管理會計學 北京大學 2010.10 一、 教學目的和要求 學習管理會計課程，要求掌握管 理會計的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學習的過程中，還要注意企業(yè)管理會計各項內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學習，能比較完整地掌握管理會計的基本理論，并能運用在實踐之中。 二、課程的基本內(nèi)容 管理會計是一門經(jīng)濟管理的應用學科，其職能在于預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。 1、 預測決策會計 管理會計系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策職能最具有能動作用的子系統(tǒng)。它處于現(xiàn)代管理會計的核心地位，又是現(xiàn)代管理會計形成的關(guān)鍵標志之一。 2、規(guī)劃控制會計 指在決策目標和經(jīng)營方針已經(jīng)明確的前提下， 為執(zhí)行所選擇決策方案而進行的有關(guān)規(guī)劃和控制， 以確保預期奮斗目標順利實現(xiàn)的管理會計子系統(tǒng)。 3、 責任會計 指在組織企業(yè)經(jīng)營時，按照分權(quán)管理的思想劃分各個內(nèi)部管理層次的相應職責、權(quán)限及所承擔義務的范圍和內(nèi)容，通過考評各有關(guān)方面履行責任的情況，反映其真實業(yè)績，從而調(diào)動企業(yè)全體職工積極性的管理會計子系統(tǒng)。 三、在研究管理會計之前，先明白幾個問題： 1、什么是管理 2、誰是管理者 3、什么是會計信息系統(tǒng) 4、管理會計在管理過程中所起的作用 5、管理會計人員在管理過程中擔任的角色 第一講 管理會計概論 什么是管理 管理會計的定義 管理會計的形成與發(fā)展 管理會計的基本理論 管理會計與財務會計的關(guān)系 管理會計人員的職業(yè)道德與職業(yè)教育 第一節(jié) 管理過程 亨利。法約爾在其名著 工業(yè)管理和一般管理 中給出管理的概念之后，它就產(chǎn)生了整整一個世紀的影響。 法約爾認為，管理是所有的人類組織（不論是家庭、企業(yè)或政府）都有的一種活動，這種活動由五項要素組成：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。這是從管理的職能來定義的。 一、計劃和控制 1、計劃 是實現(xiàn)對未來應采取的行動所作的規(guī)劃和安排。 2、控制 是在計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏離時予以調(diào)整和修正的過程。 控制有兩種形式：直接控制和間接控制。直接控制是指具體從事作業(yè)的人員自己在工作過程中的控制，控制者是昨夜這個人。間接控制，也叫影響控制，是指作業(yè)人員的上級管理者對作業(yè)人員的控制，間接控制最有效的形式是事后的業(yè)績評價。 3、計劃和控制的關(guān)系 （ 1）計劃為控制提供衡量的標準。 （ 2）計劃和控制的效果分別依賴于對方。 （ 3）一切有效的控制方法首先就是計劃方法，如預算、政策、程序、規(guī)劃等。 （ 4）計劃工作本身也必須有一定的控制。 二、組織 組織可以分為有形的和無形的，即組織機構(gòu)和組織活動。 1、組織機構(gòu) 是為實現(xiàn)某一共同目標，經(jīng)由分工與協(xié)作，及不同層次的權(quán)利和責任制度而構(gòu)成的人群集合系統(tǒng)。具體包括 3層含義： （ 1）組織必須具有目標； （ 2）組織必須有分工與協(xié)作； （ 3）組織要有不同層次的權(quán)利與責任制度； 三、溝通 四、激勵 第一節(jié) 管理會計的定義 一、國際學術(shù)界的觀點 （一）狹義管理會計階段 20世紀 20年代 70年代，認為管理會計只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。 1958年，美國會計學會管理會計委員會的定義：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計劃的經(jīng)濟信息，以有利于管理人員制定出合理的能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及達到各項目標所進行的決策。 1966年，美國會計學會的基本會計理論認為：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。 1982年，美國學者羅伯特在現(xiàn)代管理會計一書中對管理會計做如下定義：管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制。 綜上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容包括（ 1）以企業(yè)為主體展其管理活動；（ 2）為企業(yè)管理當局的管理目標服務；（ 3）是一個信息系統(tǒng)。 （二）廣義管理會計階段 進入 20世紀 70年代，管理會計的外延開始擴大，出現(xiàn)廣義管理會計概念。 1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計的基本定義如下：管理會計是向管理當局提供用于內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團使用的財務報表； 1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分。如圖：管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以： （）制定方針政策（）進行計劃和控制（）保護財產(chǎn)的安全（）向企業(yè)外部人員反映財務狀況（）向職工反映財務狀況（）對各個行動的備選方案作出決策。 綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容包括（）以企業(yè)為主體開展活動（）既為企業(yè)管理當局服務，又為外部非管理集團服務（）是一個信息系統(tǒng)，它提供解釋實際和計劃所需的貨幣和非貨幣信息（）從內(nèi)容上看，既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。 圖 1-1: 會計 管理會計 內(nèi)部審計、外部審計 司庫職能 籌措資金 編制計劃 預算 財務會計 對企業(yè)業(yè)務進行 分類和記錄 成本會計 按產(chǎn)品和成本 中心對業(yè)務 進行分類和記錄 財務控制 進行比較并采取行動 二、國內(nèi)學術(shù)界的觀點 汪家佑教授： 管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。 李天明教授： 管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能夠以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。 溫坤教授： 管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運用一系列專門方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。 