劉錦妹主講,1,第四章 主要生產經營過程的核算,劉錦妹主講,2,第四章    借貸記賬法的應用,1     工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務企業(yè)資金運動，用圖標表示為：                                                                                                                退出投入資本     供應過程            生產過程           銷售過程     分配                 G                     W           P               W                   G          貨幣資金        儲備資金   生產資金    成品資金    貨幣資金                                  資金循環(huán)與周轉,劉錦妹主講,3,主要經營業(yè)務包括：,投入資本的核算：債權人和所有者投入的資本；供應過程：固定資產購建、物資采購、貨款結算的核算；生產過程：生產費用的歸集、分配及產品生產成本的核算；銷售過程：銷售收入、銷售費用、銷售成本及稅金的核算；財務成果形成與分配：財務成果（利潤或虧損）的形成、分配的核算；資金退出企業(yè)的核算：上交稅費、歸還借款、支付利潤的核算。,劉錦妹主講,4,2   資金籌集業(yè)務的核算,一、實收資本的核算1、核算內容：（1）定義：實收資本是企業(yè)實際收到投資者投入的資本  （2）投資主體分為：國家、法人、個人和外商等。（3）按投資形態(tài)分為：貨幣投資、實物投資、證券投資及無形資產投資等。（4）投資一般原則：資本保全。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不得抽回。,劉錦妹主講,5,劉錦妹主講,6,企業(yè)實收資本比原注冊資金數額增減超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。  公司法對各類公司注冊資本的最低限額有明確規(guī)定。  有限責任公司的注冊資本最低限額為：    以生產經營為主的公司人民幣50萬元；    以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；    以商業(yè)零售為主的公司人民幣30萬元；    科技開發(fā)、咨詢、服務性公司人民幣3萬元。  股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。,劉錦妹主講,7,不同的投資形式，其計價方法不同。,2、實收資本的計價,劉錦妹主講,8,3、需設置的主要賬戶：,“實收資本”賬戶：（1）核算內容：核算實收資本的增減變動情況及結果。（2）賬戶分類：所有者權益類（3）結構：貸方登記增加額，借方登記減少數，余額在貸方，表示實有數。（4）明細賬：按投資者設明細賬,劉錦妹主講,9,實收資本,劉錦妹主講,10,4、實收資本的核算：,【例41】企業(yè)收到投資者張三投入的貨幣資金50000元，已存入企業(yè)存款戶。借：銀行存款  50000  貸：實收資本張三  50000【例42】企業(yè)收到A公司以一臺機器作為投資，該機器原值20000元，雙方協商作價18000元。借：固定資產機器  18000    貸：實收資本A公司  18000,劉錦妹主講,11,4、實收資本的核算：,【例43】企業(yè)收到國家以土地使用權作價投資，協商作價80000元。借：無形資產土地使用權  80000  貸：實收資本國家  80000,劉錦妹主講,12,二、短期借款的核算,（一）核算內容：短期借款是向銀行或其它金融機構借入的、期限在一年以下（含一年）的各種借款。  其原則是：按規(guī)定用途使用，按期支付利息和到期歸還本金。,劉錦妹主講,13,二、短期借款的核算,短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得借款的處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。,劉錦妹主講,14,二、短期借款的核算,（二）設置的主要賬戶1、短期借款（1）核算內容：核算短期借款的增減變化及余額。（2）分類：負債類（3）結構：取得借款時記貸方；歸還借款時記借方；余額在貸方，表示尚未歸還的借款本金。（4）明細賬：按債權人設置明細賬。,劉錦妹主講,15,短期借款,劉錦妹主講,16,二、短期借款的核算,2、應付利息（1）核算內容：核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。（2）分類：負債類（3）結構：計算確定的應付利息的金額記貸方；實際支付利息時記借方；余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。 （4）明細賬：按照存款人或債權人設置明細賬。,劉錦妹主講,17,應付利息,劉錦妹主講,18,（三）短期借款的核算：,【例44】企業(yè)于4月1日向銀行借入為期半年，年利率為12的借款100000元，已轉入企業(yè)存款戶。借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 該企業(yè)于4月30日預計本月銀行借款利息1000元（1000001212）借：財務費用 1000 貸：應付利息（預提費用）1000,劉錦妹主講,19,5月末預計本月銀行借款利息1000元,分錄同4月,6月末:借：財務費用  1000應付利息（預提費用）2000 貸：銀行存款  30007、8月末同上。9月末同6月末。