稅收理論論文-關(guān)于我國開征社會保障稅的分析摘要:近年來，我國社會保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展。但是，現(xiàn)行的籌資方式在實踐中仍存在著諸如覆蓋面小、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問題，難以保證籌集社會保障收入的需要。如何改革我國社會保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國的社會保障體系，是擺在我們面前的重要課題。本文對開征社會保障稅進(jìn)行分析，得出了結(jié)論：開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會保障制度改革與完善的突破口。關(guān)鍵詞：社會保障稅保障基金稅制設(shè)計一、我國開征社會保障稅的緊迫性社會保障稅（SocialSecuritytax）是用于籌集社會保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。我國社會保障制度中目前存在的最突出問題是，社會保障開支增長迅速，社會保障基金來源不足，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。從長期看，要解決人口老齡化造成的一系列社會經(jīng)濟(jì)問題；從中期看，要減輕計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)帶來的巨大社會震動；在近期，則要考慮如何根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢波動適時調(diào)整各有關(guān)項目的收支水平，以保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。這三個問題往往交織在一起，如何妥善安排其中的輕重緩急，既解決好當(dāng)前的緊迫問題，又完善制度和機(jī)制，以利于長遠(yuǎn)發(fā)展，是決策的難點與關(guān)鍵。（一）深化改革和經(jīng)濟(jì)的全球化，要求加快開征社會保障稅就我國改革的可持續(xù)性而言，必須解決生活救濟(jì)和再就業(yè)安置的問題。而解決這兩個問題，就需要建立健全強(qiáng)大的社會保障體制。在這樣的時代背景下，當(dāng)我們選擇了市場經(jīng)濟(jì)并通過加入WTO來融入國際經(jīng)濟(jì)主流體系時，也就選擇了自由競爭并需要接受相關(guān)規(guī)則的約束。在中國從計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會保障制度也處于整體轉(zhuǎn)型階段?，F(xiàn)行社會保障制度的不健全、欠規(guī)范，意味著該領(lǐng)域受WTO的影響不僅是直接的，而且是全面而復(fù)雜的。比如，企業(yè)負(fù)擔(dān)不平等直接損害著市場競爭環(huán)境，增加著社會保障改革的成本。以2000年為例，1全國城鎮(zhèn)從業(yè)人員年末數(shù)為21274萬人，當(dāng)年參加基本養(yǎng)老保險的職工為10448萬人，參加失業(yè)保險的職工為10408.4萬人，參加醫(yī)療保險的職工為4332萬人，參加工傷保險的職工為4350萬人，參加生育保險的職工為3002萬人，分別占從業(yè)人數(shù)的49.1%、48.93%、20.36%、20.45%、14.11%。隱藏在這一組數(shù)后面的信息，即是部分企業(yè)參加了社會保險的一項或多項，部分企業(yè)根本未參加社會保險。按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險繳費率(相當(dāng)于企業(yè)工資總額之比率)平均為22%、失業(yè)保險費率為2%、醫(yī)療保險費率為6%，上述項目合計，則企業(yè)需要繳納相當(dāng)于工資總額30%的社會保險費，如果再加上職工個人繳納的份額，還將提高10個百分點；而未被社會保險覆蓋的企業(yè)卻可以不承擔(dān)任何社會保險費的義務(wù)。這種現(xiàn)狀的直接后果，一方面是企業(yè)因承擔(dān)著社會保險繳費義務(wù)的不平等而造成企業(yè)人工成本結(jié)構(gòu)的巨大差異，進(jìn)而直接損害著企業(yè)的公平競爭。（二）渡過人口老齡化高峰，要求加快開征社會保障稅人口老齡化進(jìn)程加快，離退休人員數(shù)量劇增，帶來全國福利保險費總額劇增，2001年達(dá)到4000億元，與1990年的938億元相比，年均增長17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期GDP增長率。2我國人口老齡化的特點是基數(shù)大、速度快、底子薄、負(fù)擔(dān)重。具體來說，一是老齡化速度快于世界老齡化速度。據(jù)聯(lián)合國預(yù)測3，1999年2020年世界老齡人口平均年增速為2.5%，而我國65歲老齡人口從1990年的6310萬人增至2000年的8810萬人，近10年年均增長3.4%，預(yù)測到2020年年均仍增長3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速。發(fā)達(dá)國家老齡化進(jìn)程長達(dá)幾十年至100年，而我國只用二三十年就達(dá)到了老齡化的比例。二是老齡化速度快于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。由于老齡化的加速，老年撫養(yǎng)比由1964年的6.4%上升到2000年的10%，城鎮(zhèn)離退休人員由1978年的314萬人增至2000年的3876萬人，增長了11.3倍，與在崗職工之比由1978年的1：3.1降為1：2.9，離退休金由1978年的17.3億元增至2694億元，增長了155倍，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例由0.5%上升至3%。在全球72個人口老齡化國家中，人均GNP達(dá)1萬美元的占36%，1萬至3千美元的占28%，而我國在2000年只有855美元4。