企業(yè)研究論文-績效導(dǎo)向下的零基預(yù)算探討內(nèi)容摘要：績效考核與零基預(yù)算的集成，使預(yù)算具備了計(jì)劃、控制、評估的綜合功能。基于績效導(dǎo)向的零基預(yù)算具有制約預(yù)算支出、促進(jìn)部門間合作與交流、實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金追蹤問效等作用，在預(yù)算編制時(shí)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的步驟，并注意基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、避免保守的預(yù)算指標(biāo)等問題。關(guān)鍵詞：零基預(yù)算績效導(dǎo)向績效評價(jià)零基預(yù)算起源于美國，是市場經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)管理水平發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本特征是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，即以零為基點(diǎn)，重新審核每項(xiàng)工作的計(jì)劃和安排，由此測定所需的經(jīng)費(fèi)開支并編制預(yù)算。從本質(zhì)上講，零基預(yù)算是一種根據(jù)組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、活動(dòng)范圍以及資源運(yùn)用等先后順序安排預(yù)算的一種思維方式。實(shí)行零基預(yù)算,通過對所有項(xiàng)目的開支進(jìn)行評估,可有可無的開支將會縮減或者干脆取消，而重要的業(yè)務(wù)計(jì)劃將會增加，這樣有可能節(jié)省開支,合理分配資金和提高資金的使用效率。可見，零基預(yù)算既增強(qiáng)了預(yù)算分配的透明度，又保證了重要項(xiàng)目支出，最大限度地發(fā)揮資金使用效益，提高了預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算的不足。單純的零基預(yù)算不能很好地發(fā)揮評估與控制功能，有必要通過確定績效目標(biāo)發(fā)揮預(yù)算管理的導(dǎo)向功能?？冃?dǎo)向是一種強(qiáng)調(diào)工作項(xiàng)目和活動(dòng)業(yè)績計(jì)量以項(xiàng)目的績效或效益為目的的管理方法。通過將績效導(dǎo)向引入預(yù)算編制，可以對投入成本和產(chǎn)出效益進(jìn)行比較。在基于績效導(dǎo)向的零基預(yù)算體系中，零基預(yù)算主要是作為計(jì)劃的工具，績效考核則主要發(fā)揮控制與評估的功能?；诳冃У牧慊A(yù)算的作用（一）有效制約預(yù)算支出零基預(yù)算是關(guān)心總量投入甚于項(xiàng)目產(chǎn)出效益的預(yù)算方式，單純的零基預(yù)算對資金的使用效率關(guān)注不夠，往往錢花出去不見成效。作為計(jì)劃工具，而不是控制或評估工具的零基預(yù)算與績效考核結(jié)合，將促使預(yù)算管理主體的注意力主要集中于評估項(xiàng)目的效率與效益，注重實(shí)效，集中力量改進(jìn)那些已經(jīng)被證明不適宜的項(xiàng)目活動(dòng)，在資金使用效率上做文章。只有在充分論證項(xiàng)目有效的前提下，以最少的資金完成最大的工作量。由此可見，二者有機(jī)結(jié)合的預(yù)算方法體系側(cè)重于績效目標(biāo)的量化，對項(xiàng)目活動(dòng)實(shí)行績效評估，并將績效評價(jià)與項(xiàng)目預(yù)算緊密結(jié)合，使預(yù)算由投入式預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暜a(chǎn)出的預(yù)算，提高資金的使用效率，能夠真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“目標(biāo)、有效性和效率”三位一體的原則，對預(yù)算支出形成有效的制約作用。（二）促進(jìn)部門間的合作與交流以績效為導(dǎo)向的零基預(yù)算，使預(yù)算管理主體全盤考慮組織整個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，增強(qiáng)了預(yù)算分配過程的透明度，從而避免盲目確定項(xiàng)目的優(yōu)先次序及預(yù)算定額，避免不必要的浪費(fèi)與損失，有利于使預(yù)算資金的安排更符合公平、公正的原則。與此同時(shí)，給節(jié)支不力的部門一定的壓力和動(dòng)力，可避免部門之間苦樂不均的現(xiàn)象。零基預(yù)算導(dǎo)入績效目標(biāo)，便于接受第三方對預(yù)算的評議與監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)組織各部門的積極性，促成組織長期目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。（三）增強(qiáng)預(yù)算的可操作性單純的零基預(yù)算可操作性較差，若與績效考核結(jié)合，這個(gè)問題將得到很好的解決?？冃Э己说哪繕?biāo)包括兩部分：一是項(xiàng)目預(yù)期的成果；二是實(shí)施這個(gè)項(xiàng)目所需的成本，如單位成本率等?？冃Э己嗽谠u估一個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)績效的同時(shí)，其項(xiàng)目的成本實(shí)際已大致明確，利用這個(gè)成本指標(biāo)即可修正績效目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的滾動(dòng)管理，減少預(yù)算編制工作量。其次，績效考核的指標(biāo)確定相對于零基預(yù)算而言簡單，技術(shù)要求相對較低，二者的結(jié)合可大大提高預(yù)算編制的可操作性。績效目標(biāo)與零基預(yù)算的集成，使得預(yù)算管理主體著重關(guān)注錢要投到哪里，怎么投入，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)即成定局。對于預(yù)算執(zhí)行過程要完成什么，要達(dá)到什么效果，監(jiān)督與評估部門會監(jiān)督資金的使用情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的高效配置?；诳冃У牧慊A(yù)算的編制步驟明確規(guī)劃。