10月1日還本：借：短期借款 100000 貸：銀行存款 100000,劉錦妹主講,20,3    生產準備業(yè)務的核算（主要是供應過程的核算）,一、購入固定資產業(yè)務的核算（一）固定資產的定義與特征企業(yè)會計準則第4號固定資產第三條明確規(guī)定：  固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產： 1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； 2、使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。,劉錦妹主講,21,一、購入固定資產業(yè)務的核算,（二）固定資產的確認條件（同時滿足）第四條： 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1、該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。,劉錦妹主講,22,第三節(jié)    生產準備業(yè)務的核算（主要是供應過程的核算）,（三）固定資產的入賬價值：按取得時的實際成本入賬。 實際成本為取得某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的必要的支出。包括：買價、運雜費、包裝費和安裝費、稅金等。,劉錦妹主講,23,（四）主要賬戶：“固定資產”賬戶,（1）核算內容：反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產的增減變動和結存情況的賬戶。（2）分類：資產類賬戶（3）結構：借方登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。（4）明細賬：按固定資產類別或名稱設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,24,劉錦妹主講,25,（五）固定資產的核算：,購入的固定資產如不需要安裝，則發(fā)生的全部支出，直接計入“固定資產”賬戶；如購入的固定資產需要安裝，則應先通過“在建工程”賬戶歸集所發(fā)生的全部支出，在安裝完畢交付使用時，再將價值一次轉入“固定資產”賬戶。,劉錦妹主講,26,【例45】企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價和增值稅共計13500元，支付運雜費1500元，以上款項已用銀行存款支付。借：固定資產  15000 貸：銀行存款  15000,劉錦妹主講,27,【例46】企業(yè)購入需安裝的機器一臺，買價和增值稅共計35100元，包裝費和運雜費900元，以上款項都以銀行存款支付。在安裝過程中領用材料4000元，應付安裝人員工資2000元。以上機器已安裝完畢，交付使用。（1）  借：在建工程  36000        貸：銀行存款  36000（2）借：在建工程  6000       貸： 原材料  4000            應付職工薪酬工資 2000（3） 借：固定資產  42000       貸：在建工程  42000,劉錦妹主講,28,二、物資采購業(yè)務的核算：,1、物資采購業(yè)務的主要核算內容：（1）歸集為采購材料所發(fā)生的全部買價和采購費用，計算材料的采購成本；（2）計算物資采購數量；（3）核算在購買過程中與供貨商的貨款結算關系。,劉錦妹主講,29,2、物資采購成本的計算：,物資采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。物資采購成本項目一般包括：（1）買價：發(fā)票價格，買價數量單價（2）采購費用：物資采購費用主要是：外地運雜費（市內運雜費計入“管理費用”）；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費。 稅金及其他費用,劉錦妹主講,30,2、物資采購成本的計算,其中：買價能直接計入所購材料的采購成本；采購費用若能分清所購材料成本的，直接計入所購材料成本，若不能分清，應采用一定的標準（如材料重量、買價、體積等）在所購材料中進行分攤，分攤后計入所購材料成本。其計算公式為：                       待分配總量（物資采購費用總額）分攤率                  分配標準總量（購入材料的重量或買價或體積之和）,劉錦妹主講,31,2、物資采購成本的計算,某一材料應分攤的采購費用該材料的重量、（買價、體積）分攤率物資采購成本的計算是通過編制“物資采購成本計算表”完成的，并據以登記“物資采購明細賬”,劉錦妹主講,32,表41             材料采購成本計算表             單位：元,劉錦妹主講,33,二、主要賬戶：,1、“材料采購”或“在途材料”賬戶（1）核算內容：反映和監(jiān)督企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶。（2）分類：資產類賬戶。（3）結構：借方登記購入材料買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫材料的采購成本；余額在借方，表示在途材料的材料成本。,劉錦妹主講,34,材料采購（1）買價                               驗收入庫物資的 （2）采購費用                              采購成本    余額：在途物資的                采購成本（4）明細賬：按材料品種設置明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,35,2、“原材料”賬戶,（1）核算內容：反映和監(jiān)督庫存材料增減變動和結存情況。（2）分類：資產類賬戶。