稅收理論論文-淺談解決稅收管理矛盾的戰(zhàn)略設(shè)想論文關(guān)鍵詞稅收管理矛盾戰(zhàn)略管理稅收管理稅收管理改革論文摘要稅收管理矛盾指的是存在于稅收管理及其相關(guān)領(lǐng)域，規(guī)定、制約稅收管理工作以及改革方向的，既相互統(tǒng)一又相互斗爭(zhēng)的各種因素的總稱。要著眼于戰(zhàn)略管理思想，解決好征納矛盾、征稅人之間的矛盾、納稅人之間的矛盾、稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法之間的矛盾、稅制的超前性與征管水平落后之間的矛盾、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)管理之間的矛盾。稅收管理矛盾指的是存在于稅收管理及其相關(guān)領(lǐng)域，規(guī)定、制約稅收管理工作以及改革方向的，既相互統(tǒng)一又相互斗爭(zhēng)的各種因素的總稱。我國(guó)稅收管理發(fā)展要求是大膽改革，是解決稅收管理矛盾、提高稅收管理水平的必然選擇和正確選擇。本文著眼于戰(zhàn)略管理思想，對(duì)解決稅收管理中的突出矛盾提出一些戰(zhàn)略設(shè)想。一、解決征納矛盾的戰(zhàn)略設(shè)想征納矛盾是稅收管理矛盾的主要方面，解決這一主要矛盾可以為解決其它矛盾創(chuàng)造條件。同樣，要真正解決這一矛盾，也離不開(kāi)對(duì)其它矛盾的有效解決。就我國(guó)現(xiàn)階段而言，解決征納矛盾的關(guān)鍵就是要理順國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須做好以下幾方面的工作：(一)加快稅費(fèi)改革步伐長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅費(fèi)制度的越位造成納稅人的稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)非常深重，已經(jīng)超出了發(fā)展中國(guó)家居民所能承受的稅負(fù)水平。因此，清費(fèi)立稅工作要在今后的改革中進(jìn)一步深化。對(duì)既無(wú)法律法規(guī)依據(jù)、又無(wú)正式行政文件的各種亂收費(fèi)、亂攤派項(xiàng)目，應(yīng)全部廢禁；對(duì)國(guó)家已經(jīng)下文件明令取消的各種收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定堅(jiān)決取消；對(duì)現(xiàn)有的各種行政性規(guī)費(fèi)，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究和綜合分析，不合法或不合理的項(xiàng)目也要明令禁止；逐步取消省級(jí)以下行政事業(yè)單位確定并收取行政性規(guī)費(fèi)的權(quán)力，規(guī)費(fèi)收取的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)管理和監(jiān)督辦法，一律由中央和省兩級(jí)政府依照法律法規(guī)制定，并且，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的轉(zhuǎn)變，可以將部分行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)管理。如委托檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)、科技信息與咨詢開(kāi)發(fā)收費(fèi)、社會(huì)有償收費(fèi)等等；要將部分具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為相應(yīng)的稅收，如社會(huì)保障費(fèi)改稅、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅等等。確屬政府行使職能需要保留的少數(shù)收費(fèi)項(xiàng)目，必須實(shí)行資金收繳分離。將現(xiàn)行收管用一體化的資金管理方式改為收費(fèi)實(shí)施同資金收繳分離，做到“收繳兩分離、收支兩條線”，堅(jiān)決割斷收費(fèi)部門與收費(fèi)行為的利益關(guān)系。通過(guò)稅費(fèi)改革的深化，切實(shí)減輕納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。(二)加快公共財(cái)政的建設(shè)步伐在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人對(duì)政府所提供公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量要求不斷提高，政府如果不能夠較好地滿足廣大納稅人的這種基本需求，那么，他們就無(wú)法切身體驗(yàn)到納稅給自己帶來(lái)的好處，主動(dòng)納稅的積極性也就難以產(chǎn)生。所以，社會(huì)主義稅收“取之于民、用之于民”的內(nèi)涵，是不能僅僅通過(guò)口號(hào)來(lái)讓人們信服的，而必須要通過(guò)建立公共財(cái)政的基本框架，通過(guò)政府用稅收用于社會(huì)謀福利的實(shí)際行動(dòng)來(lái)讓人們體驗(yàn)感受，直至信服。