稅收理論論文-進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策研究摘要：本文從當(dāng)前供求的基本形勢(shì)出發(fā)，分析當(dāng)前內(nèi)需不足的原因，對(duì)1998年以來(lái)中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策作一個(gè)簡(jiǎn)單介紹與評(píng)析；對(duì)是否減稅和如何減稅以及進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策等問(wèn)題提出了看法與建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)需；農(nóng)業(yè)稅；社會(huì)保障稅；遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅；稅收政策我國(guó)積極的財(cái)政政策是擴(kuò)張性的宏觀(guān)財(cái)政政策，是一種由政府實(shí)施的反周期的宏觀(guān)調(diào)節(jié)方式，其宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)是扭轉(zhuǎn)有效需求不足、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏冷和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度偏低的形勢(shì)。從理論，積極的財(cái)政政策不可能年復(fù)一年地長(zhǎng)期堅(jiān)持，必然要在完成反周期調(diào)節(jié)任務(wù)后逐步淡出。但是，積極的財(cái)政政策淡出的關(guān)鍵性前提是其基本目標(biāo)得到了實(shí)現(xiàn)，具體標(biāo)志是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行由冷轉(zhuǎn)暖的拐點(diǎn)已經(jīng)穩(wěn)定地形成，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)曲線(xiàn)穩(wěn)定地由下滑轉(zhuǎn)為調(diào)頭向上。2002年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持了快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正日益融入全球經(jīng)濟(jì)格局，而2003年由于存在美伊戰(zhàn)爭(zhēng)和非典型肺炎等許多不確定因素，因此現(xiàn)在還不能斷言經(jīng)濟(jì)回暖的穩(wěn)定拐點(diǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，所以，積極的財(cái)政政策還需繼續(xù)實(shí)施一段時(shí)間，積極財(cái)政政策的淡出，必然是逐步的和漸進(jìn)的，否則，勢(shì)必導(dǎo)致2003年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)明顯的下滑波動(dòng)。我們知道，近五年的積極財(cái)政政策主要采取的是增支的辦法，即“發(fā)行國(guó)債投資基礎(chǔ)設(shè)施擴(kuò)大內(nèi)需經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”。無(wú)可否認(rèn)，我國(guó)運(yùn)用稅收杠桿的方法還不多，運(yùn)用稅收政策的空間還是很大的。政府如何充分運(yùn)用相機(jī)抉擇稅收政策對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)是今后一個(gè)時(shí)期應(yīng)該予以重視的問(wèn)題，因此在內(nèi)需不足的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，研究進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、當(dāng)前供求的基本形勢(shì)及當(dāng)前內(nèi)需不足的原因分析我國(guó)目前供求形勢(shì)，居民消費(fèi)呈下降趨勢(shì)。19982001年最終消費(fèi)率（指最終消費(fèi)占GDP的比率）較低，分別為58.1%、59.7%、60.8%、60.6%（發(fā)達(dá)國(guó)家一般在70%左右），庫(kù)存商品達(dá)3萬(wàn)億元，國(guó)內(nèi)86%的產(chǎn)品供過(guò)于求；2002年的居民消費(fèi)價(jià)格在2000、2001兩年漲幅恢復(fù)上漲之后，又一次出現(xiàn)下降，2002年112月份累計(jì)居民消費(fèi)價(jià)格總指數(shù)同比下降0.8%，降幅比001年同期增加1.5個(gè)百分點(diǎn)，商品零售價(jià)格指數(shù)比2001年同期下降1.3%，降幅比去年同期增加0.5個(gè)百分點(diǎn)。另一方面，19982002年來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在很大程度上依靠政府投資，實(shí)施積極財(cái)政政策這5年分別拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)1.5、2、1.7、1.8和2個(gè)百分點(diǎn)；1999年國(guó)家恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，共征收了700億元，但截止2002年底境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)蓄存款高達(dá)8.7萬(wàn)億元。由此可以判斷：總體上看，市場(chǎng)物價(jià)仍在低位向下運(yùn)行，通貨緊縮壓力依然很大，內(nèi)需依然不足，內(nèi)需不足主要是有效需求不足，有效需求不足主要又是個(gè)人及其他非政府的消費(fèi)需求不足。當(dāng)前內(nèi)需不足的原因主要是：（一）農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)啟動(dòng)乏力。近幾年，農(nóng)民收入增長(zhǎng)有所放慢，已從1996年的9%下降到1997年的4.6%，1998年的4.3%，1999年的3.8%，2000年的2.1%，2001年雖然扭轉(zhuǎn)了連續(xù)四年增幅下降的局面，回升至4%以上，但其回升的基礎(chǔ)仍不穩(wěn)固。19982001年農(nóng)村市場(chǎng)銷(xiāo)售年平均增長(zhǎng)8.3%，增速低于同期城市銷(xiāo)售增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，較多的農(nóng)村人口與較低的農(nóng)村市場(chǎng)銷(xiāo)售份額極不相稱(chēng)。到2001年底，我國(guó)農(nóng)村人口占全部人口的比重高達(dá)62.3%，而農(nóng)村零售額僅占全部零售額的25.2%，即占全部人口近2/3的農(nóng)村人口購(gòu)買(mǎi)的商品僅占全部商品零售額的1/4.從消費(fèi)結(jié)構(gòu)上看，1998年城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)已下降到44%，屬于小康水平，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)仍高達(dá)55%，屬于溫飽水平，其消費(fèi)支出仍以衣、食、住等生活必需品為主。因此，目前的內(nèi)需不足主要是農(nóng)民的最終消費(fèi)需求不足。（二）城市下崗失業(yè)人數(shù)增多，困難群體范圍擴(kuò)大。困難群體已由傳統(tǒng)的“三無(wú)人員”（無(wú)生活來(lái)源、無(wú)勞動(dòng)能力、無(wú)法定撫養(yǎng)人）擴(kuò)大到包括國(guó)有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員、困難企業(yè)職工等在內(nèi)的一個(gè)比較大的群體?！