（3）結構：借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。                                                           原  材  料         驗收入庫材料的實際成本            發(fā)出材料的實際成本  余額：庫存材料的實際成本（4）明細賬：按材料種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,36,3、“應付賬款”賬戶,（1）核算內容：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變化情況的賬戶。（2）分類：負債類賬戶（3）結構：貸方登記應付供應單位的款項（買價和代墊運雜費等）；借方登記已償還供應單位的款項，期末貸方余額，表示尚未償還的應付賬款。（4）明細賬：按供應單位名稱設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,37,劉錦妹主講,38,4、“應付票據”賬戶,（1）核算內容：用來反映和監(jiān)督與供應單位采用商業(yè)匯票結算情況的賬戶。（2）分類：負債類賬戶（3）結構：企業(yè)開出承兌匯票時，記本賬戶貸方；償還應付票據時，記入本賬戶借方；期末貸方余額，表示尚未到期的應付票據。（4）明細賬：企業(yè)應設置“應付票據備查簿”登記應付票據的詳細情況。,劉錦妹主講,39,劉錦妹主講,40,5、“預付賬款”賬戶,（1）核算內容：反映和監(jiān)督企業(yè)因向供應單位預付購買材料等貨款，而與供應單位發(fā)生的債權結算業(yè)務情況的賬戶。（2）分類：資產類賬戶。（3）結構：借方登記向供應單位預付的賬款；貸方登記收到供應單位提供的材料，沖銷的預付賬款；期末余額在借方，表示尚未結算的預付賬款。 （4）明細賬：按供應單位名稱設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,41,劉錦妹主講,42,6、“應交稅費”賬戶,（1）核算內容：反映和監(jiān)督企業(yè)與稅務機關之間有關各種稅費的應交和實交（預交）的結算情況。（2）分類：負債類賬戶。（3）結構：賬戶貸方賬戶貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際上交的各種稅費，期末貸方余額為未交的稅費，借方余額為多交的稅費。,劉錦妹主講,43,6、“應交稅費”賬戶,該賬戶應按稅種設置明細賬，進行明細分類核算，其中，“應交稅費應交增值稅”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交和實交增值稅結算情況的賬戶，企業(yè)購買材料時交納的增值稅進項稅額記入該賬戶的借方；企業(yè)銷售產品時向購買單位收取的銷項稅額記入該賬戶的貸方。（4）明細賬：按稅種設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,44,劉錦妹主講,45,7、“銀行存款”與“庫存現金”賬戶,劉錦妹主講,46,三、供應過程的核算舉例,【例47】以銀行存款向A公司預付購買甲材料貨款80000元。借：預付賬款A公司  80000    貸：銀行存款   80000,劉錦妹主講,47,三、供應過程的核算舉例,【例48】向B公司購買乙材料30000公斤，單價200元，共計貨款60000元，增值稅進項稅額10200元，全部款項尚未支付。借：材料采購乙材料 60000    應交稅費應交增值稅        （進項稅額）10200  貸：應付賬款B公司   70200,劉錦妹主講,48,三、供應過程的核算舉例,【例49】向H公司購入丙材料20000公斤，單價500元，貨款100000元，增值稅進項稅額17000元，共計117000元，向H公司開出并承兌一張銀行承兌匯票抵付貨款。借：材料采購丙材料   100000    應交稅費應交增值稅         （進項稅額）17000  貸：應付票據  117000,劉錦妹主講,49,【例410】向A公司購買的甲材料50000公斤已到，單價180元，貨款90000元，增值稅進項稅額15300元。借：材料采購甲材料   90000   應交稅費應交增值稅      （進項稅額)  15300                          貸：預付賬款A公司 105300,劉錦妹主講,50,三、物資采購業(yè)務的總分類核算：,【例411】以銀行存款1600元支付甲、乙兩種材料的外地運雜費（運雜費按材料重量比例分配）。運雜費分配率1600（5000030000）            002（元公斤）甲材料應分配的運雜費500000021000元乙材料應分配的運雜費30000002600元借：材料采購甲材料  1000            乙材料   600  貸：銀行存款    1600,劉錦妹主講,51,三、物資采購業(yè)務的總分類核算：,【例412】上述甲、乙、丙材料已驗收入庫，結轉入庫材料成本。借：原材料甲材料  91000          乙材料  60600          丙材料 100000 貸：材料采購甲材料 91000            乙材料  60600            丙材料 100000,劉錦妹主講,52,表42            材料采購成本計算表             單位：元,劉錦妹主講,53,補充說明：按照有關規(guī)定，企業(yè)的材料可以按實際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按計劃成本計價組織收發(fā)核算，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據具體情況自行決定。