1 / 29 第 1 章 所得稅費用 一、單項選擇題 1.【 2014 年注冊會計師考試會計試題】 甲公司本期的會計利潤 210 萬元，本期有國債收入 10萬元，本期有環(huán)保部門罰款 20 萬元，另外，已知固定資產(chǎn)對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為 20 萬元，年末金額為 25 萬元 。 甲公司本期的所得稅費用金額 為 ( )萬元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. 答案 ： C 解析 ：應(yīng)交所得稅 =21005%*25%=50(萬元 )，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=25(萬元 )，所得稅費用 =50+5=55(萬元 )。 2.【 2012 年中級職稱試題】 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了 10 萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和 20 萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為 150 萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011 年度利潤表 “ 所得稅費用 ” 項目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【參考答案】 B 二、多項選擇題 1 【 2012 年中級職稱試題】 下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ） 。 【參考答案】 2.【 2010 年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司 20 9 年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下： （ 1）甲公司持有乙公司 40股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司 20 7 年 2 月 8 日購入，其初始投資成本為 3 000 萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為 400 萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。 （ 2） 20 9 年 1 月 1 日，甲公司開始對 A 設(shè)備計提折舊。 A 設(shè)備的成本為 8 000 萬元，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定， A 設(shè)備 的折舊年限為 16 年。假定甲公司 A 設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 （ 3） 20 9 年 7 月 5 日，甲公司自行研究開發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。專利技術(shù)的成本為 4 000 萬元，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定， B 專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的 150。假定甲公司 B 專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。 （ 4） 20 9 年 12 月 31 日，甲公司對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備 1 000 萬元。該商譽(yù)系 20 7 年 12月 8日甲公司從丙公司處購買丁公司 100股 權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為 3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司 100股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。 （ 5）甲公司的 C 建筑物于 20 7 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6 800 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 20 9 年 12 月 31 日，已出租建筑物累計公允價值變動收益為 1 200 萬元，其中本年度公允價值變動收益為 500 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租 C 建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司 20 9 年度實現(xiàn)的利潤總額為 15 000 萬元，適用的所得稅稅率為25。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）小題至第（ 2）小題。 （ 1）下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。 2 / 29 A商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) B無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可 抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) C固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) D長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 E投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 【參考答案】 【解題思路】選項 A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項 B，無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項 D，企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 （ 2）下列各項關(guān)于甲公司 20 9 年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A確認(rèn)所得稅費用 3 725 萬元 B確認(rèn)應(yīng)交所得稅 3 840 萬元 C確認(rèn)遞延所得稅收益 115 萬元 D確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 800 萬元 E確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 570 萬元 【參考答案】 【解題思路】確認(rèn)應(yīng)交所得稅（ 15 000 30050% 1 000 25% 3 840（萬元） 確認(rèn)遞延所得稅收益（ 300 1 000 840） 25% 115（萬元），確認(rèn)所得稅費用 3 840 115 3 725（萬元） 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（ 300 1 000） 25% 325（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 840 25% 210（萬元） 3.【 2010 年中級職稱試題】 下列各項資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（ ）。 【參考答案】 、判斷題 1 【 2012 年中級職稱試題】 非同 一 控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。（ ） 1.【參考答案】 四、計算分析題 1.【 2013 年注冊會計師考試會計試題】甲公司 202 年實現(xiàn)利潤總額 3640 萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下： (1)自 3 月 20 日起自行研發(fā)一項新技術(shù)， 202 年以銀行存款支付研發(fā)支出共計 680 萬元，其中研究階段支出 220 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出 60 萬元，符合資本化條件后支出 400 萬元，研發(fā)活動至 202 年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除 ;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 (2)7月 10日，自公開市場以每股 0萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn) 。 