預(yù)算管理主體首先應(yīng)明確其戰(zhàn)略規(guī)劃，即組織內(nèi)各個(gè)部門的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與年度行動(dòng)計(jì)劃。編制年度計(jì)劃。以整個(gè)組織的年度計(jì)劃為基礎(chǔ)，各責(zé)任部門編制各自的年度運(yùn)作計(jì)劃，并根據(jù)各自的特點(diǎn)，采用量化的與非量化的指標(biāo)進(jìn)行表述。確定決策單位。預(yù)算編制委員會或相應(yīng)部門結(jié)合年度計(jì)劃，綜合各責(zé)任單位的年度運(yùn)作計(jì)劃，確定決策單位。決策單位的確定應(yīng)建立在部門預(yù)算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上,根據(jù)預(yù)算的需要,從實(shí)際出發(fā),通過考慮部門規(guī)模的大小、活動(dòng)范圍和會計(jì)數(shù)據(jù)是否容易取得等因素來確定。制定一攬子決策計(jì)劃。當(dāng)決策單位確定后,每一個(gè)決策單位的管理者就要對該決策單位所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析,考慮不同程度的服務(wù)水平所產(chǎn)生的影響,以及不同的服務(wù)水平所需要的經(jīng)費(fèi)開支。每個(gè)一攬子決策應(yīng)至少包括以下的內(nèi)容：決策單位所從事的業(yè)務(wù)(包括已有的和新增加的)、各業(yè)務(wù)存在的理由和說明、人員情況及費(fèi)用開支分類以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同開支水平對應(yīng)的不同目標(biāo)等。排序。決策單位編制的一攬子決策便是排序的基礎(chǔ),由具有最終決定權(quán)的部門結(jié)合財(cái)力的可能和各項(xiàng)業(yè)務(wù)或服務(wù)的重要性,來對制定出的一攬子決策按輕重緩急進(jìn)行排序,并且確定哪些決策是可以分配到資金的,哪些決策是不分配到資金而應(yīng)取消的。由此決策者便能夠根據(jù)排列順序來確定下一年度“應(yīng)當(dāng)花多少錢”,確定“應(yīng)把錢花在什么地方”?？己?。以績效為導(dǎo)向的零基預(yù)算作為計(jì)劃、控制、評估的工具，是項(xiàng)目活動(dòng)的績效指示物，績效管理部門根據(jù)預(yù)算方案，制定針對各責(zé)任單位的關(guān)鍵績效指標(biāo)，并根據(jù)考核方案執(zhí)行考核。調(diào)整與修正。零基預(yù)算與績效考核的結(jié)合使得預(yù)算編制程序形成一個(gè)互動(dòng)的循環(huán)系統(tǒng)。這種預(yù)算編制是作為一個(gè)指標(biāo)參數(shù)來修正初期的績效目標(biāo)，通過定期對預(yù)算執(zhí)行情況分析、評價(jià)，了解組織內(nèi)各部門實(shí)際運(yùn)行過程的問題，并根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況和市場的實(shí)際需要，適時(shí)調(diào)整策略或方針，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題。若有必要，甚至可以針對實(shí)際對原有的預(yù)算體系作必要調(diào)整，以使零基預(yù)算更具實(shí)用性和可操作性。同時(shí)，上期的績效考核也是下一年預(yù)算編制的重要參考依據(jù)。績效獎(jiǎng)懲。績效管理部門，借助對預(yù)算執(zhí)行情況的分析進(jìn)行績效管理，并實(shí)施相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施。在預(yù)算指標(biāo)調(diào)整的前提下，根據(jù)調(diào)整的預(yù)算指標(biāo)對績效指標(biāo)體系做出必要的調(diào)整，使之更好地為實(shí)現(xiàn)組織的既定戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。預(yù)算編制時(shí)應(yīng)注意的問題準(zhǔn)確全面的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。實(shí)行零基預(yù)算需要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，對項(xiàng)目進(jìn)行周密論證，對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算。但由于受各種因素的影響，基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠完整，或帶有一定主觀性，影響了預(yù)算分配的準(zhǔn)確性和公正性，也使零基預(yù)算的公平性和效率優(yōu)先原則在實(shí)際操作中打了折扣。避免預(yù)算指標(biāo)制定的保守性。制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，應(yīng)避免保守預(yù)算，不要只注重節(jié)約費(fèi)用，要注意績效管理的引導(dǎo)性和激勵(lì)性。傳統(tǒng)的預(yù)算管理主要用于控制資金的使用。在這種傳統(tǒng)下，績效的管理僅限于費(fèi)用超支或節(jié)約的獎(jiǎng)懲。這樣導(dǎo)致的結(jié)果是某些部門為了節(jié)約費(fèi)用，獲得獎(jiǎng)勵(lì)，削減了一些必要的費(fèi)用。減少費(fèi)用往往不能刺激技術(shù)革新，導(dǎo)致生產(chǎn)技術(shù)的停滯不前。因此，預(yù)算指標(biāo)的制定必須具有前瞻性，起到應(yīng)有的導(dǎo)向作用。非量化項(xiàng)目的評價(jià)。在推行零基預(yù)算時(shí)把“目標(biāo)、有效性、效率”作為編制零基預(yù)算的基本原則。有效和效率的測量對于某些量化的活動(dòng)來說，考察資金的投入與支出指標(biāo)即可計(jì)量。但對于像教育、科研、文化等事業(yè)產(chǎn)出與影響，其產(chǎn)出難以計(jì)量。因?yàn)檫@些項(xiàng)目指標(biāo)包括活動(dòng)的直接產(chǎn)出以及活動(dòng)的間接、長期結(jié)果(即影響)，其產(chǎn)出往往主觀性太大，無法具體計(jì)量。因此，在設(shè)計(jì)績效管理指標(biāo)體系時(shí)，要綜合考慮可計(jì)量的財(cái)務(wù)指標(biāo)與難以