稅收理論論文-確立資源稅制的應(yīng)有地位資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象，調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對應(yīng)稅資源按資源等級實行幅度稅額計征的辦法。應(yīng)該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級差收入、促進資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟社會發(fā)展的要求現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級差收入這一立法精神，沒有充分表達國家對自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒有體現(xiàn)運用資源稅促進合理開采利用資源、有效保護自然資源的精神。我們認為，在目前我國人均自然資源占有率非常低、資源形勢緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進合理開采自然資源、有效保護自然資源的精神，則開征資源稅的目的就難以達到。(二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對其重視程度相對而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國稅收總收入以年均16.77的幅度增長，到2003年達到了20461億元，而全國的資源稅收入年均增幅僅為7.00，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國稅收總收入的比重僅為0.41，占地稅收入的比重也僅為1.32。全國資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89下降到2003年的0.41?？梢姡Y源稅在整個稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護自然資源的作用現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計上存在著嚴重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對土地資源、水資源、林木資源等均沒有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。因為資源是商品價格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價格相對就高，不合理的商品比價必然導(dǎo)致對非稅資源的掠奪式開采。如浙江省由于未對建筑用砂、石開征資源稅，難以利用稅收對砂、石資源開采加以限制，再加上砂、石開采管理上的問題，致使許多河道采砂陷入無序開采，嚴重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟發(fā)達省份的欠發(fā)達地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對礦產(chǎn)資源的過度開采大大加重了政府對生態(tài)環(huán)境保護與治理的任務(wù)。(四)稅率設(shè)計不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展要求一是稅率明顯偏低。現(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計于1993年，是按照當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展水平、當(dāng)時的產(chǎn)品價格來設(shè)計的，既沒有考慮經(jīng)濟社會發(fā)展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時期的品位等級可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場價格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來卻一成不變，因此，國家并沒有因經(jīng)濟的發(fā)展、物價水平的提高而增收。二是對確定適用稅額的權(quán)限過分集中?，F(xiàn)行資源稅制采用了分級核定的辦法，即對資源稅稅目、稅額幅度的確定由國務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財政部商有關(guān)部門，在國務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額，授權(quán)省級人民政府確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開采單位和個人開采的資源品位、開采條件及負擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來講，資源條件35年(或更長一些)會出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對全國的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來變化不大，不利于地方政府根據(jù)實際情況做出靈活的選擇，也難以調(diào)動地方政府的積極性。三是未能充分體現(xiàn)組織收入的功能。現(xiàn)行資源稅實行的是從量定額計征辦法，即按應(yīng)稅資源產(chǎn)品課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計征辦法，如每噸原油的單位稅額在830元之間，每噸煤炭的單位稅額在0.35元之間，然后再在此范圍內(nèi)按不同區(qū)域、不同等級確定具體的單位稅額，這只反映了優(yōu)質(zhì)資源與劣質(zhì)資源的單位級差收入，未能考慮自然資源的環(huán)境價值和財政價值，對資源輸出大省(區(qū))而言是極不公平的，因為資源大省(區(qū))并未能從資源輸出中得到相應(yīng)的稅收收入，而對資源開采造成的生態(tài)環(huán)境保護和治理卻需大量的投入，產(chǎn)出投入比例失衡，嚴重阻礙了區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。(五)稅費并存，削弱了資源稅的地位我國目前對自然資源的開采利用除了實施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費，處于稅費并存的局面，如對土地資源的利用，所涉及的稅費就有耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等，且土地出讓金大大高于土地利用所涉及的稅收收入；對同一礦產(chǎn)品的開采也存在稅、費重復(fù)征收等問題，如對礦產(chǎn)資源的開采利用，既涉及到資源稅，也涉及到礦區(qū)使用費、礦產(chǎn)資源補償費等等。稅費并存、以費擠稅的局面，嚴重削弱了資源稅的地位作用。二、資源課稅的國際比較與借鑒對自然資源的開采、使用，除按正常征收一般的直接稅(如所得稅)和間接稅(如增值稅)外，不少國家還對其征收一些特別稅費，主要有三種類型：(一)礦區(qū)使用費一是根據(jù)產(chǎn)量價值征收一定比例的礦區(qū)使用費；二是按礦區(qū)面積征收礦區(qū)費；三是以租金、特許本文原文權(quán)使用費等形式對某些礦產(chǎn)和石油開采征收使用費。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國家。這些國家征收的礦區(qū)使用費類似于我國目前的礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費等，具有對國有礦產(chǎn)資源開采以收費形式進行補償?shù)男再|(zhì)。(二)特別收益稅部分國家對資源開采實現(xiàn)的利潤，在征收普通公司所得稅的同時，另征特別所得稅，主要體現(xiàn)在石油資源。如：安哥拉對石油生產(chǎn)企業(yè)，除按40普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50，并另征15.75的附加稅(合計稅率為65.75)；挪威對來自油氣生產(chǎn)和石油管道運輸?shù)乃谜n征50的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。(三)資源開采稅目前，有不少國家或地區(qū)對資源開采活動按資源開采量或價值征收屬于間接稅性質(zhì)的開采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國路易斯安那州對不同的自然資源分別開征開采稅，對石油征收石油開采稅，對天然氣開征天然氣開采稅，對煤、礦石、鹽、硫等征非石油礦產(chǎn)開采稅。其中除石油開采稅實行從價定率征