因此，公共財(cái)政框架的建立對(duì)于改善征納之間矛盾的作用不可或缺，而建立公共財(cái)政框架的核心內(nèi)容，就是要編制公共預(yù)算，并增強(qiáng)政府預(yù)算的透明度與法治化程度。即政府預(yù)算必須依法編制、依法執(zhí)行，并向社會(huì)公開(kāi)，以接受納稅人的監(jiān)督，杜絕各級(jí)政府在財(cái)政收支問(wèn)題上的黑箱操作，使納稅人對(duì)政府產(chǎn)生信任感，并切身感受到政府稅收是社會(huì)經(jīng)濟(jì)所必需的，而非負(fù)擔(dān)。這樣，稅收征納之間的矛盾必然會(huì)大大得到緩解。(三)強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的理念目前，我國(guó)在保護(hù)納稅人權(quán)利方面還顯得十分薄弱，不僅相關(guān)法律法規(guī)不健全，而且，相當(dāng)部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍未從根本上樹(shù)立為納稅人服務(wù)的思想，官本位的意識(shí)還相當(dāng)嚴(yán)重。首先，國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，早日制定專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從根本上，而不單單是從口頭形式上樹(shù)立為納稅人服務(wù)的思想，真正落實(shí)新稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利；再次，要大力提高納稅人在社會(huì)上的地位，不斷完善為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的相關(guān)制度與各種服務(wù)設(shè)施體系，并提供各種渠道來(lái)鼓勵(lì)納稅人對(duì)稅收管理工作的監(jiān)督。通過(guò)這一系列的努力，逐步改善不和諧的征納關(guān)系，進(jìn)而激發(fā)廣大公民依法納稅的主動(dòng)性與積極性。(四)嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法改善征納之間的關(guān)系，還有一點(diǎn)不可忽視，就是稅收管理工作一定要嚴(yán)格執(zhí)法，一切要依法辦事，即解決好有法可依與執(zhí)法不嚴(yán)的矛盾，對(duì)偷逃稅的納稅人，不管是誰(shuí)、背景如何，都要一視同仁，決不允許有脫離法律制裁的偷逃稅行為。只有做到了嚴(yán)格執(zhí)法，才能保證稅法對(duì)每一個(gè)人來(lái)說(shuō)都是公平的，也才能保證稅制設(shè)計(jì)的公平原則得到貫徹和實(shí)現(xiàn)，而不會(huì)對(duì)廣大納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的公平競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生人為的不良影響。二、解決征稅人之間矛盾的戰(zhàn)略設(shè)想稅收戰(zhàn)略管理所關(guān)注的內(nèi)部矛盾，除了征納矛盾以外，還有征稅人間的矛盾，具體來(lái)講突出表現(xiàn)在以下幾方面。(一)中央與地方之間稅收矛盾的解決在目前征稅人之間的三種矛盾形式中，中央與地方之間的矛盾應(yīng)該占據(jù)主要地位。為了解決這一矛盾，我國(guó)自建國(guó)初期開(kāi)始就已經(jīng)進(jìn)行了多次財(cái)稅管理體制改革，但是，都沒(méi)有達(dá)到真正解決問(wèn)題的目的?，F(xiàn)行分稅制改革以來(lái)，由于改革未能一步到位和中央過(guò)于集中財(cái)稅管理權(quán)等原因，出現(xiàn)了地方財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫節(jié)的問(wèn)題，地方政府在與中央政府爭(zhēng)奪財(cái)權(quán)的問(wèn)題上矛盾越來(lái)越大，所以，進(jìn)一步完善分稅制，應(yīng)是現(xiàn)階段我國(guó)解決中央與地方之間矛盾的必然選擇。首先，必須進(jìn)一步明確中央政府與地方政府的事權(quán)范圍。只有在事權(quán)明確的前提下，財(cái)權(quán)的分配才能做到科學(xué)合理。要本著“有進(jìn)有退”的原則，在將各級(jí)政府的事權(quán)范圍逐步限定在市場(chǎng)失靈領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，大力提高政府提供公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。凡是與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定收入再分配有關(guān)的事務(wù)，即全國(guó)性的公共產(chǎn)品，應(yīng)由中央政府獨(dú)立承擔(dān)，而地方政府的事權(quán)范圍主要包括地方性公共產(chǎn)品的供應(yīng)。