稅收理論論文-加入WTO后資本、技術(shù)、人才國際化對稅制的影響內(nèi)容提要：經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致資本、技術(shù)、人才的國際化。資本、技術(shù)、人才的國際化，會對我國經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)競爭力的提升產(chǎn)生重大影響，并對我國政府運用稅收政策優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的決策及其過程產(chǎn)生重大沖擊。為應(yīng)對我國加入WTO后經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程加快的趨勢，提升我國產(chǎn)業(yè)競爭力，保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長，我國政府應(yīng)審時度勢進(jìn)行較大范圍的稅制改革。一、經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深刻地影響著世界各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化。經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致的資本、技術(shù)、人才國際化，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)競爭力的影響正在加深，作為政府宏觀調(diào)控手段的稅制同樣面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。（一）資本國際化對我國稅制的沖擊20世紀(jì)80年代以來，國際資本流動加快，增長率高達(dá)25%，給各國的經(jīng)濟(jì)帶來了程度不同的影響，如何在利用國際資本、促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，盡量降低其負(fù)面影響，已成為各國政府，特別是發(fā)展中國家關(guān)注的一個焦點問題。稅收對資本的流動具有直接的調(diào)控作用，稅收優(yōu)惠政策在鼓勵外資的引進(jìn)方面，既具有積極的作用，又可能形成對本地資本的歧視而導(dǎo)致其外流。因此，如何有效地利用稅收政策，使內(nèi)外資本形成良性循環(huán)，是當(dāng)前我國入世后亟待研究和解決的重大課題。1.加入WTO后我國經(jīng)濟(jì)對于外國資本自由流動的阻礙因素正在逐步剔除，原稅收優(yōu)惠政策的制度設(shè)計對外資的鼓勵作用也將隨之減弱。改革開放初期，由于我國整體經(jīng)濟(jì)水平較低，吸引外資的基礎(chǔ)性條件薄弱，實施普遍的稅收優(yōu)惠政策，成為降低引進(jìn)外資門檻，加快開放步伐的重要推動因素之一。在入世前的二十余年改革實踐中，盡管外資的大量引入也曾一度造成了對我國某些產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)烈沖擊，但是我國政府可以在本國范圍內(nèi)自主制定，諸如限定投資比例、增加市場準(zhǔn)入限制條件等產(chǎn)業(yè)保護(hù)性措施，來緩解和消除對國內(nèi)支柱產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及幼稚產(chǎn)業(yè)的較強(qiáng)沖擊。外國企業(yè)要想占領(lǐng)這些市場并非易事。例如，我國的汽車工業(yè)長期以來在保護(hù)性關(guān)稅政策的支持下，國外跨國公司不得不與我國汽車企業(yè)合資建廠，并轉(zhuǎn)讓某些非關(guān)鍵技術(shù)，以繞過高關(guān)稅壁壘。然而，伴隨著我國市場開放程度的加大，尤其是加入WTO后，我國對產(chǎn)業(yè)保護(hù)力度減弱，以及對外資市場準(zhǔn)入限制減少，對外資并購條件也逐步放寬，外資進(jìn)入我國的自由度增大，外商投資目的逐漸地從以獲取盈利為主轉(zhuǎn)向以占領(lǐng)或控制我國市場為主。對外資而言，我國市場的大容量和廉價勞動力已顯示出比稅收優(yōu)惠政策更大的吸引力。據(jù)經(jīng)合組織對在華外資企業(yè)調(diào)查結(jié)果顯示，38.75%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為，在中國投資的主要優(yōu)勢是市場容量大，16.25%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為是稅收優(yōu)惠政策。以我國汽車工業(yè)為例，一方面汽車市場價格普遍下降，如奔馳、寶馬、尼桑等進(jìn)口車價格下降約10%20%，紅旗、夏利、捷達(dá)、奧拓等10余款國產(chǎn)車平均降價近10%，汽車工業(yè)的利潤也因此普遍下降。據(jù)統(tǒng)計，15家主要汽車制造公司2002年頭兩個月的營業(yè)利潤比上年同期下降21.8%.另一方面國內(nèi)理論界和實踐部門對取消外資“超國民待遇”的呼聲漸高，也將影響外資預(yù)期投資收益。那么，為什么在國內(nèi)投資收益率低、取消外資優(yōu)惠呼聲漸高的情況下，國外知名汽車公司仍大舉進(jìn)軍我國市場？理由很簡單，“擁有13億人口的中國被視為幾乎是沒有邊際的市場?！苯窈髱啄晡覈恰笆澜缟辖?jīng)濟(jì)增長速度最快的市場?！睋?jù)預(yù)計，全國汽車保有量將從2000年底的1700萬輛增加到2010年40004500萬輛。因此，從戰(zhàn)略角度而言，我國將是全球知名汽車公司關(guān)注和躋身進(jìn)駐的一個巨大市場，進(jìn)駐我國市場成為其自身成功的重要標(biāo)志。顯然，外國資本涌入我國的理由已不再是以稅收優(yōu)惠的程度為基準(zhǔn)了，也就是說，稅收優(yōu)惠政策對外資的鼓勵作用正在減弱。2.加入WTO后我國企業(yè)的投資將面向全球，稅收政策在鼓勵外資引進(jìn)的同時，應(yīng)關(guān)注內(nèi)資的穩(wěn)定。在引進(jìn)外資方面，我國經(jīng)濟(jì)的比較優(yōu)勢起到了主導(dǎo)作用，如擁有13億人口的巨大消費市場，較低的工資水平等（大致相當(dāng)于美國和日本的5%，墨西哥和匈牙利的1/3左右）。但是在基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)化程度、法制建設(shè)、政府行政效率等方面與發(fā)達(dá)國家比較同樣存在著較大的差距，難以形成理想的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而政府通過制定引進(jìn)外資的稅收優(yōu)惠政策無疑對于彌補我國投資環(huán)境的不足，促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，作用顯著。