在材料采購業(yè)務核算中，如果庫存材料的日常核算按實際成本計價時，也可以不設“材料采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款可以直接借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。但是，如有在途材料，需要單設“在途材料”賬戶反映。,劉錦妹主講,54,4   生產過程（業(yè)務）的核算,一、主要核算內容：、主要核算內容：生產費用：為生產產品發(fā)生的全部耗費。生產成本：生產費用按一定時期和一定產品種類進行歸集，形成該產品成本。（1）歸集為生產產品發(fā)生的全部費用，計算產品生產成本。（2）計算產品的生產數量。（3）核算在生產過程中與企業(yè)內部各部門及與職工之間發(fā)生的各種結算關系。,劉錦妹主講,55,生產費用是產品成本形成的基礎。直接費用間接費用期間費用生產費用     對應的是會計期間產品成本     對應的是某種產品成本：費用的對象化,劉錦妹主講,56,、產品生產成本的計算：,產品生產成本的計算：將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用，按所生產的產品品種進行歸集和分配，據以計算各種產品的生產總成本和單位成本。產品成本計算的一般程序為：（）確定成本計算對象：產品品種（）確定成本項目（按成本項目歸集和分配費用）：成本項目是生產費用按經濟用途分類的項目。企業(yè)生產費用可進一步分為：,劉錦妹主講,57,產品成本計算的一般程序(續(xù)),原材料（直接材料）：構成產品實體的原料及有助于產品形成的輔助材料工資及福利費（直接人工）：生產工人的工資及按其工資比例提取的福利費制造費用（間接費用）：生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的各種費用。,劉錦妹主講,58,產品成本計算的一般程序(續(xù)),（3）確定成本計算期（4）生產費用的歸集和分配產品成本計算的過程也就是生產費用的歸集和分配的過程。一般直接費用發(fā)生時直接計入各產品成本；間接費用先歸集然后按一定的標準分配后再計入各產品成本。,劉錦妹主講,59,產品成本計算的一般程序(續(xù)),若生產車間只生產一種產品，制造費用直接轉入生產成本賬戶；但若生產車間生產兩種或兩種以上的產品，制造費用應按一定的標準在生產的產品中進行分配。分配標準有許多，如生產工時，生產工人的工資，產品產量等，但規(guī)定后要遵循一致性原則。,劉錦妹主講,60,制造費用總額/制造費用分配率生產工時合計（生產工                  人工資等）某產品應分攤的制造費用該產品生產工時（生產工人工資）分配率,劉錦妹主講,61,（5）計算完工產品成本和期末在產品成本 ：歸集生產某種產品的生產費用后，若產品全部完工，歸集的生產費用就是完工產品成本；若產品有月末在產品，本月歸集的費用還應采用一定的方法在完工產品和月末在產品之間進行分配。一般先確定月末在產品，再計算完工產品成本。完工產品成本期初在產品成本本月生產費用月末在產品成本具體的成本計算是通過“產品生產成本計算表”來進行的。,劉錦妹主講,62,A產品成本計算單   表43                                           完工產品數量：400件,劉錦妹主講,63,企業(yè)應設置產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品成本的各項生產費用。如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用總成本除以總產量可計算出該產品的單位成本。如果某種產品月末全部未完工，則該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品月末在產品的生產成本。如果某種產品月末一部分完工，一部分未完工，則需要將歸集在產品生產成本明細賬中的費用總額采用適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本。,劉錦妹主講,64,二、設置的主要賬戶：,1、“生產成本”賬戶（1）核算內容：歸集和分配產品生產過程中所發(fā)生的各項費用，據以計算產品成本的賬戶（2）分類：成本類賬戶（3）結構：借方：登記為生產產品所發(fā)生的各項費用，直接費用直接計入；間接費用分配后計入；貸方：登記完工入庫產品生產成本；余額：期末余額在借方，表示尚未完工產品生產成本（4）明細賬：按生產產品的種類或規(guī)格設置。,劉錦妹主講,65,劉錦妹主講,66,劉錦妹主講,67,（1）核算內容：歸集和分配生產車間為生產產品所發(fā)生的各項間接費用。（2）分類：成本類賬戶（3）結構：借方：歸集發(fā)生的各項間接費用        貸方：分配后轉入“生產成本”賬戶        余額：期末分配結轉后無余額（4）明細賬：按不同車間設置明細賬，按具體費用項目設專欄，進行明細核算。,2、“制造費用”賬戶,劉錦妹主講,68,期末分配結轉后無余額,劉錦妹主講,69,3、“應付職工薪酬工資”賬戶,職工薪酬主要包括以下內容：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（二）職工福利費（三）社會保險費（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 ）（“五險一金”）（四）住房公積金（五）工會經費和教育職工經費（六）非貨幣性福利（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。,劉錦妹主講,70,3、“應付職工薪酬”賬戶,A.“應付職工薪酬工資”賬戶（1）核算內容：核算工資總額，反映企業(yè)與職工的工資結算情況。