon為隨機(jī)誤差項，它代表了模型中無法被解釋的部分，包括一些未被納入模型的微小因素以及測量誤差等。隨機(jī)誤差項的存在是不可避免的，因為在實際研究中，很難將所有影響審計收費的因素都納入模型，但只要模型的設(shè)定合理，隨機(jī)誤差項的影響可以被控制在一定范圍內(nèi)，不會對研究結(jié)果產(chǎn)生實質(zhì)性的干擾。五、實證結(jié)果與分析5.1描述性統(tǒng)計分析對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，結(jié)果如表2所示：變量樣本量平均值標(biāo)準(zhǔn)差最小值最大值Lnfee399513.9880.68411.96517.609Lna399522.2121.27119.26027.140Rec39950.0960.0840.0000.462Roe39950.0740.118-0.7850.601Qr39951.4301.1840.11010.345St39950.0390.1940.0001.000Inv39950.1220.0980.0000.542Lev39950.4170.2010.0511.777Growth39950.1840.364-0.6942.871Sub39953.3372.5440.00018.000Big439950.0400.1960.0001.000Dual39950.2100.4070.0001.000Indep39950.3720.0520.3330.571Top139950.3250.1440.0900.763從表2可以看出，審計收費（Lnfee）的平均值為13.988，標(biāo)準(zhǔn)差為0.684，說明不同上市公司的審計收費存在一定差異。最小值為11.965，最大值為17.609，表明樣本中審計收費的范圍較廣，這可能與上市公司的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及風(fēng)險水平等因素有關(guān)。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜或風(fēng)險較高的上市公司，其審計收費往往較高；而規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單或風(fēng)險較低的上市公司，審計收費則相對較低。公司規(guī)模（Lna）的平均值為22.212，標(biāo)準(zhǔn)差為1.271，反映出樣本中上市公司的規(guī)模存在一定的離散程度。最小值為19.260，最大值為27.140，說明不同公司之間的規(guī)模差異較大。公司規(guī)模是影響審計收費的重要因素之一，規(guī)模較大的公司通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，涉及的會計處理和財務(wù)報表項目更多，審計工作量和難度相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致審計收費上升。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率（Rec）的平均值為0.096，標(biāo)準(zhǔn)差為0.084，表明該比率在不同公司之間的波動較大。最小值為0.000，最大值為0.462，這意味著部分公司的應(yīng)收賬款占比較高，可能面臨較大的壞賬風(fēng)險，從而增加審計風(fēng)險和審計收費。應(yīng)收賬款占比較高時，注冊會計師需要投入更多的審計資源來核實應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性，如進(jìn)行函證等審計程序，這會導(dǎo)致審計成本增加，進(jìn)而提高審計收費。凈資產(chǎn)收益率（Roe）的平均值為0.074，標(biāo)準(zhǔn)差為0.118，說明樣本中上市公司的盈利能力存在一定差異。最小值為-0.785，最大值為0.601，反映出部分公司的盈利能力較弱，甚至出現(xiàn)虧損情況。凈資產(chǎn)收益率較低的公司，財務(wù)風(fēng)險相對較大，審計風(fēng)險也會增加，注冊會計師在審計過程中需要更加謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計范圍，增加審計證據(jù)的收集，這將導(dǎo)致審計成本上升，審計收費也會相應(yīng)提高。速動比率（Qr）的平均值為1.430，標(biāo)準(zhǔn)差為1.184，說明公司的短期償債能力在樣本中存在較大差異。最小值為0.110，最大值為10.345，速動比率越高，表明公司的短期償債能力越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險相對較低，審計風(fēng)險也較低，審計收費相應(yīng)降低；反之，速動比率越低，公司的短期償債能力越弱，財務(wù)風(fēng)險較高，審計風(fēng)險也較大，審計收費會相應(yīng)提高。是否為ST公司（St）的平均值為0.039，標(biāo)準(zhǔn)差為0.194，說明樣本中ST公司的占比較小。當(dāng)上市公司為ST公司時，其取值為1，否則為0。