1、,第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,縱向分配,學習目標與要求,了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存核算及其與完工產(chǎn)品成本計算的聯(lián)系 掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法 掌握各種分配方法的優(yōu)缺點和適用范圍,返回,本 章 預(yù) 覽,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和 在產(chǎn)品之間分配的方法,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,在產(chǎn)品的概念 在產(chǎn)品計價的意義 在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理,返回,一、在產(chǎn)品的概念,在產(chǎn)品 企業(yè)已經(jīng) 投入生產(chǎn)， 但尚未最 后完工， 不能作為 商品銷售 的產(chǎn)品。,廣義在產(chǎn)品就整個企業(yè)而言， 從投料開始到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切未完

2、工的產(chǎn)品。,狹義在產(chǎn)品就某一車間或某一生產(chǎn)步驟而言， 僅指本車間或本步驟正在加工或裝配中的零部件和半成品。,返回,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,二、在產(chǎn)品計價的意義,在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本 + 本月生產(chǎn)費用 （生產(chǎn)費用累計） = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,多計,少計,三、在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理,盤盈時：,管理費用,待處理財產(chǎn)損溢,生產(chǎn)成本,發(fā)生時,批準后,盤虧時：,生產(chǎn)成本,待處理財產(chǎn)損溢,發(fā)生時,批準后,殘值,賠款,非常損失,經(jīng)營損失,第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,在產(chǎn)

3、品不計算成本法 在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法 在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法 約當產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按完工成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法,一、在產(chǎn)品不計算成本法,特點 在產(chǎn)品成本=0 完工產(chǎn)品成本 = 本月生產(chǎn)費用 適用范圍 適用于在產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末沒有在產(chǎn)品，或月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)或車間。不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響較小。,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,二、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算,特點 年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變 完工產(chǎn)品成本 = 本月生產(chǎn)費用 適用范圍 適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較少；或雖然在產(chǎn)品較多，但各月間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的企業(yè)或車間

4、。 注意 年末需重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,三、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法,特點 月末在產(chǎn)品只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔 完工產(chǎn)品成本 =本月生產(chǎn)費用+（月初月末）的原材料費用 適用范圍 適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費用在成本中所占的比重較大的產(chǎn)品。如紡織、造紙、釀酒等企業(yè),第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,例,某產(chǎn)品的原材料費用在產(chǎn)品成本中的比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料成本，原材料于生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品按數(shù)量比例平均分攤材料費用。本月完工180臺，月末在產(chǎn)品20臺

5、。 月初在產(chǎn)品成本 8000元 本月投入： 直接材料 32000元 直接人工 1140元 制造費用 1800元,單位產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料費用 =（8000+32000）/（180+20） = 200（元）,月末在產(chǎn)品成本 = 20 200 = 4000（元）,完工產(chǎn)品材料費用 = 180 200 = 36000（元）,完工產(chǎn)品成本 = 36000+1140+1800 = 38940（元）,四、約當產(chǎn)量法,特點 約當產(chǎn)量計算 舉例 適用范圍,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,（一）約當產(chǎn)量法的特點,約當產(chǎn)量： 將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度或投料程度，折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。,

6、某項費用分配率,=,期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用,完工產(chǎn)量 + 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,月末在產(chǎn)品成本 = 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 費用分配率,完工產(chǎn)品成本 = 完工產(chǎn)量 費用分配率,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,（二）約當產(chǎn)量的計算,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 = 在產(chǎn)品數(shù)量 加工程度（或投料程度） 1、投料程度的確定 原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 隨生產(chǎn)進度陸續(xù)、均衡投入 分次在每道工序開始時一次投入 2、加工程度的測定 各工序在產(chǎn)品數(shù)量分布均勻，加工程度均勻遞增 各工序在產(chǎn)品數(shù)量不均勻分布，加工量不均勻遞增,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,按加工程度折算,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)

7、品和在產(chǎn)品之間分配的方法,原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,隨生產(chǎn)進度陸續(xù)、均衡投入,不需折合,原材料分次在每道工序開始時一次投入,例：某產(chǎn)品由兩道工序組成， 原材料在每道工序開始時一 次投入，各工序材料消耗定 額為：第一工序60千克，第 二工序40千克，共計100千克,60,100,100%,60+40,100,100%,=100%,某道工序上的投料程度（%）=,前面各工序累計消耗定額本工序消耗定額,完工產(chǎn)品材料消耗定額,100%,= 60%,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,2、加工程度的測定,（1）各工序在產(chǎn)品數(shù)量均勻分布且加工量均勻遞增 全部在產(chǎn)品的加工程度均按50%平均計算