三、管理會計的定義 是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。 當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過財務等信息的深加工和利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。 第二節(jié) 管理會計的形成與發(fā)展 一、以成本控制 為 基本特征的管理 階 段 （一）社 會經(jīng)濟發(fā) 展的基本特征 19世 紀 的英 國 工 業(yè) 革命，促使生 產(chǎn)經(jīng)營規(guī) 模迅速 擴 大，合 伙 企 業(yè) 、股 份 公司等企 業(yè)組織 形式相 繼出 現(xiàn) ，企 業(yè) 所有者逐 漸將 企 業(yè)經(jīng)營權(quán) 委托 給專門 的管理 階層 .為 適 應 所有 權(quán)與經(jīng)營權(quán) 的分離 ,滿 足各方利益 關(guān) 系者 對 公司 財務狀況 和 經(jīng)營 成果的 關(guān) 心 ,需要 編 制 會計報 表 ,于是形成了近代 會計 . 20世 紀 初 ,隨 著社 會 化大生 產(chǎn) 程度的提高 ,生 產(chǎn)規(guī)模日益 擴 大 ,競爭 日 趨 激烈 ,所有者和 經(jīng)營 者都意 識到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展 并 不取 決 于 產(chǎn) 量的增 長 ,更重要的取 決 于成本的高低 .因此 ,在激烈的市 場競爭 中要 戰(zhàn)勝對 手 ,必 須 加強企 業(yè)內(nèi) 部管理 ,提高生 產(chǎn) 效率以降低成本、 費 用，以 獲 取最大限度的利 潤 。 （二）經(jīng)濟理論的發(fā)展 該時期產(chǎn)生了泰勒（ F.W.Taylor）的科學管理理論。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率，并認為：對于完成每一項工作來說，總存在一條“最佳途徑”，管理的職責在于為工作業(yè)績提供明確的指導，選擇最適合于某系那個工作的方式來完成該項工作，并用最有效的方法多工人進行培訓。同時工人被假設只受經(jīng)濟獎勵的激勵。 （三）管理會計的形成 科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計以 成本控制為 基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括： 1、標準成本 2、預算控制 3、差異分析 二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段 （一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 1、廣泛推行職能管理 2、產(chǎn)品生產(chǎn)從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求從事多品種的小批量生產(chǎn) ,以提高市場競爭力 . 3、由于市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不得不重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。 4、計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 （二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展 1、行為科學。 是運用心理學、社會學、社會心理學等方面的研究成果，研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動機的一門科學。 行為科學認為不能把企業(yè)的職工看作是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”，而應看作是有感情、思想、需要、愛好及主動性、積極性的“社會人”；企業(yè)是一個社會組織，從長遠的觀點來看，企業(yè)的目標應該是長遠健康發(fā)展。 行為科學旨在創(chuàng)造一種激勵機制，確定人們這樣的行為準則： （ 1）每一個組織成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從在組織與組織成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系。 （ 2）每一個組織成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時才能最大限度地實現(xiàn)個人目標 （ 3）整個組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各個方面的積極性與創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力與凝聚力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。 2、系統(tǒng)理論 系統(tǒng)理論認為：組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 早期系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個封閉系統(tǒng)，而后期的一般系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個開放的系統(tǒng)。強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是目的，而是幫助組織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能的不可分割的因素，因而應認真研究。 總之，一般系統(tǒng)理論認為，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可被通用。 3、決策理論 決策理論認為： （ 1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。 （ 2）由于個人能力的限制，只能在某時間內(nèi)處理少量的信息，因而當面對一個問題時，只能尋求解決問題的第一方式，并不斷的尋找，直至找到最優(yōu)的解決辦法。這就是著名的 “以滿意代替最優(yōu)”思想。 （ 3）一個決策者可能同時面對幾個目標，而這些目標還可能相互沖突，這時應該找出這一期間的最主要的目標，并設法予以完成，隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時就需要重新排序，依次予以完成，這就是所謂“目標排列”思想。 （三）管理會計的發(fā)展 社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐步完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。 在該期間，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展；責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制，而且將責任者的責、權(quán)、利相結(jié)合，考核評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。 