ST公司通常面臨財務(wù)困境和經(jīng)營風(fēng)險，其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較大，審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所對其審計收費也會較高。存貨占總資產(chǎn)比率（Inv）的平均值為0.122，標(biāo)準(zhǔn)差為0.098，表明該比率在不同公司之間存在一定波動。存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比較大時，其計價和盤點等審計程序較為復(fù)雜，需要更多的審計資源，可能會影響審計收費。例如，對于存貨占比較高的制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師在審計時需要對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、計價等進(jìn)行詳細(xì)核實，這會增加審計工作量和成本，從而可能導(dǎo)致審計收費上升。資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）的平均值為0.417，標(biāo)準(zhǔn)差為0.201，反映出樣本中上市公司的長期償債能力存在差異。資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的長期償債壓力越大，財務(wù)風(fēng)險增加，可能會導(dǎo)致審計收費上升。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高時，表明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，存在較大的償債風(fēng)險，注冊會計師需要對企業(yè)的償債能力進(jìn)行更深入的評估，增加審計程序和證據(jù)收集，以降低審計風(fēng)險，這會導(dǎo)致審計成本增加，進(jìn)而提高審計收費。營業(yè)收入增長率（Growth）的平均值為0.184，標(biāo)準(zhǔn)差為0.364，說明樣本中上市公司的成長能力存在較大差異。營業(yè)收入增長率較高的企業(yè)，業(yè)務(wù)發(fā)展較快，可能會帶來更多的審計風(fēng)險和工作量，從而影響審計收費。例如，業(yè)務(wù)快速增長的企業(yè)可能會涉及更多的新業(yè)務(wù)、新客戶和新市場，這些因素會增加審計的復(fù)雜性和風(fēng)險，注冊會計師需要投入更多的時間和精力進(jìn)行審計，導(dǎo)致審計收費上升。子公司個數(shù)（Sub）的平均值為3.337，標(biāo)準(zhǔn)差為2.544，表明樣本中上市公司的子公司數(shù)量存在一定差異。子公司個數(shù)越多，公司的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)關(guān)系越復(fù)雜，審計師需要對各個子公司進(jìn)行審計，增加了審計的復(fù)雜性和工作量，可能導(dǎo)致審計收費提高。對于擁有多個子公司的上市公司，審計師需要對每個子公司的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等進(jìn)行審計，收集更多的審計證據(jù)，以確保合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，這無疑會增加審計的難度和成本，進(jìn)而提高審計收費。事務(wù)所規(guī)模（Big4）的平均值為0.040，標(biāo)準(zhǔn)差為0.196，說明樣本中聘請國際四大會計師事務(wù)所的上市公司占比較小。當(dāng)審計的會計師事務(wù)所為國際四大會計師事務(wù)所時取值為1，否則為0。國際四大會計師事務(wù)所通常具有較高的聲譽(yù)、專業(yè)水平和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其審計收費可能會高于其他事務(wù)所。四大會計師事務(wù)所憑借其豐富的經(jīng)驗、專業(yè)的團(tuán)隊和全球網(wǎng)絡(luò)，能夠為客戶提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，因此可以收取更高的審計費用。兩職合一（Dual）的平均值為0.210，標(biāo)準(zhǔn)差為0.407，表明樣本中董事長與總經(jīng)理為同一人的上市公司占一定比例。兩職合一可能會影響公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，增加審計風(fēng)險，進(jìn)而對審計收費產(chǎn)生影響。當(dāng)董事長與總經(jīng)理為同一人時，公司的決策權(quán)力相對集中，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，增加財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險，注冊會計師在審計時需要更加關(guān)注公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，增加審計程序和證據(jù)收集，這會導(dǎo)致審計成本增加，審計收費也會相應(yīng)提高。