8、,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量分布不均勻，加工量也不均勻遞增 分工序計算完工率,某工序在產(chǎn)品加工程度=,例：某產(chǎn)品的工時定額為40 小時，經(jīng)過兩道工序加工完 成，第一工序的定額工時為 30小時，第二工序工時定額 為10小時,30 50%,40,100%,30+10 50%,40,100%,=87.5%,前面各工序累計工時定額+本道工序工時定額50%,完工產(chǎn)品工時定額,100%,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,例,某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品需經(jīng)過三道工序加工完成，原材料在各道工序開始時一次投入，各道工序在產(chǎn)品的平均加工程度為50%，本月完工產(chǎn)

9、品1000件,本月生產(chǎn)費用累計： 直接材料：66780 元 直接人工：33900 元 制造費用：22600 元,按投料程度折算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量：,192.5,270,40,合計,120100%=120,（101416）40=100%,120,16,10060%=60,（1014）40 =60%,100,14,5025%=12.5,1040=25%,50,10,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 （件）,在產(chǎn)品投料程度,月末在產(chǎn)品,材料消耗定額,工序,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,直接材料費用分配,月初及本月直接材料累計： 66780 元 本月完工產(chǎn)品： 1000 件 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量： 19

10、2.5 件,直接材料成本分配率 =,66780,1000192.5,= 56,完工產(chǎn)品所耗直接材料成本,=100056=56000（元）,月末在產(chǎn)品所耗直接材料成本,=192.556=10780（元）,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,按產(chǎn)品加工程度折算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,130,270,20,合計,12075 %=90,120,10,10035 %=35,100,6,5010 %=5,50,4,在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,各工序加工程度,月末在產(chǎn)品,工時消耗定額,工序,450%,20,=10%,4650%,461050%,20,20,=35%,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方

11、法,=75%,直接人工費用的分配,月初及本月直接人工累計： 33900 元 本月完工產(chǎn)品： 1000 件 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量： 130 件,直接人工成本分配率 =,33900,1000130,= 30,完工產(chǎn)品應(yīng)負擔直接人工成本,=100030=30000（元）,月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔直接人工成本,=13030=3900（元）,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,制造費用的分配,月初及本月制造費用累計： 22600 元 本月完工產(chǎn)品： 1000 件 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量： 130 件,制造費用分配率 =,22600,1000130,= 20,完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用,=100020=20

12、000（元）,月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用,=13020=2600（元）,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,產(chǎn)品成本計算單（約當產(chǎn)量法）,產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品,單位：元,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,約當產(chǎn)量法的適用范圍,月末在產(chǎn)品數(shù)量較多 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大 各成本項目（直接材料、直接人工、制造費用等）所占比重相差不多,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,五、在產(chǎn)品按定額成本計價法,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,1. 完工產(chǎn)品成本 =（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用） 月末在產(chǎn)品定額成本 2. 各月生產(chǎn)費用脫離定額的差異全部由

13、本月完工產(chǎn)品成本負擔,在產(chǎn)品按定額成本計價法的特點,月末在產(chǎn)品定額成本計算,月末在產(chǎn)品原材料定額成本的確定 月末在產(chǎn)品定額工時確定 月末在產(chǎn)品定額成本的確定,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,例,40,16,14,10,材料消耗定額 （千克）,30800,270,合計,160120=19200,404=160,120,96100=9600,244=96,100,4050=2000,104=40,50,定額成本,費用定額,在產(chǎn)品定額材料成本,在產(chǎn)品數(shù)量 （件）,工序,直接材料計劃單價4元/千克，計劃每小時費用分配率： 直接人工3元/小時，制造費用2元/小時,20,10,6,4,工

14、時消耗定額 （小時）,2600,270,合計,15120=1800,461050%=15,120,7100=700,4650%=7,100,250=100,450%=2,50,定額工時,單件累計定額,月末在產(chǎn)品定額工時,在產(chǎn)品數(shù)量 （件）,工序,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,79480,17400,26100,35980,本月完工產(chǎn)品成本,43800,5200,7800,30800,月末在產(chǎn)品成本（定額成本）,123280,22600,33900,66780,本月生產(chǎn)費用累計,合 計,制造費用,直接人工,直接 材料,項 目,3元/小時2600小時=7800元,2元/小時26

15、00小時=5200元,產(chǎn)品成本計算單（在產(chǎn)品按定額成本計價法）,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,在產(chǎn)品按定額成本計價法的適用范圍,適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。,六、定額比例法,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,定額比例法的特點,分配標準：定額消耗量（工時）或定額成本 分成本項目： 材料費用定額消耗量或定額費用 加工費用定額工時,定額比例法的計算公式,費用分配率=,月初在產(chǎn)品費用+ 本月生產(chǎn)費用,或：,費用分配率=,月初在產(chǎn)品費用+ 本月生產(chǎn)費用,該項目費用分配率,完工產(chǎn)品該項目定額消耗量或定額