管理會計在強化控制的同時，開始行使預測、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預測。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了一預測、決策為主的并與現(xiàn)代化要求相適應的性質(zhì)有效的會計信息管理系統(tǒng)。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）預測 （ 2）決策 （ 3）預算 （ 4）控制 （ 5）考核 （ 6）評價 三、以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計 （一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 進入 20世紀 70年代，社會經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)以下特征： 1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。 2、科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。如，數(shù)控機床、電腦輔助設計、電腦輔助制造、電腦管理系統(tǒng)的廣泛應用。 （二）經(jīng)濟理論 1、戰(zhàn)略管理的理論有了長足的發(fā)展。 2、戰(zhàn)略管理是管理者確定企業(yè)長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理過程一般分為 3個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估與控制。戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵在于通過內(nèi)外環(huán)境因素的評價，從而確定（ 1）市場機會和環(huán)境威脅有多大（ 2）企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢是什么；戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源配置上有所保障；戰(zhàn)略評估和控制的關(guān)鍵在于及時準確地將有關(guān)信息反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上，一邊企業(yè)各級領(lǐng)導采取必要的糾正行動。 3、戰(zhàn)略管理的基本點在于： 重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響。 （三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生 1、隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家西蒙于 1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應側(cè)重于“本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手有關(guān)的市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息”。 戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括： （ 1）市場份額的評估 （ 2）戰(zhàn)略預算的編制 （ 3）競爭地位的變化研究 等等。 2、 20世紀 80年代，西方會計界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求得戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也有所不同。 （ 1） 1978年，邁爾斯和斯諾按企業(yè)對外部環(huán)境變化所持的戰(zhàn)略不同，把企業(yè)分為 4類： （ 1）防衛(wèi)者：一般選擇需求量不大且穩(wěn)定的產(chǎn)品市場作為企業(yè)的目標市場，企業(yè)專注于降低成本和提高質(zhì)量； （ 2）開拓者：時刻尋求市場機會以求發(fā)展，認為靈活性比夏綠、利潤更為重要； （ 3）分析者：是防衛(wèi)者和開拓者的結(jié)合，在主要生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的同時，不斷開發(fā)新產(chǎn)品和新顧客； （ 4）被動者：不能有效地對外部環(huán)境變化作出反應，往往在競爭中以失敗告終。 3、 1987年，西蒙以問卷調(diào)查的形式訪問了防衛(wèi)者和開拓者，結(jié)果如下： （ 1）防衛(wèi)者認為，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定性因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響； （ 2）開拓者認為，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數(shù)據(jù)、設立嚴格的預算目標以及控制產(chǎn)品的產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。 4、 1989年，杉克對邁克爾 .波特競爭優(yōu)勢分析中提出的低成本戰(zhàn)略和高差異化戰(zhàn)略所作的調(diào)查顯示： （ 1）低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，側(cè)重于永傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預算的基礎(chǔ)，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT）的建立，作業(yè)成本廣泛運用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。 （ 2）高差異戰(zhàn)略的企業(yè)，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。 由此可見，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃和評價管理業(yè)績。 第三節(jié) 管理會計的基本理論 一、管理會計的基本假設 1、會計實體假設 2、持續(xù)運作假設 3、會計分期假設 4、貨幣時間價值假設 5、成本性態(tài)假設 6、目標利潤最大化假設 7、風險價值可計量假設 A、 多層主體假設 管理會計主體 企業(yè)整體 企業(yè)內(nèi)部各層次責任單位 組織管理會計工作不可缺少的前提條件。 B、 理性行為假設 1、自覺按科學程序、辦法辦事 2、目標提出，完全從客觀實際出發(fā)，完全出于理性或可操作性 假設管理會計活動： C、 合理預期假設： 靈活確定工作范圍或進行會計分期 D、 充分占有信息假設 二、管理會計的對象 . 國內(nèi)理論界存在