有關(guān)當(dāng)前典當(dāng)會計問題的探討 2000年8月，典當(dāng)行監(jiān)管工作正式由中國人民銀行移交給國家經(jīng)貿(mào)委，典當(dāng)行的非銀行金融機構(gòu)性質(zhì)隨之取消。摘下金字招牌已一年零八個月的典當(dāng)行在其業(yè)務(wù)核算、會計處理上執(zhí)行的仍然是原人民銀行制訂的一套典當(dāng)會計基本制度，尤其有關(guān)會計科目問題，其作為金融機構(gòu)性質(zhì)的典當(dāng)行量身度定的有關(guān)處理原則和方法已不適應(yīng)當(dāng)前典當(dāng)行經(jīng)營管理實際，且一定程度上制肘了對典當(dāng)經(jīng)營活動進行及時、真實、完整地記錄、監(jiān)督、反映。因此，筆者特就典當(dāng)會議方面有關(guān)問題作出如下探討，以期引起重視。 一、 探討典當(dāng)會計問題的必要性 典當(dāng)會議基本職能是正確運用會計科目組織會計核算，及時、準確反映典當(dāng)業(yè)務(wù)、財務(wù)活動，考核典當(dāng)經(jīng)營成果。典當(dāng)會計如果不適應(yīng)國家典當(dāng)政策變化和典當(dāng)實際經(jīng)營情況變化，就無法真實記錄、反映典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營企業(yè)活動，因此，探討當(dāng)前典當(dāng)會計問題有其必要性： 第一、 作為變性后的典當(dāng)行，由于不再是金融機構(gòu)，許多會計人員對烙有金融機構(gòu)印記的某些會計科目，顯得無所適從。 第二、 有些典當(dāng)行會計人員認為典當(dāng)行已明確界定為商業(yè)性質(zhì)、因而擅自變更報表格式，采用一般商業(yè)報表格式，加自己新配置的貸款科目，自設(shè)科目，自編報表，上報主管部門。 第三、 各級經(jīng)貿(mào)委尚未建立監(jiān)控典當(dāng)行報表數(shù)據(jù)體系，各地典當(dāng)行如回到人行監(jiān)管之前的自行設(shè)置會計科目、記帳規(guī)則和報表格式，勢必將直接影響經(jīng)貿(mào)委對典當(dāng)行監(jiān)管。 因而，建立規(guī)范的財務(wù)會計報表制度，改革當(dāng)前不相適應(yīng)的會計科目和會計報表，既是業(yè)內(nèi)會計人員的要求，也是監(jiān)管部門的需要。 二、 現(xiàn)行典當(dāng)會計制度存在的問題及思考 現(xiàn)行典當(dāng)行會計制度存在的主要問題：一是部分會計科目設(shè)置過時，無明確核算內(nèi)容。二是有些會計科目設(shè)置與當(dāng)前典當(dāng)行管理辦法有關(guān)規(guī)定自相矛盾。三是部分典當(dāng)行會計處理方法上存在不當(dāng)。錯誤反映經(jīng)營信息。其具體表現(xiàn)為： 1) 典當(dāng)行資產(chǎn)負債表中有問題會計科目 1、 資產(chǎn)類中的007號會計科目拆放同行和負債類中相對應(yīng)的101號會計科目拆入同行。由于該科目反映的是同城典當(dāng)行之間閑置典當(dāng)資金的相互拆借活動，而典當(dāng)行管理辦法挪借，應(yīng)屬于業(yè)務(wù)性暫時掛帳，完全可用其他應(yīng)收暫付款項和其他應(yīng)付暫收款項科目核算。顯然關(guān)于拆放同行和拆入同行兩科目，其身出金融，特指金融機構(gòu)之間的資金拆借活動，而工商企業(yè)會計核算中沒有此例，因而這兩個科目無從反映典當(dāng)實際活動，存在的意義不大。 2、 資產(chǎn)類的026號投資科目和027號應(yīng)收投資效益科目。典當(dāng)管理辦法明確規(guī)定了典當(dāng)行的經(jīng)營范圍，運用典當(dāng)行的資本金不是去發(fā)放質(zhì)押、抵押貸款，而是去投資其它項目上顯然是超范圍經(jīng)營，是違規(guī)的，因此該科目已屬過時科目。 2) 典當(dāng)行損益明細表中有問題會計科目 1、 關(guān)于303號金融機構(gòu)往來收入科目。由于典當(dāng)行已不屬于金融機構(gòu)性質(zhì)，更沒有與金融機構(gòu)發(fā)生拆借資金業(yè)務(wù)往來，因而屬于過時科目。 2、 關(guān)于306號投資收益科目。由于在資產(chǎn)負債表的科目中已說明該科目不存在實際業(yè)務(wù)，因而更不存在所謂收益，屬過時科目。 3、 關(guān)于352號金融機構(gòu)往來支出科目，該科目與金融機構(gòu)往來收入對應(yīng)，前面已說明屬過時科目。 