叭裏o(wú)人員”占低保對(duì)象的比例，1997年為56%，2001年僅為9%，而國(guó)有企業(yè)下崗職工、失業(yè)人員和困難企業(yè)職工占低保對(duì)象總數(shù)的比例上升到91%.（三）社會(huì)保障不健全，居民預(yù)期收入不理想，預(yù)期支出明顯增大。我國(guó)采取社會(huì)統(tǒng)籌方式征集社會(huì)保障資金，盡管現(xiàn)行社會(huì)保障體系已形成基本框架，但還不夠完善，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城市居民最低生活保障都程度不同地存在著保障水平偏低、覆蓋范圍有限、資金短缺等方面的問(wèn)題，致使老百姓在消費(fèi)過(guò)程中必須考慮自己面臨下崗、失業(yè)、生病、老年以后的生活，對(duì)未來(lái)消費(fèi)預(yù)期處于不理想狀態(tài)，不敢或不能大膽消費(fèi)特別是信貸消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)累計(jì)下崗職工僅國(guó)有企業(yè)就有2700萬(wàn)人，近5年實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)的下崗職工為1800萬(wàn)；全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)僅1.1億人，醫(yī)保參保人數(shù)僅9000萬(wàn)人；城市貧困人口1500萬(wàn)人，2001年城市居民最低生活保障覆蓋僅604萬(wàn)人。（四）投資對(duì)國(guó)債的依賴(lài)性增強(qiáng)，民間投資增長(zhǎng)比較緩慢。五年來(lái)，在國(guó)家積極財(cái)政政策的作用下，投資呈現(xiàn)加快增長(zhǎng)趨勢(shì)，總體上對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用有所增強(qiáng)，但投資的加快增長(zhǎng)主要是增加國(guó)債及相關(guān)配套投資作用的結(jié)果。19982001年國(guó)有及其他經(jīng)濟(jì)類(lèi)型投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重為71.5%，比上世紀(jì)80年代高6.2個(gè)百分點(diǎn)。2001年城鄉(xiāng)集體、個(gè)體投資同比增長(zhǎng)10.4%，增幅低于同期國(guó)有及其他單位投資2.4個(gè)百分點(diǎn)。2002年上半年城鄉(xiāng)集體、個(gè)體投資同比增長(zhǎng)17.8%，呈現(xiàn)回升的勢(shì)頭，但仍比國(guó)有單位及其他投資增速低6.6個(gè)百分點(diǎn)。（五）影響消費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)不科學(xué)。一是我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅收入占稅收收入近60%，發(fā)達(dá)國(guó)家則以所得稅為主。可以說(shuō)，所得稅不僅反映國(guó)家稅收的增長(zhǎng)，還反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和個(gè)人可支配收入增加，從而形成購(gòu)買(mǎi)力拉動(dòng)消費(fèi)；流轉(zhuǎn)稅則不考慮公民收入高低、企業(yè)盈利多少，如果流轉(zhuǎn)稅增長(zhǎng)而企業(yè)虧損、個(gè)人收入下降，則在一定程度上還會(huì)抑制消費(fèi)。二是遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅等稅種尚未開(kāi)征，土地增值稅等抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種尚未停征，這對(duì)拉動(dòng)消費(fèi)具有不利的影響。三是個(gè)人所得稅功能沒(méi)有充分發(fā)揮，其調(diào)節(jié)收入分配、增加低收入者可支配收入的作用未能很好體現(xiàn)。二、1998年以來(lái)我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的稅收政策簡(jiǎn)析（一）鼓勵(lì)投資的稅收政策。一是在2000年暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，每年減少稅收100億元，對(duì)啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)起到了重要作用；二是從1999年7月1日起，各類(lèi)企業(yè)用于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)含金量很高的政策，有力地推動(dòng)了社會(huì)的投資額；三是對(duì)中小企業(yè)減免企業(yè)所得稅。2002年6月29日，九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法，該法規(guī)定：鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展基金的捐贈(zèng)和各類(lèi)依法設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)的投資。對(duì)幾類(lèi)中小企業(yè)在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠；四是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)改制分流經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)所得稅實(shí)行優(yōu)惠；五是四次調(diào)整證券交易印花稅稅率，目前已降至2。（二）刺激消費(fèi)的稅收政策。如1999年我國(guó)恢復(fù)對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅；1999年為刺激我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，出臺(tái)了有關(guān)房地產(chǎn)契稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的優(yōu)惠政策。2002年2月10日，我國(guó)出臺(tái)了關(guān)于2002年減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)工作的意見(jiàn)。意見(jiàn)中指出：要繼續(xù)執(zhí)行禁止平攤農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅的規(guī)定；做好農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督管理工作；普遍推行農(nóng)業(yè)稅收“公示制”；繼續(xù)抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督檢查，規(guī)范農(nóng)業(yè)稅收征管，防止違反規(guī)定平攤稅收，落實(shí)好災(zāi)區(qū)和貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)稅費(fèi)減免政策。（三）金融業(yè)稅收政策。一是降低金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，并從2001年起分三年?duì)I業(yè)稅率由8%降到5%；二是調(diào)整金融保險(xiǎn)壞帳準(zhǔn)備金稅收政策，對(duì)其按提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；二是給予開(kāi)放式證券投資基