稅收理論論文-農(nóng)村稅費改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的影響分析摘要：農(nóng)村稅費改革不僅是增加農(nóng)民收入、保護農(nóng)村生產(chǎn)力、促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的有效途徑，也是維護農(nóng)村穩(wěn)定的重要舉措。然而，由于農(nóng)村稅費改革是在農(nóng)村經(jīng)濟社會領(lǐng)域進行的一場深刻變革，改革中會不斷出現(xiàn)一些新情況和新問題。因此，對當前農(nóng)村稅費改革問題的深入研究，了解農(nóng)村稅費改革問題產(chǎn)生的原因、演變的規(guī)律，探索全面取消農(nóng)業(yè)稅后解決農(nóng)村基層財政收入問題的新途徑，具有重要的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入地方轉(zhuǎn)移支付制度一、農(nóng)村稅費改革的歷史進程20世紀80年代農(nóng)村“大包干”之后，全國農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、增收1984年達到高峰，隨后出現(xiàn)了“賣糧難”，農(nóng)民收入增長乏力，負擔卻逐漸增加。尤其是農(nóng)業(yè)正稅之外的各種雜費加重了農(nóng)民的負擔。為此，有些農(nóng)村改革試驗區(qū)的地方政府開始探索農(nóng)村稅費制度改革，主要是費改稅，即在清理各類收費的基礎(chǔ)上，經(jīng)過核算按新的農(nóng)業(yè)稅收標準收稅，其他雜費一律免除。在1998年召開的十五屆三中全會上，中央政府主導下的農(nóng)村稅費改革正式啟動，農(nóng)村稅費改革被列為經(jīng)濟體制改革的重要內(nèi)容。國務(wù)院成立了農(nóng)村稅費改革三人工作小組，開始了一系列的改革籌備工作。2000年1月，中央通過關(guān)于農(nóng)村稅費改革試點工作若干問題的意見，農(nóng)業(yè)稅率定為7，農(nóng)業(yè)稅附加的上限為20。在此基礎(chǔ)上，稅費改革試點的主要內(nèi)容最終被確定下來。國務(wù)院于2003年3月27日發(fā)布了關(guān)于全面推進農(nóng)村稅費改革試點工作的意見，決定全面推進農(nóng)村稅費改革試點工作。由此，農(nóng)村稅費改革工作全面推開。隨后，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的指示精神，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于在全國農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)逐步取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的通知，要求全國農(nóng)村稅費改革試點地區(qū)按照“統(tǒng)一政策、分級決策”的原則，開始逐步取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。2004年3月5日，國務(wù)院總理溫家寶在第十屆全國人民代表大會第二次會議上宣布：從當年起，逐年降低農(nóng)業(yè)稅稅率，平均每年降低1個百分點以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。這是農(nóng)村稅費改革實踐中邁出的又一實質(zhì)性步伐。2005年12月29日，關(guān)于廢止中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例的決定，經(jīng)十屆全國人大常委會第十九次會議表決通過。2006年1月1日起，我國全面取消農(nóng)業(yè)稅，實施近50年的農(nóng)業(yè)稅條例正式廢止。這項政策使中國農(nóng)民徹底告別了延續(xù)數(shù)千年的“皇糧國稅”。二、地方財政收入困境的原因分析農(nóng)村稅費改革減輕了農(nóng)民的負擔，維護了農(nóng)民的利益，有利于社會主義和諧社會的建設(shè)。但是。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入困難也同時發(fā)生。分析影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入困難的影響因素，我們不難看出，農(nóng)村稅費改革只是一個傳導杠桿，深層次的原因是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入體制的缺陷、地方轉(zhuǎn)移支付制度的不完善以及農(nóng)村稅費改革配套措施的滯后。(一)財政收入機制是稅費改革后地方入不敷出的制度根源財政自籌制度的起源要追溯到鄉(xiāng)級財政的初建時期，1953年，政務(wù)院在關(guān)于1953年度各級預(yù)算草案編制辦法的通知中首次要求將鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算列入國家財政預(yù)算范疇。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入列入縣級財政預(yù)算后，其支出費用主要由縣級財政下劃和自籌兩種方式解決。至此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算實行了收入全額上繳并列入縣級財政預(yù)算，支出主要由上級政府下劃和自籌的管理體制。這種自籌收入包括鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留、各種集資、攤派、捐款、收費、罰沒等，它本來應(yīng)是一種占較小比重的制度外財政收入。但是，在地方財政特別是鄉(xiāng)級財政缺乏主體稅種從而產(chǎn)生自身無法消除的財政缺口，并且又不能指望中央或上級財政轉(zhuǎn)移支付來彌補這種財政缺口的情況下，為了保證鄉(xiāng)級政府正常運行，這種財政自籌制度就演變成一種非正式制度安排。在傳統(tǒng)的財政收入結(jié)構(gòu)中，制度外的自籌收入一直是地方財政的主要支撐，地方財政收入體制實質(zhì)上是一種以稅外收費為主的財政自籌制度，在財政自籌制度中，稅費收入在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入中所占比重過大。