為了保證各級(jí)政府的事權(quán)范圍既責(zé)任分明，還必須在憲法以及其它相關(guān)法律中將中央與地方政府的事權(quán)范圍進(jìn)行明確的規(guī)定，實(shí)行法制化。其次，必須進(jìn)一步劃分財(cái)權(quán)，保證地方政府履行事權(quán)所必需的財(cái)力，賦予地方更多的稅收立法權(quán)與管理權(quán)。改革地方稅體系的首要內(nèi)容在于穩(wěn)定地方稅的主體稅種。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，地方稅最終應(yīng)形成以營(yíng)業(yè)稅、所得稅(個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅)為主體稅種，以財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種的稅制體系。但就近期來(lái)看，應(yīng)繼續(xù)維持營(yíng)業(yè)稅作為地方稅主體稅種的地位，同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范地方稅的骨干稅種。可將現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并。建立內(nèi)外資統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅(或不動(dòng)產(chǎn)稅)，將現(xiàn)行的車船使用稅和車船使用牌照稅合并，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的車船使用稅，適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等稅種，這些新稅種要作為完全的地方稅。在立法權(quán)上，中央可以只負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的基本稅法，至于地方稅種的實(shí)施辦法、稅目、稅率調(diào)整、稅收減免及其征收管理等權(quán)限均可適當(dāng)下放地方，并且，地方立法機(jī)關(guān)還可以結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)資源優(yōu)勢(shì)對(duì)具有地方性特點(diǎn)的稅源，開(kāi)征新的稅種，并制定具體征稅辦法，但要報(bào)上級(jí)立法機(jī)關(guān)備案。再次，必須進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，建立起科學(xué)、合理、規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度體系，調(diào)節(jié)地方間的財(cái)力盈缺。我國(guó)1994年分稅制改革，在轉(zhuǎn)移支付制度的設(shè)計(jì)上采取了維持既得利益的總體思路，背離了制度的應(yīng)有之義。改革我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移支付制度，即過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法，應(yīng)從兩個(gè)層面同時(shí)進(jìn)行，一是改革中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付辦法，要本著調(diào)節(jié)地方財(cái)力盈缺、保證落后地區(qū)正常發(fā)展的原則，采用因素分析的方法，對(duì)落后地區(qū)加大轉(zhuǎn)移支付的力度，推動(dòng)這些地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是要改革和完善省、自治區(qū)、直轄市對(duì)地市，地市對(duì)縣、市、區(qū)，縣、市、區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付辦法。當(dāng)前，要加緊完善地市對(duì)縣市，及縣市區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付制度，以充實(shí)基層政府財(cái)力，促進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)制度改革。當(dāng)然，單單依靠完善分稅制，還不足以解決地方與地方之間的矛盾，還必須從宏觀著眼，圍繞著建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的中心任務(wù)，盡快建立全國(guó)性的統(tǒng)一大市場(chǎng)，堅(jiān)決打破目前條塊分割的經(jīng)濟(jì)格局。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建立和健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法制并嚴(yán)格執(zhí)法就成為重中之重。對(duì)于有些地方采取稅收