202年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價為每股 。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。 (3)202 年發(fā)生廣告費 2000 萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入 9800 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除 ;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 其他有關(guān)資料 :甲公司適用的所得稅稅率為 25%，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異 3 / 29 外，甲公司 202 年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 要求： (1)對甲公司 202 年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會計處理，確定 202 年 12 月 31 日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。 (2)對甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在 202 年 12 月31 日的計稅基礎(chǔ)，編 制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。 (3)計算甲公司 202 年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。 答案 : (1) 會計分錄： 借：研發(fā)支出 費用化支出 280 資本化支出 400 貸：銀行存款 680 借：管理費用 280 貸：研發(fā)支出 費用化支出 280 開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ) =400150%=600( 萬元 )，與其賬面價值 400 萬元之間形成的 200 萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。 (2) 購入及持有乙公司股票會計分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 110(20 貸：銀行存款 150 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 46(2020 貸：資本公積 其他資本公積 46 該可供出 售金融資產(chǎn)在 202 年 12 月 31 日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本 110 萬元。 確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄： 借：資本公積 其他資本公積 5625% 貸：遞延所得稅負(fù)債 3) 甲公司 202 年應(yīng)交所得稅和所得稅費用 甲公司 202 年應(yīng)交所得稅 =36400%+(2000 5%)25%=萬元 )。 甲公司 202 年遞延所得稅資產(chǎn) =(20005%)25%=萬元 )。 甲公司 202 年所得稅費用 =75(萬元 )。 確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄 借：所得稅費用 875 遞延所得稅資產(chǎn) ：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 .【 2011 年中級職稱試題】 甲公司為上市公司， 2010 年有關(guān)資料如下： （ 1）甲公司 2010 年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 190 萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10 萬元，具體構(gòu)成項目如下： 單位：萬元 項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)收賬款 60 15 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 4 / 29 預(yù)計負(fù)債 80 20 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 420 105 合計 760 190 40 10 （ 2）甲公司 2010 年度實現(xiàn)的利潤總額為 1 610 萬元。 2010 年度相關(guān)交易或事項資料如下： 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。 年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益 20 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。 年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 40 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。 當(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用 50 萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費用 10 萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。 當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā) 支出 100 萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按 50%加計扣除。 （ 3） 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬元 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款 360 400 交易性金融資產(chǎn) 420 360 可供出售金融資產(chǎn) 400 560 預(yù)計負(fù)債 40 0 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0 （ 4）甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2010 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。 （ 2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目 2010 年末的暫時性差異金額。 （ 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。 （ 4）根據(jù)上述資料，計算甲公司 2010 年所得稅費用金額。 （答案中的金額單位用萬元表示。） 【參考答案】 （ 1）應(yīng)納稅所得額會計利潤總額 1 610當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異 10 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異 20 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（ 20 50） 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異 0 非暫時性差異（ 10050% 420） 1060（萬元） 其中，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異 10 萬元指的是本期增加的產(chǎn)品保修費用計提的預(yù)計負(fù)債 10 萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異；當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異 20 萬元指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益 20 萬元導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn) 新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（ 20 50 萬元）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 20 萬元以及實際發(fā)生的產(chǎn)品保修費用轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異 50 萬元；非暫時性差異（ 10050% 420）指的是加計扣除的研發(fā)支出（ 10050% ）以及稅前彌補(bǔ)虧損金額（ 420 萬元）。 