1、第一章 審計(jì)、鑒證與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)概述,趙媛 ,審計(jì),鑒證,總體結(jié)構(gòu),講授內(nèi)容,第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計(jì)的定義與種類 第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),3,第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 三、審計(jì)模式的演進(jìn) 四、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展,Assurance Service,4,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。,5,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 （2）,萌芽時(shí)期 可追溯到16世紀(jì)的意大

2、利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。 誕生與確立 英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生； 1853年，愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。 英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。,6,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展,7,三、審計(jì)模式的演進(jìn),賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),8,（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式,時(shí)期 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accounting number-based audit）存在于19世紀(jì)中葉到20世紀(jì)40年代的這段期間，也稱為詳細(xì)審計(jì)。 以公司的賬薄和憑證作

3、為審查的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄進(jìn)行逐筆審查，檢查各項(xiàng)分錄的有效性和準(zhǔn)確性，以及賬薄加總和過(guò)賬是否正確、總賬與明細(xì)賬是否一致，以獲取審計(jì)證據(jù)，達(dá)到揭弊查錯(cuò)的審計(jì)目的。,9,特點(diǎn) 審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿； 審計(jì)目的是以揭弊查錯(cuò)、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主； 審計(jì)報(bào)告的使用人也主要為公司的股東。,10,（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,時(shí)期 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（internal control-oriented auditing）存在于20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代這一期間。 特點(diǎn) 內(nèi)部控制制度與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性； 通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定審計(jì)方案,11,（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,缺陷 有時(shí)

4、進(jìn)行控制測(cè)試并不能減輕實(shí)質(zhì)性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高； 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)存在很強(qiáng)的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對(duì)審計(jì)規(guī)劃產(chǎn)生不良影響； 使用范圍受限制，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時(shí)，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,12,（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行的審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但CPA未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（1

5、）,“鑒證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）：“保證服務(wù)”、“簽證服務(wù)”、“認(rèn)證業(yè)務(wù)”和“可信性保證業(yè)務(wù)”。 它是20世紀(jì)90年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開(kāi)發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從“審計(jì)”向“鑒證”的一次重大跨越。,14,1.審計(jì)業(yè)務(wù)包括： （1）審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 （2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告 （4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告 2.審閱業(yè)務(wù) 是對(duì)報(bào)表在具有合法性和公允性提供有限保證。,15,

6、3.其他鑒證業(yè)務(wù)包括： （1）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 （2）系統(tǒng)鑒證； （3）內(nèi)部控制審計(jì)。 4.相關(guān)服務(wù)包括 （1）對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序； （2）代編財(cái)務(wù)信息； （3）稅務(wù)服務(wù)； （4）管理咨詢； （5）會(huì)計(jì)服務(wù)。,16,四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（2）,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)拓展的主要原因在于： 執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化 會(huì)計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),17,第二節(jié) 審計(jì)的定義與種類,主要內(nèi)容一、審計(jì)的定義 二、審計(jì)種類 三、審計(jì)師的種類,審計(jì)的定義與種類,18,一、審計(jì)的定義,審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù),以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給

7、有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。 簡(jiǎn)單說(shuō)，審計(jì)是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一些說(shuō)法加以驗(yàn)證。,19,圖1-1 審計(jì)的系統(tǒng)化過(guò)程,20,理解審計(jì)定義的關(guān)鍵詞,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定 客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù) 系統(tǒng)的過(guò)程 與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度 審計(jì)結(jié)果 有利害關(guān)系的用戶,21,二、按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 合規(guī)審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì),22,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行的審計(jì)。 審計(jì)依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)主體：多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)目的：查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告對(duì)外發(fā)布,23,合規(guī)審計(jì),是為查明和確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活

8、動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的審計(jì)。 審計(jì)目的：確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等 審計(jì)報(bào)告：書面報(bào)告、使用范圍有限,24,經(jīng)營(yíng)審計(jì),為了評(píng)價(jià)某個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理方面的業(yè)績(jī)，找出改進(jìn)的機(jī)會(huì)并提出改善的建議，而對(duì)一個(gè)組織的全部或部分業(yè)務(wù)程序與方法進(jìn)行的檢查。 審計(jì)目的：評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議 審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員 審計(jì)依據(jù)：沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作

9、內(nèi)容的一部分 審計(jì)報(bào)告：往往僅限于委托人使用,25,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)的比較,26,三、審計(jì)人員的種類,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 政府審計(jì)師 內(nèi)部審計(jì)師 法務(wù)審計(jì)師,第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類,一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 二、鑒證業(yè)務(wù)的基本要素 三、鑒證業(yè)務(wù)的種類 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類型,一、鑒證業(yè)務(wù)的含義,鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 客體：鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息 用戶：預(yù)期使用者 目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量 基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性 產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)

