證券投資論文-談新準則下長期股權(quán)投資成本法【摘要】在新準則下，對長期股權(quán)投資成本法的核算作了詳細的規(guī)定，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，也分為投資年度和投資以后年度給出了具體的方法，但在實務中該方法不易掌握理解，因此，結(jié)合自己的教學，提出自己的看法。【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資成本法投資收益一、新準則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成本法核算。2006年2月，財政部對企業(yè)會計準則投資再次進行了修訂，根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。(1)2000年7月1日投資時借：長期股權(quán)投資A公司2500000貸：銀行存款2500000(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時借：應收股利20000貸：長期股權(quán)投資5000投資收益15000分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30612)，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)10%，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(2010%-0.5)。2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時借：應收股利36000長期股權(quán)投資4000貸：投資收益40000分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元(40-36)10%，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(3610%+0.4)。2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時借：應收股利35000貸：投資收益35000分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(3510%)。2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時借：應收股利5000投資收益5000貸：長期股權(quán)投資10000分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元(5+5)10%，根據(jù)借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(510%-1)。2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時借：應收股利35000長期股權(quán)投資11000貸：投資收益46000分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元(50-30)10%=1.5萬元，但轉(zhuǎn)回數(shù)