獨立董事比例（Indep）的平均值為0.372，標(biāo)準(zhǔn)差為0.052，說明樣本中上市公司的獨立董事比例相對較為穩(wěn)定。獨立董事比例越高，公司的治理結(jié)構(gòu)相對越完善，能夠?qū)芾韺舆M(jìn)行更有效的監(jiān)督，可能會降低審計風(fēng)險，影響審計收費。獨立董事可以獨立于管理層，對公司的財務(wù)報表和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，提供獨立的意見和建議，有助于提高財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度，降低審計風(fēng)險，從而可能導(dǎo)致審計收費降低。股權(quán)集中度（Top1）的平均值為0.325，標(biāo)準(zhǔn)差為0.144，反映出樣本中上市公司的股權(quán)集中度存在一定差異。股權(quán)集中度較高時，大股東對公司的控制力較強(qiáng)，可能會對公司的財務(wù)決策和信息披露產(chǎn)生影響，從而影響審計收費。大股東可能會為了自身利益而操縱公司的財務(wù)報表，增加審計風(fēng)險，注冊會計師在審計時需要更加謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計范圍，增加審計證據(jù)的收集，這會導(dǎo)致審計成本上升，審計收費也會相應(yīng)提高。5.2相關(guān)性分析為初步探究各變量之間的關(guān)系，判斷是否存在多重共線性問題，對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，結(jié)果如表3所示：變量LnfeeLnaRecRoeQrStInvLevGrowthSubBig4DualIndepTop1Lnfee1.000Lna0.862***1.000Rec0.177***0.173***1.000Roe-0.071***-0.081***0.0361.000Qr-0.050***-0.120***0.034-0.223***1.000St0.101***0.0260.027-0.174***0.0201.000Inv0.131***0.174***0.366***-0.0330.0110.0161.000Lev0.197***0.271***0.121***-0.377***0.140***0.073***0.147***1.000Growth0.0210.0430.0160.131***0.0200.0110.0140.0161.000Sub0.426***0.544***0.093***-0.013-0.060***0.0110.094***0.162***0.0331.000Big40.243***0.247***0.070***-0.017-0.047***0.0080.057***0.058***0.0180.143***1.000Dual0.0330.0160.0120.0110.0100.0230.0080.0200.0100.0130.0091.000Indep-0.016-0.0090.0070.0110.0140.0060.0080.0040.0090.0050.0140.0061.000Top10.071***0.123***0.014-0.0270.0200.0050.0200.124***0.0160.058***0.037***0.0240.0201.000注：***表示在1%水平上顯著相關(guān)，**表示在5%水平上顯著相關(guān)，*表示在10%水平上顯著相關(guān)。從表3可以看出，審計收費（Lnfee）與公司規(guī)模（Lna）的相關(guān)系數(shù)為0.862，在1%的水平上顯著正相關(guān)，這表明公司規(guī)模越大，審計收費越高，初步驗證了假設(shè)1。公司規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常越復(fù)雜，涉及的會計處理和財務(wù)報表項目越多，注冊會計師需要投入更多的時間和精力進(jìn)行審計，從而導(dǎo)致審計收費上升。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率（Rec）與審計收費（Lnfee）的相關(guān)系數(shù)為0.177，在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明應(yīng)收賬款占比越高，審計收費越高，與假設(shè)2相符。應(yīng)收賬款占比較高時，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性增大，審計風(fēng)險增加，注冊會計師需要投入更多的審計資源來核實應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性，如進(jìn)行函證等審計程序，這會導(dǎo)致審計成本增加，進(jìn)而提高審計收費。