1、大米加工成本計算 100斤水稻成本119元（100斤水稻可以出65斤大米，可以出10斤油糠，出20斤殼粉，0.02斤色選米，2.2斤碎米，0.15斤腹白米，自然損耗2斤） 119乘以各種米的百分比計算出成本金額(大米77.84元，油糠11.97，殼粉23.95，色選米0.04，碎米2.63，腹白米0.18，自然損耗2.39)，雜糧價格市場如果按自然損耗+油糠+殼粉+色選米+碎米+腹白米=副產(chǎn)品成本為41.16（賣出價格約為20元），算做加工利潤（5元），再扣除副產(chǎn)品虧損21.16元元，制造費用總額3元，所以每65斤大米成本價77.84+5+21.16+3=107元65斤=1.65元/斤，糧食加

2、工企業(yè)進項稅額的會計核算 根據(jù)修訂后的增值稅暫行條例，糧食加工企業(yè)進項稅額的取得主要來源于以下兩方面：一是企業(yè)購買原材料支付的進項稅額以及對加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品等支付的進項稅額，二是購置固定資產(chǎn)支付的進項稅額。企業(yè)購置固定資產(chǎn)取得的進項稅額允許在銷項稅金中抵扣，是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值轉(zhuǎn)型的主要變化之一。 那么，增值稅轉(zhuǎn)型后的糧食加工企業(yè)如何對進項稅額進行準(zhǔn)確核算？筆者對相關(guān)業(yè)務(wù)處理分析如下。 案例 某糧食加工企業(yè)主要從事糧食加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品成品糧為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，副產(chǎn)品用于飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）免征增值稅。 一、2009年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1.購進

3、糧食10000噸。其中，購自糧食企業(yè)8000噸，采購成本1280萬元，取得進項稅額166.4萬元（增值稅專用發(fā)票）；購自小規(guī)模納稅人2000噸，采購成本340萬元，取得普通銷售發(fā)票。本月發(fā)生糧食加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料成本290萬元，取得進項稅額49.30萬元。 2.本月加工糧食25000噸。其中，自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。產(chǎn)出成品糧食7750噸，副產(chǎn)品2240噸，總出品率99.9%（不包括接受委托加工的糧食）。 3.本月購進生產(chǎn)加工用設(shè)備620萬元，取得進項稅額105.4萬元。 4.本月產(chǎn)品全部銷售完畢，實現(xiàn)銷售收入2

4、300萬元。其中，成品糧食銷售1770萬元，副產(chǎn)品銷售290萬元，收取加工費240萬元。 二、2009年1月由于管理不善使庫存商品糧食霉?fàn)€變質(zhì)80噸，商品成本13.92萬元。其中，直接人工費占商品成本0.52%，制造費用折舊（不含設(shè)備）占商品成本1.14%。 三、2009年7月，該企業(yè)根據(jù)市場需要增加了飼料（符合國家增值稅備案類免稅條件）加工項目，并將2009年1月購進的已抵扣進項稅額的價值260萬元的設(shè)備改用于飼料加工，該設(shè)備已計提折舊14.41萬元。 會計分錄如下（單位：萬元）： 一、2009年1月： 1.根據(jù)增值稅暫行條例第八條第三款規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值

5、稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額計算公式：進項稅額買價扣除率。 購自糧食企業(yè)8000噸 借：原材料糧食 （8000噸） 1280 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 166.4 貸：銀行存款1446.4。 購自小規(guī)模納稅人2000噸 借：原材料糧食 （2000噸） 295.8 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 44.2 貸：庫存現(xiàn)金340。 耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料 借：生產(chǎn)成本（制造費用） 290 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 49.3 貸：銀行存款339.3。 2.本月加工糧食25000噸。其中

6、，自營加工糧食10000噸，接受其他企業(yè)委托加工糧食15000噸。受托加工量占整體加工量的比例為：1500025000100%60%。 糧食加工過程中耗用的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料成本290萬元，取得進項稅額49.30萬元。應(yīng)該由受托加工糧食負(fù)擔(dān)的并在加工費銷項稅金中抵扣的燃料、動力、包裝物和低值易耗品、機物料等材料的進項稅額為：49.3060%29.58（萬元）。 3.根據(jù)增值稅暫行條例第十條第（一）項的規(guī)定，用于免征增值稅項目的購進貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十一條作了特別規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)

7、稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。所以，本月購進的生產(chǎn)加工設(shè)備既用于增值稅應(yīng)稅項目（成品糧食）也用于非增值稅應(yīng)稅項目（副產(chǎn)品）取得的進項稅額可全額抵扣。 借：固定資產(chǎn) 620 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 105.4 貸：銀行存款 725.4。 4.根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額

8、合計。 本月不得抵扣的進項稅額166.444.2（49.3029.58）290（1770290）32.42（萬元）。 借：原材料糧食32.42 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 32.42。 自購原料加工銷售收入 借：銀行存款2290.1 貸：主營業(yè)務(wù)收入成品糧食1770 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 230.1 主營業(yè)務(wù)收入副產(chǎn)品 290。 受托加工收入 借：銀行存款280.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入加工費240 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40.8。 二、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條的規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 計算

9、出剔除不能取得進項稅額的工資、固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）折舊后的物耗率商品成本（13.92萬元）直接人工費（13.92萬元0.52%）折舊（13.92萬元1.14%） 商品成本（13.92萬元）100%98.35%； 平均增值稅扣除率（128013%）295.8（113%）13%（29017%）（1280295.8290）100%13.93%； 商品損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進項額13.9298.35%13.93%1.91（萬元）。 發(fā)生庫存商品損失 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢15.83 貸：庫存商品產(chǎn)成品（糧食）13.92 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.91。 期末結(jié)賬處理 借：營業(yè)外支出財產(chǎn)損失

10、15.83 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 15.83。 三、2009年7月，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）的規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率。 2009年1月購進的已抵扣進項稅的設(shè)備凈值為245.59（26014.41）萬元，不得抵扣的進項稅額245.59萬元17%41.75（萬元）。 借：固定資產(chǎn)41.75 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 41.75。 糧食加工企業(yè)兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時取得的兩種類型的進項稅額，雖然同樣用于增值稅暫行條例第十條所列舉項目的，但進項稅額業(yè)務(wù)處理不一樣。 第一，購進的原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等支付的進項稅額，能準(zhǔn)確劃分進項稅額的，直接計算不得抵扣的進項稅額；如無法劃分的按細(xì)則第二十六條的規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額。 第二，購進固定資產(chǎn)支付的進項稅額，獨立用于條例第十條所列舉項目的直接計算不得抵扣的進項稅額；如既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的