農(nóng)村稅費改革切斷了制度外收入來源，農(nóng)業(yè)稅是其最后的財力支撐。在這種情況下，取消農(nóng)業(yè)稅使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境將更加嚴重。(二)地方轉(zhuǎn)移支付制度不健全自1989年實行以“放權(quán)讓利”為主線的體制改革以來，中央財政收入占全國財政收入的比重和財政收入占GDP的比重都比較小，過小的財政轉(zhuǎn)移支付力度是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政陷入財力困境的原因之一。轉(zhuǎn)移支付資金使用浪費，利用效率低下，各部門自上而下?lián)芨兜膶ｍ椯Y金雖然是用于社會事業(yè)發(fā)展，但往往在下?lián)苓^程中受到肢解，結(jié)果專項資金落到鄉(xiāng)鎮(zhèn)時已經(jīng)所剩無幾。一些財政困難的地方政府，為了保證公務(wù)員的開支和政府的其他支出需要，挪用專項資金的現(xiàn)象比較多，從而使資金的性質(zhì)與用途發(fā)生變化。(三)農(nóng)村稅費改革配套措施滯后任何一項改革，如果缺少相應(yīng)配套措施的及時跟進，改革自身的局限性和弊端就會顯現(xiàn)出來，解決不好就會影響到改革的初衷。稅費改革是從單一的財稅體制改革的角度減輕農(nóng)民的負擔，倚重解決“三農(nóng)”問題，是從結(jié)果上直接進行的單項改革，沒有對改革對象過去長期存在的體制因素進行根本性的改革，沒有及時設(shè)計與稅費改革相適應(yīng)的基層政權(quán)建設(shè)政策模型。這種缺乏配套措施的改革，一方面導致地方財政的壓力，另一方面又形成了地方財政建設(shè)的政策真空，使其陷入困境且無法化解和擺脫。三、完善農(nóng)村稅費改革，加快配套政策制定和實施(一)規(guī)范政府間的財政分配關(guān)系，賦予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政自主權(quán)一級政府要有一級財政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是我國五級財政管理體系中最基層的一級財政，對鞏固基層政權(quán)、保證人民群眾安居樂業(yè)具有十分重要的意義。在傳統(tǒng)的縣鄉(xiāng)之間的“財政承包體制”中，鄉(xiāng)政府不具有財政自主權(quán)，缺乏財力履行各項社會管理職能。稅費改革改變了鄉(xiāng)鎮(zhèn)原有的財源結(jié)構(gòu)和收入增長機制，稅收收入將成為主體收入，但被上級財政集中過多。因此。若不打破地方各級政府現(xiàn)有財源格局并進行重新分配，加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財政收入分配體制中的分享比例，則鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政尤其經(jīng)濟欠發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)就會失去一級財政生存的財力基礎(chǔ)，只能作為縣財政的一個預(yù)算單位存在。針對現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制的弊端，要從有利于規(guī)范縣鄉(xiāng)財政分配關(guān)系入手，改變傳統(tǒng)的財政分配方式，按照“一級政府，一級財政”的原則，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)有的財政自主權(quán)，充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當家理財?shù)姆e極性，實行完整意義上的分稅制財政管理體制。(二)完善地方稅收體系按照負稅與受益對等的原則設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主體稅種，現(xiàn)代稅收的本質(zhì)是消費者為消費公共產(chǎn)品和勞務(wù)所付出的代價。從這個意義上講，稅收具有間接的返還性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收主要用于為地方轄區(qū)內(nèi)的居民和企業(yè)提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府更接近當?shù)鼐用窈推髽I(yè)，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所提供的公共產(chǎn)品具有更強的針對性，因而鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收的設(shè)計更應(yīng)遵循受益原則。企業(yè)和居民承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)，并享受相應(yīng)的稅收權(quán)利，這種負稅與受益對等的稅收理念有利于增強納稅人的納稅意識，降低稅收的征收成本，提高稅收收入的使用效益。另外，房地產(chǎn)稅的稅基十分穩(wěn)固，可以成為籌集財政收入的有效手段。穩(wěn)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅制，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府加強稅收征管的積極性。為保證分稅制財政體制的嚴肅性和穩(wěn)定性，稅收管轄權(quán)的劃分一旦確定就不應(yīng)頻繁變動。否則會影響地方政府加強稅收征管的積極性。收入歸屬權(quán)是稅收管轄權(quán)最重要的內(nèi)容。也是地方政府最關(guān)心的問題，收入歸屬權(quán)的穩(wěn)定是整個稅制穩(wěn)定的前提。因此，中央與地方稅收收入的分享體制應(yīng)該保持一定的穩(wěn)定性。例如，所得稅是地方財源的重要組成部分，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)的分享比例將在很