凈資產(chǎn)收益率（Roe）與審計收費（Lnfee）的相關(guān)系數(shù)為-0.071，在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，即凈資產(chǎn)收益率越低，審計收費越高，支持假設(shè)3。凈資產(chǎn)收益率較低的公司，盈利能力較弱，財務(wù)風(fēng)險相對較大，審計風(fēng)險也會增加，注冊會計師在審計過程中需要更加謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計范圍，增加審計證據(jù)的收集，這將導(dǎo)致審計成本上升，審計收費也會相應(yīng)提高。速動比率（Qr）與審計收費（Lnfee）的相關(guān)系數(shù)為-0.050，在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明速動比率越高，審計收費越低，與假設(shè)4一致。速動比率越高，公司的短期償債能力越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險相對較低，審計風(fēng)險也較低，注冊會計師在審計時可以適當(dāng)簡化審計程序，減少審計資源的投入，從而降低審計收費。是否為ST公司（St）與審計收費（Lnfee）的相關(guān)系數(shù)為0.101，在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明ST公司的審計收費較高，驗證了假設(shè)5。ST公司通常面臨財務(wù)困境和經(jīng)營風(fēng)險，其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較大，審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所對其審計收費也會較高。在控制變量方面，存貨占總資產(chǎn)比率（Inv）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、子公司個數(shù)（Sub）、事務(wù)所規(guī)模（Big4）與審計收費（Lnfee）均在1%的水平上顯著正相關(guān)。存貨占比較高時，存貨的計價和盤點等審計程序較為復(fù)雜，需要更多的審計資源，從而增加審計成本，導(dǎo)致審計收費上升。資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)的長期償債壓力越大，財務(wù)風(fēng)險增加，注冊會計師需要對企業(yè)的償債能力進(jìn)行更深入的評估，增加審計程序和證據(jù)收集，以降低審計風(fēng)險，這會導(dǎo)致審計成本增加，進(jìn)而提高審計收費。子公司個數(shù)越多，公司的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)關(guān)系越復(fù)雜，審計師需要對各個子公司進(jìn)行審計，增加了審計的復(fù)雜性和工作量，可能導(dǎo)致審計收費提高。國際四大會計師事務(wù)所通常具有較高的聲譽(yù)、專業(yè)水平和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其審計收費可能會高于其他事務(wù)所。營業(yè)收入增長率（Growth）、兩職合一（Dual）、獨立董事比例（Indep）、股權(quán)集中度（Top1）與審計收費（Lnfee）的相關(guān)性不顯著。營業(yè)收入增長率雖然反映了企業(yè)的成長能力，但可能由于樣本公司的行業(yè)差異較大，或者其他因素的干擾，導(dǎo)致其與審計收費的關(guān)系不明顯。兩職合一可能對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但在本研究中，這種影響在審計收費上并未得到顯著體現(xiàn)。獨立董事比例的高低可能會影響公司治理的有效性，但在本樣本中，其對審計收費的影響不顯著，可能是因為獨立董事在實際監(jiān)督中發(fā)揮的作用有限，或者其他因素對審計收費的影響更為突出。股權(quán)集中度較高時，大股東對公司的控制力較強(qiáng)，但在本研究中，股權(quán)集中度與審計收費之間的關(guān)系不顯著，可能是因為大股東的行為并不總是導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加，或者其他因素在審計收費決策中起到了更為關(guān)鍵的作用。在各變量的相關(guān)性分析中，所有變量之間的相關(guān)系數(shù)絕對值均小于0.8，根據(jù)多重共線性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，一般認(rèn)為相關(guān)系數(shù)大于0.8時，變量之間存在高度相關(guān)，可能存在多重共線性問題。因此，初步判斷各變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，但在后續(xù)的回歸分析中，仍需進(jìn)一步進(jìn)行多重共線性檢驗，以確?；貧w結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。