（2）分類：負債類賬戶（3）結構：貸方：登記分配本月工資費用時，應付工資增加     借方：實際支付的工資數；余額：應付工資與實付工資的差額（借方余額：實發(fā)工資大于應發(fā)工資貸方余額：實發(fā)工資小于應發(fā)工資）（）明細賬：按職工類別或工資總額的組成內容等進行明細核算,劉錦妹主講,71,劉錦妹主講,72,B.“應付職工薪酬職工福利”賬戶,（）核算內容：核算職工福利費的提取及使用情況。（）分類：負債類賬戶（）結構：貸方：計提的職工福利費（增加當期成本費用）； 借方：實際支付的職工福利費。 余額：期末余額在貸方或借方都要結平。（）明細賬：按福利費項目設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,73,劉錦妹主講,74,4、“累計折舊”賬戶,（）核算內容：反映固定資產累計折舊（固定資產的磨損價值）增減變動情況的賬戶。  （）分類：資產類賬戶（固定資產的備抵賬戶）（）結構：貸方：計提的折舊數時（固定資產價值減少）借方：減少折舊或（注銷）結轉折舊數余額：余額在貸方，表示已經計提的累計折舊額。（4）明細賬：按類別設置，但只進行總分類核算。,劉錦妹主講,75,劉錦妹主講,76,5、“待攤費用”賬戶,（）核算內容：核算企業(yè)預先支付，但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期限在一年以內的各項費用。（）分類：資產類賬戶（）結構：借方：登記實際支付費用數。         貸方：登記按期分攤數。        余額：余額在借方，表示尚未分攤的費用數。（）明細賬：按費用種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,77,劉錦妹主講,78,6、“預提費用”賬戶,（）核算內容：核算預先按計劃分期計入各期成本、費用，以后才實際支付的費用（）分類：負債類賬戶（）結構：貸方：登記按計劃提取，應由本期負擔的費用     借方：登記實際支付的費用數     余額：在貸方，表示已經預提尚未支付的費用數（）明細賬：按費用種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,79,劉錦妹主講,80,7、“庫存商品（產成品）”賬戶,（）核算內容：核算庫存的各種商品成本的增、減變化及其結存情況的。包括外購商品、自制產品等。就工業(yè)企業(yè)而言，主要核算產成品。（）分類：資產類賬戶（）結構：借方：登記產品完工驗收入庫，產成品的增加數  貸方：發(fā)出產成品，產成品的減少數。  余額：期末余額在借方，表示庫存產品的實際成本。（）明細賬：按產品種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,81,劉錦妹主講,82,8、“管理費用”賬戶,（）核算內容：核算企業(yè)行政管理部門（廠部）為組織和管理生產所發(fā)生的費用（）分類：損益類費用類（）結構：借方：歸集為組織和管理生產所發(fā)生的全部費用   貸方：費用沖減或期末結轉到“本年利潤”數   余額：期末結轉后無余額。（）明細賬：按費用種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,83,期末結轉后無余額,劉錦妹主講,84,9、“財務費用”賬戶,（）核算內容：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出（減存款的利息收入）等。（）分類：損益類費用類（）結構：借方：為籌集生產經營所需資金等所發(fā)生的全部費用   貸方：費用沖減或期末結轉到“本年利潤”數   余額：期末結轉后無余額。（）明細賬：按費用種類設明細賬，進行明細分類核算。,劉錦妹主講,85,期末結轉后無余額,劉錦妹主講,86,三、產品生產業(yè)務的總分類核算：,【例413】5日倉庫發(fā)出下列材料，具體用途如下：表44,劉錦妹主講,87,三、產品生產業(yè)務的總分類核算：,借：生產成本  18200    生產成本   9000  制造費用       1700            管理費用       1100      貸：原材料甲材料  8800              乙材料  10100            丙材料   11100,劉錦妹主講,88,【例414】月末分配結算本月工資費用23000元，其中：生產產品生產工人工資 10000元生產產品生產工人工資  8000元車間管理人員工資     2000元廠部管理人員工資     3000元借：  生產成本 10000                8000      制造費用      2000      管理費用      3000  貸：應付職工薪酬工資 23000,劉錦妹主講,89,【例415】假定按工資總額的計提職工福利費,借：  生產成本 1400               1120      制造費用    280      管理費用    420  貸：應付職工薪酬職工福利3220,劉錦妹主講,90,【例416】月末計提本月固定資產折舊費，其中車間計提元，廠部計提元借：制造費用  1520    管理費用  1480  貸：累計折舊  3000 【例417】以銀行存款支付下季度報刊費元。借：其他應付款或待攤費用 1500  貸：銀行存款  1500,劉錦妹主講,91,【例418】攤銷應由本月負擔的報刊費950元，其中車間500元，廠部450元借：制造費用  500    管理費用  450  貸：其他應付款（待攤費用）950             【例419】預提應由本月負擔的短期借款利息550元借：財務費用   550  貸：應付利息或預提費用  550,劉錦妹主講,92,【例420】歸集本月制造費用，并按產品的生產工時比例在、產品中進行分配。