醫(yī)療保險也直接受到人口老齡化的影響。衛(wèi)生部衛(wèi)生統(tǒng)計信息中心關(guān)于中國健康模式轉(zhuǎn)軌和服務(wù)需求變化及其對經(jīng)濟(jì)社會的影響5報告提出，即便是按1998年的醫(yī)療實際費用支出計算，人口老齡化帶來的醫(yī)療需求量負(fù)擔(dān)到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費用按GDP年增長率同比增長，我國醫(yī)療需求量費用到2025年將達(dá)到6萬億元以上，占當(dāng)年GDP的12%左右。（三）保持社會的長期穩(wěn)定，要求加快開征社會保障稅2000-2002年，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人口從1030萬人增加到2000萬人，登記失業(yè)率從3.1%提高到4.25%。調(diào)查失業(yè)率遠(yuǎn)不止于此，根據(jù)國務(wù)院政策研究中心提供的數(shù)字，今后10年我國的城鎮(zhèn)失業(yè)率將達(dá)到10%以上，失業(yè)人口在2000萬人左右。未來5-10年，全國每年將新增就業(yè)人口1000萬人，加上1.5億農(nóng)村剩余勞動力，這將給我國就業(yè)環(huán)境帶來巨大壓力6。這導(dǎo)致的一個直接后果是誘導(dǎo)著人們福利價值觀念的不當(dāng)選擇，最終激化社會成員之間的沖突，形成個人風(fēng)險群體風(fēng)險群體要求及相應(yīng)行動社會動蕩的鏈條。（四）克服目前我國社會保障籌資和管理中存在的“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”問題，要求加快開征社會保障稅1.“范圍小”即社會保障的實施范圍小，覆蓋面狹窄。我國真正能享受到社會保障的人只是國家機(jī)關(guān)工作人員、國有企業(yè)和城鎮(zhèn)大集體企業(yè)職工，這部分人員占社會成員的一小部分。三資企業(yè)、私營企業(yè)和小集體企業(yè)職工及個體經(jīng)營者多數(shù)并沒有參加。特別是占全國總?cè)丝?0%以上的農(nóng)民，目前仍基本上被摒棄于國家的社會保障體系之外，全部的保障依賴于家庭和土地。2.“層次低”即統(tǒng)籌層次低，社會化管理和服務(wù)程度低。目前，在我國除了養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險外，其它社會保險項目仍然停留在試點階段，沒有全面實行社會統(tǒng)籌。即使是養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險統(tǒng)籌，除少數(shù)省市以外，大部分地區(qū)仍停留在市縣級統(tǒng)籌階段。社會保險的社會化管理和服務(wù)也進(jìn)展較慢，還有許多事務(wù)性的工作基本上仍由企業(yè)承擔(dān)。3.“管理亂”即社會保障資金管理混亂。一是部門分割，導(dǎo)致管理效率低下，管理成本高昂。具體來講，勞動部門負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)國有企業(yè)單位職工的養(yǎng)老保險和失業(yè)保險；民政部門負(fù)責(zé)農(nóng)村社會救濟(jì)；人事部門負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位干部職工的養(yǎng)老保險；衛(wèi)生部門負(fù)責(zé)醫(yī)療保險；保險公司負(fù)責(zé)城鎮(zhèn)集體職工養(yǎng)老保險；各級工會特別是基層工會，承擔(dān)了相當(dāng)一部分職工福利的事務(wù)性管理和服務(wù)工作。這種各自為政，分散管理的體制導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，執(zhí)行成本高昂。二是社會保障基金運營未引入市場機(jī)制，存在挪用、擠占甚至浪費現(xiàn)象，制約其提升社會效率作用的發(fā)揮。據(jù)統(tǒng)計，1998年，勞動和社會保障部對全國養(yǎng)老和失業(yè)保險基金擠占挪用和其它違紀(jì)情況進(jìn)行檢查，初步核定1996年至1998年3月各地違規(guī)動用基金173.98億元。7。4.“差異大”。首先，繳費水平、待遇標(biāo)準(zhǔn)和范圍差異大。社會保障資金籌集方法政出多門，籌資方式不規(guī)范，缺乏法律保障，未形成全國統(tǒng)一的制度。以基本養(yǎng)老保險為例，2001年，企業(yè)承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險繳費率在新興工業(yè)城市的深圳僅為6%，在持續(xù)發(fā)展中的北京為19%，而在老工業(yè)基地的武漢卻高達(dá)24%，高低之間相差18個百分點。從山東來看，各地也不相同，濟(jì)南為22.1%，威海為17.9%，臨沂為19.1%。8僅此一項即對當(dāng)?shù)氐某杀窘Y(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，不僅不利于公平競爭環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動力的合理流動，客觀上不利于人力資源的有效配置。其次，在已享受社會保障的人群中，由于保障資金來源不一，其享受的待遇還存在很大差異。5.“收繳難”。首先，法制缺乏，剛性不足，收繳困難。社會保障稅的征繳不適用全國人大頒布的中華人民共和國稅收征收管理法，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用稅收征管法這一強(qiáng)大的法律武器。社會保險費征繳暫行條例屬于行政法規(guī)，其法律效力自然低于法律，且其規(guī)定難免失之寬泛。據(jù)勞動與社會保障部的統(tǒng)計表明，截止到2001年底，全國企業(yè)累計欠費395.39億元，其中欠費千萬元以上的企業(yè)207個，欠繳百萬元以上的企業(yè)有49