3) 現(xiàn)行報表中需增補的會計科目 1、 關(guān)于增設(shè)抵押貸款科目。原人行典當(dāng)行暫行管理辦法的經(jīng)營范圍規(guī)定典當(dāng)行不能辦理抵押貸款，因而在資產(chǎn)負債表中大多數(shù)典當(dāng)行都取消了這一科目，現(xiàn)在經(jīng)貿(mào)委新辦法明確了典當(dāng)行經(jīng)營不動產(chǎn)抵押，故應(yīng)在資產(chǎn)類中重新設(shè)置抵押貸款科目。 2、 關(guān)于增設(shè)銀行借款科目。由于新的典當(dāng)管理辦法規(guī)定了典當(dāng)行可以向銀行申請貸款，且限額不得高于典當(dāng)行注冊資本金，根據(jù)新的規(guī)定，應(yīng)在負債類中設(shè)置銀行借款會計科目，以反映典當(dāng)行對銀行負債情況。 3、 關(guān)于增設(shè)絕當(dāng)損失科目。由于資產(chǎn)負債表中負債類科目中102號設(shè)置了絕當(dāng)溢價科目，該科目是對絕當(dāng)貸款科目中反映的絕當(dāng)貸款，對其質(zhì)押、抵押物變價處理，抵銷絕當(dāng)貸款本金和利息、綜合費用后的溢價部分計入絕當(dāng)溢價，經(jīng)過法定時期后，再一次性轉(zhuǎn)作營業(yè)收入。而如果絕當(dāng)物品變價處理出現(xiàn)虧損，其虧損部分則應(yīng)劃為貸款呆帳，而由于典當(dāng)行未仿效金融機構(gòu)設(shè)立呆帳貸款科目，從而使絕當(dāng)貸款中本金損失部分即貸款呆帳部分沒有合適的科目作出反映并且損失的掛帳還有一個過程，工商企業(yè)一般設(shè)置有待處理損失科目，因而筆者認為應(yīng)該設(shè)置絕當(dāng)損失這一會計科目。 4) 關(guān)于絕當(dāng)貸款和絕當(dāng)損失科目運用問題 1、 原人行制訂的典當(dāng)會計基本制度中規(guī)定，在設(shè)立貸款呆帳準備金時，如發(fā)生貸款呆帳按規(guī)定批準核銷時，應(yīng)借記貸款呆帳準備金，貸記絕當(dāng)貸款科目，顯然，其貸記的絕當(dāng)貸款科目中的金額只是某筆絕當(dāng)貸款本金的損失部分，與原來絕當(dāng)貸款科目一般反映的都是某筆絕當(dāng)貸款本金的全部來說，金額上不一致(只有當(dāng)某筆絕當(dāng)貸款本金全部損失，其核算的金額才會一致)，從而導(dǎo)致絕當(dāng)貸款科目運用混淆不清。 2、 設(shè)置絕當(dāng)損失會計科目后，由于其反映了絕當(dāng)物品變價處理后的絕當(dāng)貸款本金的損失額，處理出現(xiàn)損失時，應(yīng)借記現(xiàn)今或者銀行存款，貸記絕當(dāng)貸款，其差額部分即損失應(yīng)同時借記絕當(dāng)損失；當(dāng)按規(guī)定批準核銷時，應(yīng)借記貸款呆帳準備金，貸記絕當(dāng)損失。絕當(dāng)貸款原計入的應(yīng)收利息和應(yīng)收綜合費用，因處理時本金虧損，利息和綜合費收回?zé)o望，應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準備金沖銷，即借記壞帳準備金，貸記應(yīng)收利息和應(yīng)收綜合費。 三、 解決現(xiàn)行典當(dāng)會計問題的基本原則 由于典當(dāng)行業(yè)的特殊性，其典當(dāng)經(jīng)營活動本質(zhì)上從事的是準備金融業(yè)務(wù)，而又明顯帶有一般商業(yè)企業(yè)動作特征，因而在反映和監(jiān)督典當(dāng)經(jīng)營活動過程中，針對本行業(yè)的特點，建立一種適合典當(dāng)行業(yè)的較為獨特的會計制度，這是擺在業(yè)內(nèi)人士和監(jiān)督部門面前需要解決的問題。 解決現(xiàn)行典當(dāng)會計問題，我們既不能依照一般工商企業(yè)的會計制度來機構(gòu)在典當(dāng)企業(yè)中硬性推行，也不能照搬照套金融機構(gòu)會計制度來給典當(dāng)行照葫蘆畫瓢。我們應(yīng)根據(jù)國家企業(yè)會計準則和財政部金融企業(yè)會計制度有關(guān)規(guī)定，結(jié)合國家經(jīng)貿(mào)委頒發(fā)的典當(dāng)行管理辦法，重新設(shè)計、制訂典當(dāng)行基本會計制度。設(shè)計、制訂典當(dāng)基本會計制度除了應(yīng)符合原人民銀行下發(fā)的典當(dāng)行會計基本制度總體框架及其規(guī)定的有關(guān)會計制度的通用規(guī)則，還應(yīng)著眼于典當(dāng)行業(yè)在市場經(jīng)濟條件下不斷變化發(fā)展總體趨勢，把握國家政策法