應(yīng)交所得稅 1 06025% 265（萬元） 5 / 29 （ 2）略。 （ 3）會計分錄如下： 借：資本公積 10 所得稅費用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 （ 4）所得稅費用 120 5 265 390（萬元）。 第 3 章 企業(yè)合并 1. 【 2012 年 高級會計實務(wù)試題】案例分析題 甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。 （ 1） 2011 年 9 月 3 0 日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以 100 000 萬元購人乙集團(tuán)下屬全資子公司 A 公司 50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊螅?A 公司董事會進(jìn)行重組， 7 名董事中 4 名由甲公司委派； A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。 9 月 3 0 日， A 公司的凈資產(chǎn)賬面價值為 160 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 180 000 萬元。 10 月 1 日，甲公司向乙集團(tuán)支付了 100 000 萬元。 10 月 3 1 日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)， A 公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為 170 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 190 000 萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用 1 000 萬元。 （ 2） 2011 年 6 月 3 0 日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。 2011 年 11 月 1 日，甲公司簽定協(xié)議以 160 000 萬元的對價購入與其 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的 B 銀行 90%的有表決權(quán)股份； 2011 年 11 月 3 0 日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)， B 銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為 180 000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 190 000 萬元。并購?fù)瓿珊螅坠緦?B 銀行進(jìn)行了一系列整合： 要求 B 銀行將服務(wù)重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油氣主業(yè)發(fā)展； 要求 B 銀行對其業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運(yùn)行效果更好； 要求 B 銀行更加重視風(fēng)險管理，按照銀監(jiān)會有關(guān)要求完善制度，規(guī)范運(yùn)作： 要求 B 銀行按照發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)變化，調(diào)整其部門設(shè)臵和人事安排，以與甲公 司有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)臵相協(xié)同； 要求 B 銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進(jìn)銀行管理。以上整合收到了很好的效果。 （ 3） 2012 年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。 C 公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于 2012 年 6 月 3 0 日以12 000 萬元取得了 C 公司 70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂疲?C 公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 000 萬元。 8 月 3 1 日，甲公司又以 4 000 萬元取得了 C 公司 20%的有表決權(quán)股份， C 公司自 6 月3 0 日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 18 000 萬元。 假定不考慮其他因素。 要求： 1 1） ，指出甲公司購人 A 公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。 2 1） ，計算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差 額的會計處理方法；簡 要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用的會計處理方法。 3 2） ，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會 6 / 29 計處理方法。 4 2） ，指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù) 至 指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。 5 3）， 指出甲公司購人 C 公司 20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司購人 C 公司 20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。 6 3） ，計算甲公司購人 C 公司 20% 股份支付的價款與其應(yīng)享有 C 公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。 【參考答案】 1 公司股份屬于企業(yè)合并。 理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司?A 公司董事會中擁有半數(shù)以上董事， A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質(zhì)控制權(quán)。 該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。 理由：甲公司及 A 公司在合并前后均受乙集團(tuán)最終控制。 合并日為 10 月 3 1 日。 2 170 000 50% = 85 000 （萬元）。 支付的價款 100 000 萬元與長期股權(quán)投資金額 85 000 萬元之間差額 15 000 萬元，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。 甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用 1 000 萬元，應(yīng)于發(fā)生時費用化計人當(dāng)期損益。 3 理由：甲公司及 B 銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為： 160 000 190 000 90% = 11 000（萬元）。 . 該差額計人甲公司合并利潤表當(dāng)期損益。 4 理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商。合并后進(jìn)行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務(wù)整合、制度整合、組織人事整合和企業(yè)文化整合。 5 公司 20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。 理由：甲公司于 6 月 3 0 日取得 C 公司 70%的有表決權(quán)股份， 能夠?qū)?C 公司實施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入 C 公司 20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù)。 