然而，當(dāng)前我國對外資的稅收優(yōu)惠政策主要以生產(chǎn)性和區(qū)域性為特征，難以體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，對經(jīng)濟(jì)具有如下負(fù)面影響：（1）未能有效調(diào)整外商投資企業(yè)的行業(yè)分布和地區(qū)分布。就行業(yè)來說，外資的一半以上集中在制造業(yè)，對于急需發(fā)展的農(nóng)業(yè)、能源、交通業(yè)等，外資介入不多。據(jù)1999年統(tǒng)計資料顯示，外商投資于制造業(yè)的企業(yè)個數(shù)占外商投資企業(yè)總數(shù)的70.62%，投資總額占全部外商投資的52.70%；投資于農(nóng)業(yè)、交通業(yè)的企業(yè)個數(shù)占外商投資企業(yè)總數(shù)的比重僅為2.48%、1.63%，投資總額占全部外商投資的1.17%、4.19%.由此加劇了我國一般加工工業(yè)的“長線化”。就地區(qū)來說，外資主要集中在華東和中南地區(qū)，其外商投資企業(yè)數(shù)和投資總額分別占總數(shù)的72.40%和74.14%，而西南、西北地區(qū)僅占6.02%和4.67%.這在一定程度上也加大了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距。據(jù)統(tǒng)計，1997年與1980年相比，浙江、廣東、山東等沿海省份人均GDP分別增長21.25倍、20.93倍和17.83倍，而貴州和甘肅兩省僅分別增長9.04倍和7.07倍。（2）外資優(yōu)于內(nèi)資的稅收政策，造成國內(nèi)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)品牌丟失、市場受擠、企業(yè)受控。因為外資企業(yè)享受比內(nèi)資企業(yè)更優(yōu)惠的稅收政策，使內(nèi)資企業(yè)背負(fù)比外資企業(yè)更沉重的稅收負(fù)擔(dān)參與競爭，這顯然不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和民族工業(yè)的振興。結(jié)果是我國政府以放棄一部分稅收收入為代價擴(kuò)大外商投資規(guī)模，而外資借政策和經(jīng)驗之利輕易地占領(lǐng)了部分產(chǎn)品的大部分國內(nèi)市場。如20世紀(jì)80年代，我國飲料行業(yè)北京有“北冰洋”、上海有“正廣和”、廣州有“健力寶”、四川有“天府可樂”，全國各地差不多都有自己的地方名牌飲料。但自1981年可口可樂第一家瓶裝廠在北京落戶以來，到1996年，可口可樂公司在我國占有1/3的市場份額，初步實現(xiàn)了對我國飲料市場的占領(lǐng)。類似情況也同樣發(fā)生在啤酒業(yè)、造紙業(yè)、醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)。未能及時加以調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策，形成了對內(nèi)資的歧視性稅收待遇，直接導(dǎo)致國內(nèi)資本的外流。據(jù)測算，我國20世紀(jì)90年代中期以前，資本外逃額一般在100億美元左右，1997年和1998年猛增到364.74億美元和386.37億美元。1999年資本外逃情況稍有好轉(zhuǎn)，但資本外逃額仍為238.30億美元。據(jù)有關(guān)專家測算，19901998年的9年間，我國外逃資本的總量高達(dá)1874億美元，占同期實際利用外資總額的84.1%，是同期國家舉借外債總額的1.8倍。境內(nèi)資本的大量流出必然會影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的潛力。造成國內(nèi)資本外流原因很多，其中稅收政策上的不足主要表現(xiàn)在：（1）外資優(yōu)于內(nèi)資的稅收政策，造成國內(nèi)資本過?！，F(xiàn)行所得稅制在稅前扣除、再投資退稅、稅收減免等方面，規(guī)定了外資比內(nèi)資享受更多的稅收優(yōu)惠，如果剔除其他因素，則外資的投資回報率要高于內(nèi)資的投資回報率。因此，國內(nèi)項目的引資者更傾向于使用國外資本，致使國內(nèi)資本受到歧視。據(jù)有關(guān)資料反映，“八五”時期我國國內(nèi)儲蓄率平均高達(dá)40.1%，投資率為38.8%，儲蓄率比投資率平均高出1.2個百分點。（2）“生產(chǎn)型”增值稅加重了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。由于“生產(chǎn)型”增值稅在進(jìn)項稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款，這在內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)普遍高于外資企業(yè)的情況下，對資本有機(jī)構(gòu)成高的內(nèi)資企業(yè)可謂是雪上加霜。盡管從理論上講，增值稅是價外稅，繳納的增值稅不是由企業(yè)本身負(fù)擔(dān)。但在實際操作中，受資金回流、價格等因素影響，高稅負(fù)難以全部轉(zhuǎn)嫁，直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤，挫傷投資者對高新技術(shù)的投資積極性，制約資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（二）技術(shù)國際化對我國稅制的沖擊加入WTO后技術(shù)的國際流動呈進(jìn)一步加快趨勢。外國企業(yè)為了搶占市場，在降低市場成本的戰(zhàn)略選擇上，開始較多地考慮先進(jìn)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓及外國技術(shù)的本地化問題。技術(shù)的國際流動，必然會對我國的產(chǎn)業(yè)競爭力產(chǎn)生影響。為了盡量減少因技術(shù)的國際流動對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，我國稅制在科技導(dǎo)向上采取了一系列積極的應(yīng)對措施，如2000年為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國相繼出臺了關(guān)于數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知、關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展