（其中：產品8240工時，產品3760工時）                    分配率6000 （82403760）0.5（元工時）                                                                                           產品應負擔的制造費用82400.54120產品應負擔的制造費用37600.51880     或600041201880,劉錦妹主講,93,制造費用：,材料費：1700工資：  2000福利費： 280折舊費：1520       分配結轉制造費用：報刊費： 500             6000本月發(fā)生額：6000   本月發(fā)生額： 6000,劉錦妹主講,94,借：生產成本  4120           1880  貸：制造費用   6000,劉錦妹主講,95,【例421】本月產品投產100件，全部完工驗收入庫，無期初期末在產品；產品投產150件，月末完工120件驗收入庫，無期初在產品，期末在產品成本為3720元。計算完工產品成本，并結轉至“庫存商品”賬戶。完工A、B產品成本分別列示如下：,劉錦妹主講,96,生產成本A,材料費18200,人工費10000,福利費1400,制造費用4120,結轉完工產品成本30000,期末在產品成本：3720,劉錦妹主講,97,生產成本B,材料費9000,人工費8000,福利費1120,制造費用1880,結轉完工產品成本20000,期末在產品成本：0,劉錦妹主講,98,借：庫存商品A 30000    庫存商品B 20000  貸：生產成本  30000     生產成本  20000,劉錦妹主講,99,表45             生產成本明細賬            產品名稱：A產品,劉錦妹主講,100,表46              生產成本明細賬            產品名稱：B產品,劉錦妹主講,101,B產品成本計算單   表47                                                      完工產品數量：100件,劉錦妹主講,102,5. 銷售過程的核算和產品銷售成本的計算,劉錦妹主講,103,一、銷售過程核算的主要內容,1. 銷售過程的主要內容銷售過程是企業(yè)供、產、銷三個階段中的最后一個階段，在這一過程中，企業(yè)將產品銷售出去，在銷售過程中形成產品銷售成本及相關稅費。核算產品銷售數量；銷售產品要與購買單位發(fā)生一定的貨款結算關系，取得一定的銷售收入。因此，產品的銷售和貨款的結算是銷售過程的主要經濟業(yè)務。,劉錦妹主講,104,2. 產品銷售成本的計算,主營業(yè)務成本賬戶核算企業(yè)銷售產成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等制造成本。主營業(yè)務成本=產品制造成本產品制造成本：在生產過程中計算出來的產成品(庫存商品)的全部費用。,劉錦妹主講,105,銷售費用(營業(yè)費用)：它核算企業(yè)在產品銷售等過程中所發(fā)生的費用。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用。,劉錦妹主講,106,二、銷售過程設置的主要賬戶,1.主營業(yè)務收入賬戶（1）核算內容：核算企業(yè)銷售產品，包括產成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等所發(fā)生的收入。企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認產品銷售收入實現。（2）結構：借方登記反映期末結轉“本年利潤”賬戶的金額，貸方登記企業(yè)已取得的銷售收入，本賬戶期末結轉后一般無余額。,劉錦妹主講,107,1.主營業(yè)務收入賬戶,（3）分類：損益類科目，（4）明細賬：按產品（或勞務）類別設置明細賬。,劉錦妹主講,108,劉錦妹主講,109,2.主營業(yè)務成本賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)已經銷售的產成品、自制半成品和工業(yè)性勞務等的制造成本。（2）結構：（3）分類：損益類科目（4）明細賬：按產品（或勞務）類別設置明細賬。,劉錦妹主講,110,劉錦妹主講,111,3. 銷售費用賬戶,(1)核算內容： 核算企業(yè)在產品銷售等過程中所發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資、福利費、業(yè)務費等經常費用。（2）分類：損益類科目,劉錦妹主講,112,3. 銷售費用賬戶,（3）結構：借方登記產品銷售費用發(fā)生增加數，貸方登記結轉減少數，結轉后一般無余額。（4）明細賬：按費用項目或類別設置明細賬。,劉錦妹主講,113,劉錦妹主講,114,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務收入,發(fā)生的收入,發(fā)生的成本,結轉,結轉,本年利潤,劉錦妹主講,115,4.營業(yè)稅金及附加賬戶,（1）核算內容：核算應由銷售產品、提供工業(yè)性勞務等負擔的各種稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。（2）分類：損益類科目。（3）結構：借方登記企業(yè)按規(guī)定計算出的應負擔的各種稅金及附加金額；貸方登記期末結轉“本年利潤”賬戶的金額；期末結轉后該賬戶無余額。（4）明細賬：本科目按稅費類別設明細賬。,劉錦妹主講,116,劉錦妹主講,117,應交稅費                                 營業(yè)稅金及附加,8萬,8萬,劉錦妹主講,118,5.