10、論,如何理解鑒證對(duì)象信息,鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。 對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定（鑒證對(duì)象信息）是將評(píng)估內(nèi)部控制有效性的框架（標(biāo)準(zhǔn)），應(yīng)用到內(nèi)部控制過(guò)程（鑒證對(duì)象）而形成的信息。 鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。,二、鑒證業(yè)務(wù)的要素,鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)?/p>

11、證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，提出鑒證結(jié)論，從而提高該鑒證對(duì)象信息對(duì)預(yù)期使用者的有用性。 （一）三方關(guān)系； （二）鑒證對(duì)象； （三）標(biāo)準(zhǔn)； （四）證據(jù)； （五）鑒證報(bào)告。,32,（一） 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,1、鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 3、責(zé)任方 4、預(yù)期使用者 5、責(zé)任方聲明 6、鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定,33,（一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人,三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 三方之間關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。 在某些情況下，責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方

12、，也可能不是同一方。,三方關(guān)聯(lián)人為什么不包括委托人？,34,35,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,36,2、責(zé)任方,責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。,37,直接報(bào)告業(yè)務(wù)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證

13、對(duì)象信息。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。,38,【例】企業(yè)聘請(qǐng)CPA對(duì)企業(yè)管理層編制的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息為持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告，由該企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，企業(yè)管理層為責(zé)任方。該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，它同樣由企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)。 【例】某政府組織聘請(qǐng)CPA對(duì)某企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者。在該業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息由該政府組織負(fù)責(zé)，該政府組織為責(zé)任方。該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，責(zé)任方即該政府組織卻無(wú)需為它負(fù)責(zé)。 【例】在合約鑒證業(yè)務(wù)中，C

14、PA直接對(duì)合約內(nèi)容的合法性和公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，該業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象是企業(yè)與其他方面簽訂的合約，責(zé)任方就是對(duì)合約負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證企業(yè)的管理層。,39,3、預(yù)期使用者,預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期使用者的方式： 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確認(rèn)預(yù)期使用者； 根據(jù)與委托人簽訂的協(xié)議確認(rèn)預(yù)期使用者等； 對(duì)預(yù)期使用者范圍的界定： 預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對(duì)象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。,40,4、責(zé)任方聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲

15、明是否能為預(yù)期使用者獲取。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書面聲明。,41,5、鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定,鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 如果委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期使用者的代表。 無(wú)論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤。,42,（二） 鑒

16、證對(duì)象,1、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 2、鑒證對(duì)象特征 3、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件,43,1、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式,1鑒證對(duì)象可以是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 2鑒證對(duì)象可以是非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 3鑒證對(duì)象可以是物理特征，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件； 4鑒證對(duì)象可以是某種系統(tǒng)和過(guò)程，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 5鑒證對(duì)象可以是一種行為，此時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,44,2、鑒證對(duì)象特征,鑒證對(duì)象具有不同的特征：如定性或定量、客觀

17、或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。 當(dāng)鑒證對(duì)象為遵守法規(guī)的情況時(shí)，其特征是定性的； 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)時(shí)，其特征就是定量的； 當(dāng)鑒證對(duì)象為預(yù)測(cè)性信息時(shí)，其特征是主觀的、預(yù)測(cè)的； 當(dāng)鑒證對(duì)象為歷史信息時(shí)，其特征就是客觀的、歷史的； 當(dāng)鑒證對(duì)象為注冊(cè)資本的實(shí)收情況時(shí)，其特征是時(shí)點(diǎn)的； 當(dāng)鑒證對(duì)象為內(nèi)部控制過(guò)程時(shí)，其特征是期間的。,45,3、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件,適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列3個(gè)條件： （1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別； （2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b

18、證結(jié)論。,如果鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)如何處理？,46,對(duì)鑒證對(duì)象不適當(dāng)時(shí)的判斷 A不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 B不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 C在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。,47,（三） 標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)的類型 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式,標(biāo)準(zhǔn),48,1、標(biāo)準(zhǔn)的定義,標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)

19、。 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。 需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。,標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn),49,2、標(biāo)準(zhǔn)的類型,“標(biāo)準(zhǔn)”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定 正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。 非正式的規(guī)定：通常是一些“專門定制的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。,50,3、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征,適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： 相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； 完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉

20、及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； 可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； 中立性：有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論； 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。,51,4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。 在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。,52,5、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式,標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲?。?（一）公開(kāi)發(fā)布； （二

21、）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； （三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； （四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。,53,（四） 證據(jù),1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 2、職業(yè)懷疑態(tài)度 3、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 4、證據(jù)可靠性的影響因素 5、重要性 6、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 7、證據(jù)收集程序 8、合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別 9、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 10、記錄,54,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)的總體要求： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)