甲公司購入 0%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為： 12 000 +4 000 = 16 000（萬元）。 在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為： 12 000 15 000 70% =1 500 （萬元）。 6 公司 20%股份支付的價款與其應(yīng)享有 4 000 18 000 20% =400 （萬元）。 該差額在甲公司合并報表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2.【 2009 年高級會計實務(wù)試題】案例分析題 甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司， 20與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下： （ 1）甲公司為取得 B 公司擁有的正在開發(fā)的 X 房地產(chǎn)項目， 20 3 月 1 日，以公允價值為 15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了 B 公司 35%有表決權(quán)股份 ;20下 半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金 20000 萬元作為對價再次購買了 B 公司 45%有表決 7 / 29 權(quán)股份。 （ 2）甲公司為進(jìn)入西北市場， 20 6 月 30 日，以現(xiàn)金 2400 萬元作為對價購買了 C 公司 90%有表決權(quán)股份。 C 公司為 20 4 月 1 日新成立的公司，截至 20 6 月 30 日， C 公司持有貨幣資金 2600 萬元，實收資本 2000 萬元，資本公積 700 萬元，未分配利潤 元。 （ 3）甲公司 20持有 D 公司 80%有表決權(quán)股份，基于對 D 公司市場發(fā)展前景的分析判斷， 20 月 1 日，甲公司以現(xiàn)金 5000 萬元作為對價向乙公司購買了 D 公司 20%有表決權(quán)股份 ,從而使 D 公司變?yōu)槠淙Y子公司。 假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比 例參與被投資單位的財務(wù)和 經(jīng)營決策 ,不考慮其他情況。 要求：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定 ,逐項分析、判斷甲公司 20上述并購是否形成企業(yè)合并；如不形成企業(yè)合并，請簡要說明理由。 【參考答案】 【分析提示】 0兩次合計收購 B 公司 80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。 0收購 C 公司 90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。 理由： C 公司在 20 6 月 30 日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。 0增持 D 公司 20%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。 理由： D 公司在甲公司 20收購其 20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理?；?:該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。 第 4章 合并財務(wù)報表 一、單項選擇題 1.【 2013 年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)試題】 2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為 2000 萬元，增值稅稅額為 340 萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為 1600 萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制 2012 年度合并現(xiàn)金流量表時， “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。 A 1600 B 1940 C 2000 D 2340 答案 ： D 解析 ： 2000+340=2340（萬元）。 2.【 2012 年注冊會計師考試會計試題】 甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ?公司施加重大影響。 202 年度乙公司實現(xiàn)凈利潤 8000 萬元，當(dāng)年 6 月 20 日，甲公司將成本為 600 萬元的商品以1000 萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用 10 年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其 202 年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益為（）。 A 2100 萬元 B 2280 萬 元 C 2286 萬元 D 2400 萬元 答案 ： C 解析 ： 8000-（ 1000+（ 10006/1230%=2286 （萬元）。 3.【 2010 年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司及其子公司 (乙公司 )20 7 年至 20 9 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （ 1） 20 7 年 25 日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺 A 設(shè)備銷售給乙公司，售價 (不含增值稅 )為 500 萬元。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司按合同約定將 A 設(shè)備交付乙公司，并收取價款。 A 設(shè)備的成本為 400 萬元。乙公司將購買的 A 設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計 A 設(shè)備可使用 5 年，預(yù)計凈殘值為零。 （ 2） 20 9 年 12 月 31 日，乙公司以 260 萬元 (不含增值稅 )的價格將 A 設(shè)備出售給獨立的第三方， 8 / 29 設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買 售 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）小題至第（ 2）小題。 （ 1）在甲公司 20 8 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的 A 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是（ ）。 A 300 萬元 B 320 萬元 C 400 萬元 D 500 萬元 【參考答案】 B 【解題思路】甲公司 20 8 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的 A 設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額 =400=320（萬元）。 （ 2）甲公司在 20 9 年度合并利潤表中因乙公司處臵 A 設(shè)備確認(rèn)的損失是（ ）。 A。 元 B 元 C 元 D 40 萬元 【參考答案】 C 【解題思路】甲公司在 20 9 年度合并利潤表中因乙公司處臵 A 設(shè)備確認(rèn)的損失 =400220（萬元）。 二、多項選擇題 1.【 2013 年注冊會計師考試會計試題】甲公司持有乙公司 70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司 203年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為 950 萬元， 204 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 3500 萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制 204 年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有 ( )。 