“應收賬款”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)應銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（2）分類：資產類科目（3）結構：借方登記應收金額，貸方登記實收或沖減的金額，余額在借方，表示應收未收數。（4）明細賬:按對方單位或個人設明細賬。,劉錦妹主講,119,劉錦妹主講,120,6、“應收票據”賬戶,（1）核算內容：用來核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務供應等而收到購買單位或接受勞務單位開出并承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況。（2）分類：資產類賬戶（3）結構：借方登記收到的商業(yè)匯票；貸方登記票據到期收回的款項。期末如有余額應在借方，表示尚未到期的票據。（4）明細賬：企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的詳細資料。,劉錦妹主講,121,劉錦妹主講,122,7、“預收賬款”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收購買單位預付的貨款及其結算情況。（2）分類：負債類賬戶（3）結構：貸方登記收到的預收款；借方登記銷售實現時沖減的預收款。期末余額如在貸方，反映尚未結算的預收款的結余額；期末余額如在借方，反映應由購貨單位補付的款項。（4）明細賬：按購貨單位或個人設置明細賬。預收款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置該賬戶，將預收款業(yè)務并入“應收賬款”賬戶核算。,劉錦妹主講,123,劉錦妹主講,124,三、舉例,【例422】 8月10日，企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式給前進工廠發(fā)出A產品60件，每件售價100元，計6000元，增值稅率為17%。借：應收賬款前進工廠     7020   貸：主營業(yè)務收入A產品    6000   貸：應交稅費應交增值稅         （銷項稅額）1020,劉錦妹主講,125,【例423】 8月10日，以銀行存款1000元支付上述A產品廣告費。借：銷售費用 廣告費  1000  貸：銀行存款   1000,劉錦妹主講,126,【例424】月末結轉已銷產品的成本（假定A產品單位成本為80元）   借：主營業(yè)務成本A產品 4800  貸：庫存商品A產品   4800,劉錦妹主講,127,【例425】月末，按規(guī)定的稅率計算應交納的營業(yè)稅金及附加300元。借：營業(yè)稅金及附加  300  貸：應交稅費應交消費稅 300實際交納時：借：應交稅費應交消費稅300  貸：銀行存款  300,劉錦妹主講,128,【例426】月末收到前進工廠所欠款項7020元。借：銀行存款   7020  貸：應收賬款   7020【例427】月末收到曹山工廠預付購貨款5000元。借：銀行存款  5000  貸：預收貨款   5000,劉錦妹主講,129,6  財務成果的核算（利潤或虧損的核算）,一、財務成果核算的內容和意義財務成果，即企業(yè)的利潤或虧損，是綜合反映企業(yè)經濟活動最終效果的重要指標。企業(yè)在銷售階段所實現的銷售成果，還不是企業(yè)全部經濟活動最終的財務成果。因為在整個經營活動過程中，往往還會由于某些原因而發(fā)生的一些其他收入和支出，所以企業(yè)的財務成果是由企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的全部收入和全部支出組成的。,劉錦妹主講,130,一、財務成果核算的內容和意義,財務成果及分配核算的主要任務，就是正確反映財務成果的形成，同時，按照國家有關規(guī)定，嚴格監(jiān)督利潤的分配，解繳和使用情況，從而正確處理國家、集體和個人之間的利益分配關系。,劉錦妹主講,131,二、利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。收入減去費用后的凈額直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與向所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。,劉錦妹主講,132,（一）營業(yè)利潤,營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）,劉錦妹主講,133,（一）營業(yè)利潤,營業(yè)利潤= 主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-銷售費用=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用,劉錦妹主講,134,（二）利潤總額,利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入                  營業(yè)外支出  其中營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項利得（或損失）。,劉錦妹主講,135,（三）凈利潤,凈利潤利潤總額所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。,劉錦妹主講,136,三、利潤分配的核算,（一）利潤分配的內容和程序企業(yè)實現的凈利潤，應當按照國家規(guī)定進行分配。企業(yè)當年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損仍有貸方余額）和其他轉入后的余額，即為可供分配的利潤。