22、和得出的結(jié)論及時(shí)作出記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。,55,2、職業(yè)懷疑態(tài)度,概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。,56,2、職業(yè)懷疑態(tài)度,對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： 應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； 有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) 對(duì)文件記錄的考慮： 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢

23、證； 考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?57,3、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,充分性：對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影響： （1）鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （2）證據(jù)質(zhì)量。 適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 （1）相關(guān)性 （2）可靠性,58,4、判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的決策,CPA在判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性的時(shí)候，常常還會(huì)面臨這樣一種決策：增加成本能否給證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量帶來(lái)相當(dāng)?shù)男б妗?（1）由于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定，因此，CPA可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，選擇有效率的程序來(lái)收集高質(zhì)量的

24、、足夠的證據(jù)。但是，CPA不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 （2）在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,59,5、重要性,概念：是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。,60,6、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),概念：在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn),鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),61,6、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素： 具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是鑒證

25、對(duì)象的性質(zhì)。 不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至不同的水平。 有意義的保證水平：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。,62,7、證據(jù)收集程序,證據(jù)收集程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的過(guò)程（鑒證業(yè)務(wù)流程）： （1）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； （2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一

26、步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性； （5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,63,8、合理保證不等于絕對(duì)保證,絕對(duì)保證、合理保證和有限保證 ： 保證水平逐次遞減 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能作出絕對(duì)保證： （1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用(選取特定項(xiàng)目、抽樣)； （2）內(nèi)部控制的固有局限性； （3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的（很難百分百真實(shí)）； （4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； （5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。（鑒證對(duì)象是礦產(chǎn)資源的儲(chǔ)量、藝術(shù)品的價(jià)值、計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)的進(jìn)度）,64,9、工作范圍受到重大

27、限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制的一般情形： （1）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平； （2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。 工作范圍受到重大限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 適當(dāng)情況下，可退出業(yè)務(wù)。,65,10、記錄重大事項(xiàng),記錄的目的： 提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告； 證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 記錄的事項(xiàng)：重大事項(xiàng)，通常包括： （1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； （2）實(shí)施鑒證程序的結(jié)果； （3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形； （4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)

28、告的事項(xiàng)。,66,10、記錄重大事項(xiàng),記錄要求： （1）對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論； （2）難以進(jìn)行判斷的某些事項(xiàng)，記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。,67,12、編制和保存工作底稿,在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解： 按照鑒證準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施鑒證程序的結(jié)果和獲取的證據(jù)； 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士： 鑒證過(guò)程； 相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； 被鑒證單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境； 與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、鑒證

29、等問(wèn)題。,68,（五） 鑒證報(bào)告,1、出具鑒證報(bào)告的總體要求 2、鑒證結(jié)論的兩種表述形式 3、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用,69,1、出具鑒證報(bào)告的總體要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。,70,2、鑒證結(jié)論的兩種表述形式,鑒證結(jié)論的表述形式： （1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定； （2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)： 上述兩種表述形式均可。 直接報(bào)告業(yè)務(wù)： 只能采用第2種表述形式,71,3、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式,提出鑒證結(jié)論的方式： （

30、1）積極方式； （2）消極方式。 積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 例：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,鑒證結(jié)論,72,范例一 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（合理保證） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）對(duì)200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的

31、有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 我們認(rèn)為，ABC公司管理層作出的“根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，200X年1月1日至200X年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認(rèn)定是公允的。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國(guó)市 二二年月日,73,4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)

32、論報(bào)告的情況,（1）工作范圍受到限制 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 （2）鑒證結(jié)論提及責(zé)任方認(rèn)定，且責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá) 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。,74,（3）鑒證結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào) 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 （4）在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng) 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 如果造成工作范圍受到限制

33、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 在出現(xiàn)第1和第4種情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。,75,5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見(jiàn),合理保證,有限保證,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù),直 接 報(bào) 告 業(yè) 務(wù),歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù),其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù)

34、,三、鑒證業(yè)務(wù)的類型,（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 例如：驗(yàn)資,（一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）,兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別： 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。 責(zé)任方的責(zé)任不同。 鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同。,（二）合理保證的鑒證業(yè)

35、務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù),合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。 有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。,（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù),合理保證與有限保證的區(qū)別 1目標(biāo)不同 2證據(jù)收集程序不同 3所需證據(jù)多少不同 4鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同 5鑒證對(duì)象信息的可信性不同 6提出結(jié)論的方式不同 7責(zé)任大小不同 8

36、業(yè)務(wù)收費(fèi)不同,83,（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù),1、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。,84,（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù),2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水