16、成本,月末在產(chǎn)品某成本項目實際成本,=,該項目費用分配率 ,月末在產(chǎn)品該項目定額消耗量或定額成本,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,定額比例法舉例,123280,合計,22600,制造費用,33900,直接人工,10780,30800,56000,160000,0.35,66780,直接材料,實際,定額,實際,定額,月末在產(chǎn)品 成本,完工產(chǎn)品 成本,費用分配率,生產(chǎn)費用累計,成本項目,完工產(chǎn)品：1000404=160000,66780（16000030800）=0.35,1600000.35 =56000,30800 0.35 = 10780,17280,106000,1232

17、80,合計,2600,2600,20000,20000,1,22600,制造費用,3900,2600,30000,20000,1.5,33900,直接人工,10780,30800,56000,160000,0.35,66780,直接材料,實際,定額,實際,定額,月末在產(chǎn)品 成本,完工產(chǎn)品 成本,費用分配率,生產(chǎn)費用累計,成本項目,直接人工費用分配率=,33900（20000+2600）=1.5,制造費用分配率=,22600（20000+2600）=1,定額比例法的適用范圍,消耗定額比較準確、穩(wěn)定 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,七、在產(chǎn)品按完工成本計算

18、法,特點 在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用 適用范圍 月末接近完工，尚未驗收、包裝入庫的在產(chǎn)品,第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法,完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理,基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品,歸集,完工結(jié)轉(zhuǎn),庫存商品,余 ,（在產(chǎn)品成本）,第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),第三節(jié) 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),借：庫存商品甲產(chǎn)品 106000 乙產(chǎn)品 58000 基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 106000 乙產(chǎn)品 58000,本 章 小 結(jié),在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的分配有兩大類方法： 一類是先確定在產(chǎn)品成本，然后依據(jù)四欄平衡計算完工產(chǎn)品成本，具體方法有： 在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算

19、法 在產(chǎn)品不計算成本法 另一類是將本月生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工與在產(chǎn)品之間進行分配，具體方法有： 約當產(chǎn)量比例法 定額比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法,本 章 小 結(jié),約當產(chǎn)量法的關(guān)鍵是： 在不同投料方式下投料程度和加工程度的計算 定額比例法與在產(chǎn)品按定額成本計價法 主要區(qū)別：原因各月間在產(chǎn)品數(shù)量波動不同 結(jié)果各月生產(chǎn)費用脫離定額的差異負擔不同 計算關(guān)鍵：月末在產(chǎn)品各項定額費用 在產(chǎn)品定額工時,練習,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料17 440元，直接工資500元，制造費用1 000元。本月發(fā)生直接材料50 210元，直接工資1 000元，制造費用1 300元。本月完工產(chǎn)品1960件，期末在產(chǎn)品

20、500件。已知原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。 要求：采用按所耗原材料計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本。,答案：,練習：,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料6 800元，直接工資5 600元，制造費用4 800元，本月發(fā)生直接材料70 000元，直接工資32 000元，制造費用21 200元。本月期末完工320件，另外160件尚未完工，已知在產(chǎn)品完工程度為50%。已知直接材料于生產(chǎn)開始時一次投入。 要求：采用約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。,答案,某種產(chǎn)品經(jīng)三道工序完成，其材料在每道工序開始時一次投入，各工序材料消耗定額分別為：第一道工序130公斤，第二道工序210公斤，第三道工序160公斤

21、。9月末各工序在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序38件。該種產(chǎn)品9月初原材料費用為1 538元，9月份原材料費用為1 462元。該月完工產(chǎn)品800件。 要求：（1）計算各工序按原材料投料程度表示的完工率。 （2）計算9月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。 （3）分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料費用。,練習：,答案：,（1）第一工序投料程度130（130210160）26% 第二道工序投料程度（130210）（130210160）68% 第三道工序投料程度100% （2） 9月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量10026%20068%38100%200件 （3） 原材料費用分配率（1 538

22、1 462）（800200）3 完工產(chǎn)品原材料費用80032 400元 在產(chǎn)品原材料費用2003600元,練習：,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料16 000元，直接工資10 000元，制造費用5 000元，本月發(fā)生費用17 000元，直接工資12 400元，制造費用1 3500元。單位產(chǎn)品直接材料定額消耗量為80千克，每千克材料定額費用為1元。單位產(chǎn)品工時定額30小時，每小時工資定額2元，每小時制造費用3元。期末在產(chǎn)品數(shù)量為120件。假設(shè)原材料與生產(chǎn)開始時一次投入，期末在產(chǎn)品加工程度為50%。 要求：采用定額成本法計算甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。,答案：,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料5 500元，直接工資4 500元，制造費用6 000元，本月發(fā)生直接材料18 500元，直接工資16 300元，制造費用26 500元。完工產(chǎn)品直接