財(cái)政研究論文-促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策研究【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、礦產(chǎn)等資源不足的問題越來越嚴(yán)重，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢也日益嚴(yán)峻。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。審視我國現(xiàn)階段財(cái)稅政策，有必要調(diào)整和完善財(cái)稅政策，以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅政策發(fā)展調(diào)整一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國現(xiàn)實(shí)的選擇循環(huán)經(jīng)濟(jì)(RecyclingEconomy或CircularEconomy)，是按照生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理構(gòu)成的，充分利用科技成果，實(shí)現(xiàn)人類與自然、經(jīng)濟(jì)、資源等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和總體社會資源的綜合利用，達(dá)到相互間資源的最優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本途徑包括推行清潔生產(chǎn)、綜合利用資源、建設(shè)生態(tài)工業(yè)園區(qū)、開展再生資源回收利用、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)和促進(jìn)綠色消費(fèi)等方面。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間長期存在的矛盾，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。我國人口眾多，資源相對貧乏，生態(tài)環(huán)境脆弱，在資源存量和環(huán)境承載力兩個(gè)方面都已經(jīng)不起傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下高強(qiáng)度的資源消耗和環(huán)境污染。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、資源、礦產(chǎn)等資源不足的問題會越來越嚴(yán)重，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢也日益嚴(yán)峻。如果繼續(xù)走傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路，沿用“三高（高消耗、高能耗、高污染）”粗放型模式，以末端處理為環(huán)境保護(hù)的主要手段，那么只能阻礙我國進(jìn)入真正現(xiàn)代化的速度。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。建立一個(gè)資源環(huán)境低負(fù)荷的社會消費(fèi)體系，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路，已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必然選擇。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段，尤其是財(cái)稅政策，調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為，建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制，以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ)，維護(hù)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)社會效益，努力實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。二、我國現(xiàn)階段發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的財(cái)稅政策存在的問題（一）財(cái)稅政策手段單一，激勵(lì)財(cái)稅優(yōu)惠政策太少，缺乏彈性。原來的財(cái)稅政策以鼓勵(lì)類為主，主要是通過減免鼓勵(lì)發(fā)展、通過征收限制消費(fèi)，而在限制低能效類產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面基本處于空白。政策手段單一，沒有利用政策的組合效果支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在財(cái)政支出方面，除了預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金直接支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目研發(fā)和技改外，缺少其它政策手段；在稅收優(yōu)惠政策上，目前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策，基本上只采用稅收減免這個(gè)單一措施，對國際上通用的投資抵免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅等其它財(cái)稅政策手段沒有采用，顯示了國家對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的財(cái)稅政策缺失。（二）對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的財(cái)政投入嚴(yán)重不足。對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的投入不僅僅表現(xiàn)為以往政府習(xí)慣的財(cái)政出資建設(shè)幾個(gè)示范項(xiàng)目以及完成若干技改，或者對某些項(xiàng)目進(jìn)行某種稅收優(yōu)惠。截至目前，國家還沒有建立獨(dú)立的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金，相關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的投入分散在企業(yè)技改資金和高新技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新項(xiàng)目資金中，使政府在循環(huán)經(jīng)濟(jì)投入上處于相當(dāng)不穩(wěn)定的狀態(tài)。而且，政府的直接投入只局限于研發(fā)和生產(chǎn)（技改）領(lǐng)域，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品銷售、使用、服務(wù)、回收、信息傳播等方面幾乎是一個(gè)空白。（三）財(cái)稅政策考慮環(huán)保不夠,主要表現(xiàn)在：1.涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少。目前的稅種中只有資源稅和所得稅涉及到環(huán)保問題，其他主體稅種如增值稅對綜合利用三廢生產(chǎn)的項(xiàng)目沒有優(yōu)惠政策、消費(fèi)稅對汽油消費(fèi)沒有什么限制功能。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。2.現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅來說，稅率過低，各檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用；征稅范圍狹窄，起不到調(diào)節(jié)作用。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。