50 萬元 50 萬元 450 萬元 100 萬 元 答案 ： 解析 ： 母公司所有者權(quán)益減少 =350070%=2450( 萬元 ); 少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=350030%=1050( 萬元 );母公司承擔(dān)乙公司虧損 =350070%=2450( 萬元 );少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950100(萬元 )。 2.【 2013 年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)試題】 下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。 A投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制 B投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方 C投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策 D投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓 答案 ： .【 2011 年注冊會計師專業(yè)階段試題】甲公司 20 0 年 1 月 1 日購入乙公司 80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。 20 0 年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為 2 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 20 0 年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為 825 萬元。 20 1 年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為 5 000 萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 20 1 年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為 8 500 萬元。下列各項關(guān)于甲公司 20 0 年度和 20 1 年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（ ） 1 年度少數(shù)股東損益為 0 0 年度少數(shù)股東損益為 400 萬元 1 年 12 月 31 日少數(shù)股東權(quán)益為 0 9 / 29 1 年 12 月 31 日股東權(quán)益總額 為 5 925 萬元 1 年 12 月 31 日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6 100 萬元 【參考答案】 解題思路】 2 01 年少數(shù)股東損益金額為 00 20 1000（萬元），選項 A 錯誤； 20 0年少數(shù)股東損益為 2 000 20 400（萬元），選項 B 正確； 20 1 年少數(shù)股東權(quán)益金額 825 5 000 20 175（萬元），選項 C 錯誤； 20 1 年歸屬于母公司的股東權(quán)益 8 500+2 000 80 5 000 80 6 100（萬元），選項 E 正確； 20 1 年股東權(quán)益總額 20 1 年歸屬于母公司的股東權(quán)益 + 20 1 年少數(shù)股東權(quán)益（ 175） 5 925（萬元），選項 D 正確。 4.【 2010 年中級職稱試題】下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。 【參考答案】 、判斷題 1【 2010 年中級職稱試題】對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中 期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（ ） 【參考答案】 【解題思路】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。（ ） 【參考答案】 3【 2008 年中級職稱試題】 子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（ ） 【參考答案】 【解題思路】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。 4【 2008 年中級職稱試題】投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（ ） 【參考答案】 5【 2008 年中級職稱試題】企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（ ） 【參考答案】 四、計算分析題 1.【 2014 年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)試題】 甲公司與長期股權(quán)投資，合并財務(wù)報表有關(guān)的材料如下： （ 1） 2013 年度資料 ： 1 月 1 日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為 15000 萬元的乙公司 70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款 16000 萬元，甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800 萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為 20000 萬，其中股本 10000 萬元，資本公積 5000 萬元，盈余公積 2000 萬元 ，未分配利潤 3000 萬元。 12 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品一臺，銷售價格為 3000 萬元，銷售成本為 2400 萬元； 10 / 29 乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備 90 萬元，乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 2013 年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。 （ 2） 2014 年度資料 ： 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 280000 萬元取得丙公司 100%有表決 權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為 280000 萬元，其中股本 150000萬 元，資本公積 60000 萬元，盈余公積 30000 萬元，未分配利潤 40000 萬元 3 月 1 日，甲公司以每套 130 萬元的價格購入丙公司 B 產(chǎn)品 0 套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn) B 產(chǎn)品的單位成本為 100 萬元 /套，至 12 月 31 日，甲公司已每套售價 150 萬元對外銷售 8 套，另外 2 套存貨不 存在減值跡象。 5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利 500 萬元。 12 月 31 日，甲公司以 15320 萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3000 萬元貸款，對其補(bǔ)提了 510 萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為 600 萬元。 2014 年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元，除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司事項的凈利潤為 960 萬元，除凈損益外，沒有影響所有這權(quán)益的其他交易或事項。 （ 3）其他相關(guān)資料 ： 甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策 。 假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素 。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄 。 （ 2）根據(jù)資料（ 1），計算甲公司在 2013 年 1 月 1 日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) 。 （ 3）根據(jù)資料（ 1），逐筆編制與甲公司編制 2013 年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求標(biāo)志與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄） 。 （ 4）根據(jù)資料（ 2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄 。 （ 5）根據(jù)資料（ 2），分別說明在甲公司編制的 2014 年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。 （ 6）根據(jù)資料（ 2），逐筆編制與甲公司編制 2014 年合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整，抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 （答案中的金額單位用萬元表示） 答案 ： （ 1） 借：長期股權(quán)投資 15 000 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 重組損失 200 貸 ：應(yīng)收賬款 16 000 （ 2）合并商譽(yù) =15 0000070%=1 000（萬元） （ 3） 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消 ： 借：營業(yè)收入 3 000 貸：營業(yè)成本 2 400 固定資產(chǎn)原價 600 內(nèi)部應(yīng)收款項抵消 ： 借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 90 11 / 29 貸：資產(chǎn)價值損失 90 長期股權(quán)投資抵消 借：股本 10 000 資本公積 5 000 盈余公積 2 000 未分配利潤 3 000 商譽(yù) 1 000 貸：長期股權(quán)投資 15 000 少數(shù)股東權(quán)益 6 000 （ 4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益 =15 32000=320（萬元） 借：銀行存款 15 320 貸：長期股權(quán)投資 15 000 投資收益 320 （ 5）甲公司編制 2014 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，乙公司從處臵日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn) 負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制 2014 年合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需列示乙公司期初到處臵日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制 2014 年合并利潤表時，需列示乙公司 2014 年的收入、費用、利潤，其中利潤列示 300 萬元；編制 2014 年合并現(xiàn)金流量表中 “ 處臵子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金 ” 項目列示處臵金額 （ 6）甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵消分錄： 借：營業(yè)收入 1 300 貸：營業(yè)成本 1 300 借：營業(yè)成本 60 貸：存貨 60（ 1302 借：投資收益 500 貸：長期股權(quán)投資 500 丙公司調(diào)整后的凈利潤 =960-（ 1302=900 （萬元） 借：長期股權(quán)投資 900 貸：投資收益 900 調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值 =280 00000=280 400（萬元） 借：股本 150 000 資本公積 60 000 盈余公積 30 000 未分配利潤 40 400（ 40 00000） 貸：長期股權(quán)投資 280 400 借：投資收益 900 未分配利潤 年初 40 000 貸：未分配利潤 年末 40 400 對所有者權(quán)益的分配 500 甲公司與乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄： 借：投資收益 1 000 貸：商譽(yù) 1 000 借：長期股權(quán)投資 790 貸：投資收益 79015 000-（ 20 000+300） 70% 2.【 2012 年中級職稱試題】 藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納 12 / 29 稅人，適用的增值稅稅率均為 17%，有關(guān)資料如下： （ 1）藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系 藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010 年 1 月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。 藍(lán)天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。 藍(lán)天公司擁有丙公司 100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010 年 5 月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。 . 曉天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股分，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010 年 4 月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2011 年 12 月 31 日 該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。 藍(lán)天公司擁有戊公司 90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系 2008 年 6 月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于 2011 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至 2011 年 12 月 31 日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。 （ 2）藍(lán)天公司與各被投資單位 2011 年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù) 2011 年 9 月 1 日，藍(lán)天公司自甲公司購入 A 商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 500 萬元，增值稅稅額為 85 萬元，至 2011 年 12 月 31 日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項， A 商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。 甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為 400 萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。 2011 年 12 月 31 日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了 8 萬元的壞賬準(zhǔn)備。 2011 年 8月 30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為 3000萬元，增值稅稅額為 510 萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為 2700 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零。 2011 年 12 月 31 日，藍(lán)天公司以銀行存款 1800 萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為 2000 萬元，累計折舊為 540 萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2011 年 12 月 31 日是，藍(lán)天公司持面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1000 萬元（假定未發(fā)生交易費用），款項已存銀行。該債券期限為 5 年，票面年利率與實際利率均為 4%，自次年起每年 12 月 31 日付息