企業(yè)利潤分配的內容和程序如下：,劉錦妹主講,137,企業(yè)利潤分配的內容和程序,1、提取盈余公積。盈余公積一般按照本年實現凈利潤的10%提取。主要用于彌補虧損和轉增資本。2、分配給投資者。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補。需要說明的是：企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取法定盈余公積。在提取法定盈余公積之前，不得向投資者分配現金股利或利潤。,劉錦妹主講,138,未分配利潤核算 利潤分配的基本思路是：本年實現的凈利潤有兩個去向，一是分出去，形成應付股利；二是留下來，形成留存收益。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有者權益的組成部分。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤二是未指定特定用途的利潤,指定用途,未指定用途,盈余公積,未分配利潤,留存收益,劉錦妹主講,139,1.“其他業(yè)務收入”賬戶（1）核算內容：本科目核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸等非工業(yè)性勞務收入。（2）分類：損益類科目（3）結構：借方登記其結轉數，貸方登記取得收入數，期末結轉后無余額。（4）明細賬：按其他業(yè)務的種類設明細賬。,四、設置和運用的主要賬戶,劉錦妹主講,140,劉錦妹主講,141,2、“其他業(yè)務成本”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)除產品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的成本，包括銷售成本，提供勞務而發(fā)生的相關成本、費用等（2）分類：損益類科目（3）賬戶結構：（4）明細賬：按其他業(yè)務種類設明細賬。,劉錦妹主講,142,劉錦妹主講,143,其他業(yè)務成本,其他業(yè)務收入,發(fā)生收入,發(fā)生支出,結轉,結轉,本年利潤,劉錦妹主講,144,3. “管理費用”賬戶,劉錦妹主講,145,4. “財務費用”賬戶,劉錦妹主講,146,5、“營業(yè)外收入”賬戶,（1）本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入，包括：處理固定資產凈收益，確實無法支付而應轉作營業(yè)外收入的應付款項、罰款收入等。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結構（4）明細賬：按收入項目設置明細賬。,劉錦妹主講,147,劉錦妹主講,148,營業(yè)外收入:                  營業(yè)外支出:,（1） 非流動資產處置      利得（2） 非貨幣性資產交換利得（3） 債務重組利得（4） 政府補助（5） 接受捐贈利得 ,（1）罰款支出（2）非常損失（3）公益性捐贈支出（4）非流動資產處置損失（5）非貨幣性資產交換損失（6） 債務重組損失（7） 盤虧損失 ,營業(yè)外收支項目有哪些?,劉錦妹主講,149,6、“營業(yè)外支出”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處理固定資產凈損失、非常損失、非正常停工損失以及捐贈等。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結構：（4）明細賬：按費用項目設明細賬。,劉錦妹主講,150,劉錦妹主講,151,7、“投資收益”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的支出、損失。（2）分類：損益類科目（3）賬戶結構：（4）明細賬：按投資收益種類或項目設置明細賬,劉錦妹主講,152,劉錦妹主講,153,8. “本年利潤”賬戶,（1）核算內容：核算企業(yè)在本年度實現的利潤（或虧損）總額。（2）分類：所有者權益類賬戶（3）賬戶結構（4）明細賬：按形成項目設置明細賬,劉錦妹主講,154,劉錦妹主講,155,9、“所得稅費用”賬戶,所得稅是企業(yè)依照國家所得稅法的規(guī)定，就其生產、經營所得和其他所得向國家繳納的稅金。企業(yè)所得稅是企業(yè)在生產經營過程中的一部分耗費，屬于費用性質。所得稅作為一項費用支出，應當在凈利潤前扣除。,劉錦妹主講,156,所得稅費用的會計處理方法,1、應付稅款法   2、納稅影響會計法   3、資產負債表債務法,劉錦妹主講,157,9、“所得稅費用”賬戶,企業(yè)所得稅通常是按月預交，年終結算。在不存在減免稅情況下一般的稅率為25%。計算公式如下：應交所得稅額應納稅所得額適用的稅率（應納稅所得額利潤總額納稅調整項目）,劉錦妹主講,158,應付稅款法下：所得稅的計算     應交所得稅 = 應納稅所得額稅率,應納稅所得額 納稅人每一納稅年度的收入    減去國家規(guī)定準予扣除項目后的余額,應納稅所得額,劉錦妹主講,159,關于“稅前會計利潤”與“應納稅所得額”,企業(yè)的應交所得稅，應該按照所得稅法的規(guī)定 計算，并向國家交納。,劉錦妹主講,160,1、違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金等2、不能提供合法憑證來證明其真實性的差旅費、會議費、董事費3、向關聯企業(yè)支付的管理費4、發(fā)生的不能提供有效憑證以證明其真實性的業(yè)務招待費5、支付的符合規(guī)定的并且超過銷售收入2%以上部分的廣告費6、發(fā)生的業(yè)務宣傳費超過銷售收入5以上的部分。7、支付給雇員的沒有合法真實憑證的超過服務金額5以上的銷售傭金 ,不允許稅前扣除的項目：,劉