由于資源稅收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中又因?yàn)槭菍κ褂妹骸⑹?、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵(lì)地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。3.對排放污染項(xiàng)目缺乏制約作用。有些稅種對環(huán)保項(xiàng)目本身免稅，卻對排污項(xiàng)目沒有限制作用。同時(shí)，那些有利于環(huán)境保護(hù)的無污染的產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)，又沒有享受到優(yōu)惠的稅收政策。（四）稅種設(shè)計(jì)不科學(xué)，對資源消耗調(diào)節(jié)不力。如資源稅、耕地占用稅和土地使用稅應(yīng)該是對資源節(jié)約起調(diào)劑作用的稅種，通過征稅，增加原生資源的開采成本，促進(jìn)企業(yè)厲行節(jié)約，但我國現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅和土地使用稅實(shí)際上是一種級差地租，履行的是所得稅的功能；消費(fèi)稅本來應(yīng)該是配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策，對限制發(fā)展的行業(yè)和資源消費(fèi)等起調(diào)節(jié)作用的征稅政策，但我國的消費(fèi)稅主要調(diào)節(jié)的是人們對奢侈消費(fèi)品的消費(fèi)，對資源的消費(fèi)稅僅涉及柴油和汽油，且征稅額度很低，幾乎沒有多少調(diào)節(jié)作用，這與我國資源短缺的情況極不相符。三、調(diào)整和完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策（一）加大政府財(cái)政資金投入力度政府為了發(fā)揮促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策導(dǎo)向作用，應(yīng)該安排必要的財(cái)政投資。在未來的公共財(cái)政改革中，預(yù)算內(nèi)投資要改變過去投資范圍太寬、包攬?zhí)嗟母窬?，從一般競爭性領(lǐng)域的投資中逐步退出，對促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國家基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)予以投資傾斜。政府應(yīng)增加投入，促進(jìn)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè)，如大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。由于以上公共設(shè)施建設(shè)的承建企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時(shí)也可以調(diào)動企業(yè)建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。另外，設(shè)立中央對地方的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)基金，提供優(yōu)惠貸款。西方國家如德國，對能減輕環(huán)境污染的環(huán)保設(shè)施給予貸款，不僅貸款利率低于市場利率。而且償還條件又優(yōu)于市場條件。在我國，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是一種全新的挑戰(zhàn)性產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)需要的投資大、建設(shè)周期相時(shí)較長，因此國家應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)基金，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)提供優(yōu)惠貸款，以促使該產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。（二）借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，制定財(cái)政補(bǔ)貼措施目前，許多發(fā)達(dá)國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中，通過財(cái)政補(bǔ)貼對于相關(guān)企業(yè)予以支持。美國國家環(huán)保局從1978年開始對設(shè)置資源回收系統(tǒng)的企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，根據(jù)不同的情況，補(bǔ)貼量為10-90；德國對于興建環(huán)保設(shè)施也給予財(cái)政補(bǔ)貼，其補(bǔ)貼數(shù)額相當(dāng)于投資費(fèi)用的一個(gè)百分點(diǎn)，對建造節(jié)能設(shè)施所耗費(fèi)用，按其費(fèi)用的25給予補(bǔ)貼；日本政府在廢棄物處理與清潔法中規(guī)定，修建廢棄物處理設(shè)施要從國庫中提供部分財(cái)政補(bǔ)貼；僅在1984年，法國對清潔工藝投資約為5億法郎，其后，提供的補(bǔ)貼數(shù)額逐年增加。我國對于開展資源綜合利用與治污的企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼僅限于少數(shù)幾項(xiàng)間接補(bǔ)貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，但對相關(guān)企業(yè)的鼓勵(lì)與支持效果甚微。而對于構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，需要經(jīng)常性的直接財(cái)政補(bǔ)貼的支持。因?yàn)殚_展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)最初往往本大利微，可以考慮給開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)以照顧，例如采取物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸等。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，通過政府面向開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)進(jìn)行有針對性的財(cái)政補(bǔ)貼，可以大幅度地調(diào)動循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，引導(dǎo)整個(gè)社會資源向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。（三）制定有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府采購政策政府采購是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。我國政府應(yīng)把有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡、資源節(jié)約與合理開發(fā)利用等特定政策目標(biāo)納入政府采購的通盤考慮。政府可制定相關(guān)的采購政策來促使市場鼓勵(lì)再循環(huán)利用。政府在其需要采購的眾多商品和勞務(wù)中應(yīng)優(yōu)先選擇循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)，以此影響消費(fèi)者消費(fèi)方向和企業(yè)的生產(chǎn)方向，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（五）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)有稅收體系1.開征燃油稅。燃油