5.3回歸結(jié)果分析對構(gòu)建的多元線性回歸模型進(jìn)行估計，回歸結(jié)果如表4所示：變量系數(shù)t值p值VIFConstant-13.670***-5.8880.000Lna1.232***23.9400.0002.870Rec0.483**2.2040.0281.540Roe-0.324***-2.7460.0061.100Qr-0.043***-2.7100.0071.230St0.246***2.5840.0101.050Inv0.0740.3440.7311.740Lev0.462***2.7660.0061.440Growth0.0110.2780.7811.040Sub0.0231.2330.2181.840Big40.274***3.0680.0021.340Dual0.0160.2030.8401.020Indep0.0070.0410.9671.040Top10.0910.7060.4801.170Year20210.0470.7680.443Year20220.0831.3680.172Industry控制控制控制R20.743AdjustedR20.738F值142.481***注：***表示在1%水平上顯著，**表示在5%水平上顯著，*表示在10%水平上顯著。在回歸結(jié)果中，R2為0.743，AdjustedR2為0.738，說明模型對審計收費的解釋能力較強(qiáng)，能夠解釋審計收費變動的73.8%-74.3%，表明所選取的解釋變量和控制變量能夠較好地解釋審計收費的變化。F值為142.481，在1%的水平上顯著，這表明整個回歸模型是顯著的，即模型中的自變量整體上對審計收費有顯著影響。從解釋變量來看，公司規(guī)模（Lna）的回歸系數(shù)為1.232，在1%的水平上顯著為正，t值為23.940，說明公司規(guī)模對審計收費有顯著的正向影響，公司規(guī)模每增加1個單位，審計收費預(yù)計增加1.232個單位，這與假設(shè)1一致，進(jìn)一步驗證了公司規(guī)模是影響審計收費的重要因素。規(guī)模較大的公司通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，涉及的會計處理和財務(wù)報表項目更多，審計工作量和難度相應(yīng)增加，注冊會計師需要投入更多的時間和精力進(jìn)行審計，從而導(dǎo)致審計收費上升。應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比率（Rec）的回歸系數(shù)為0.483，在5%的水平上顯著為正，t值為2.204，表明應(yīng)收賬款占比與審計收費顯著正相關(guān)，即應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率每增加1個單位，審計收費預(yù)計增加0.483個單位，支持假設(shè)2。應(yīng)收賬款占比較高時，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性增大，審計風(fēng)險增加，注冊會計師需要投入更多的審計資源來核實應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性，如進(jìn)行函證等審計程序，這會導(dǎo)致審計成本增加，進(jìn)而提高審計收費。凈資產(chǎn)收益率（Roe）的回歸系數(shù)為-0.324，在1%的水平上顯著為負(fù)，t值為-2.746，說明凈資產(chǎn)收益率與審計收費顯著負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率每降低1個單位，審計收費預(yù)計增加0.324個單位，與假設(shè)3相符。凈資產(chǎn)收益率較低的公司，盈利能力較弱，財務(wù)風(fēng)險相對較大，審計風(fēng)險也會增加，注冊會計師在審計過程中需要更加謹(jǐn)慎，擴(kuò)大審計范圍，增加審計證據(jù)的收集，這將導(dǎo)致審計成本上升，審計收費也會相應(yīng)提高。速動比率（Qr）的回歸系數(shù)為-0.043，在1%的水平上顯著為負(fù)，t值為-2.710，表明速動比率與審計收費顯著負(fù)相關(guān)，速動比率每增加1個單位，審計收費預(yù)計降低0.043個單位，驗證了假設(shè)4。速動比率越高，公司的短期償債能力越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險相對較低，審計風(fēng)險也較低，注冊會計師在審計時可以適當(dāng)簡化審計程序，減少審計資源的投入，從而降低審計收費。是否為ST公司（St）的回歸系數(shù)為0.246，在1%的水平上顯著為正，t值為2.584，說明ST公司的審計收費顯著高于非ST公司，當(dāng)上市公司為ST公司時，審計收費預(yù)計增加0.246個單位，與假設(shè)5一致。ST公司通常面臨財務(wù)困境和經(jīng)營風(fēng)險，其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性較大，審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所對