精品文檔長城公司投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，與固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務如下，不考慮所得稅影響：（1）217年12月31日將一項自用辦公樓對外經(jīng)營出租。該辦公樓為215年4月5日以銀行存款5 000萬元購入，購入時支付的差旅費1萬元，談判費用1萬元，契稅4萬元，購入后另發(fā)生裝修等費用1 196萬元（假設符合資產(chǎn)確認條件），215年8月20日辦公樓達到預定可使用狀態(tài)，該項辦公樓預計使用20年，預計凈殘值200萬元，采用直線法計提折舊，216年12月31日可收回金額為5 576萬元。（2）218年12月31日取得租金收入500萬元存入銀行并計提折舊，長城公司測試表明該房產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為4 400萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 600萬元。（3）219年12月31日取得租金收入500萬元存入銀行并計提折舊，長城公司測試表明該房產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為4 300萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 500萬元。（4）220年1月1日該項投資性房地產(chǎn)停止出租，重新作為自用辦公樓管理。、計算轉(zhuǎn)換前的固定資產(chǎn)的賬面價值；正確答案：固定資產(chǎn)的初始入賬價值5 00041 1966 200（萬元）（1分）至216年計提減值前的賬面價值6 200（6 200200）/20/12165 800（萬元）216年底應計提減值準備的金額5 8005 576224（萬元）（1分）217年底的賬面價值5 576（5 576200）/（201216）125 288（萬元）（1分）、寫出217年至220年相關(guān)的會計處理分錄。正確答案：217年12月31日借：投資性房地產(chǎn)6 200累計折舊688固定資產(chǎn)減值準備224貸：固定資產(chǎn)6 200投資性房地產(chǎn)累計折舊 688投資性房地產(chǎn)減值準備 224（2分）218年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入500（0.5分）借：其他業(yè)務成本 288貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊288（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失 400貸：投資性房地產(chǎn)減值準備400（0.5分）219年12月31日借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入500（0.5分）借：其他業(yè)務成本264貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊264（0.5分）賬面價值4 600（4 600200）/（20124123）124 336（萬元），未來可收回金額4 500萬元，不用計提減值準備，同時之前計提的減值也是不可以轉(zhuǎn)回的。（0.5分）220年1月1日借：固定資產(chǎn) 6 200投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 240投資性房地產(chǎn)減值準備 624貸：投資性房地產(chǎn) 6 200累計折舊 1 240固定資產(chǎn)減值準備 624（2分）A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應于219年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于219年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，有關(guān)資料如下：（1）A公司將所得稅的核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。218年末，資產(chǎn)負債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預計負債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。（2）A公司有一項房地產(chǎn)，自218年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4 000萬元，至219年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。219年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3 800萬元。A公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值等與原會計上的處理一致。資料二：220年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）A公司于217年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從220年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2）A公司220年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于219年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，219年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，219年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在219年7月12月期間發(fā)生利息25萬元和應計入管理費用的支出70萬元。A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）220年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司219年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)（建筑物，已于取得時對外出租）采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2 000萬元，A公司預計其使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，219年6月20日的公允價值為2 000萬元；219年12月31日的公允價值為2 800萬元。（4）A公司于220年5月25日發(fā)現(xiàn)，219年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為其他權(quán)益工具投資。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。、根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；正確答案：事項一：借：遞延所得稅資產(chǎn)5利潤分配未分配利潤 5貸：遞延所得稅負債 10（1分）借：盈余公積 0.5貸：利潤分配未分配利潤 0.5（0.5分）事項二：借：投資性房地產(chǎn)成本 3 800投資性房地產(chǎn)累計折舊 240投資性房地產(chǎn)減值準備 100貸：投資性房地產(chǎn) 4 000遞延所得稅負債 10 3 800（4 000240）25%利潤分配未分配利潤 130（1分）借：利潤分配未分配利潤 13（13010%）貸：盈余公積 13（0.5分）、判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示）。正確答案：事項一屬于會計估計變更，事項二、事項三和事項四屬于前期重大差錯。（1分）事項一：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只需從220年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。會計估計變更后，220年應計提的折舊額為46.67（1405/15）元，220年末應編制的會計分錄如下：借：管理費用 46.67貸：累計折舊 46.67（1分）此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少凈利潤20 （46.6720）（125%）元。（1分）事項二：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提219年下半年應計提折舊的調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 95貸：在建工程 95（1分）借：固定資產(chǎn) 1 000貸：在建工程 1 000（1分）借：以前年度損益調(diào)整 50貸：累計折舊 50（1分）借：應交稅費應交所得稅 36.25（14525%）貸：以前年度損益調(diào)整36.25（1分）借：利潤分配未分配利潤 108.75貸：以前年度損益調(diào)整108.75（0.5分）借：盈余公積 10.88貸：利潤分配未分配利潤 10.88（0.5分）事項三：根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，所以A公司對219年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)取得投資性房地產(chǎn)應采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（1分）借：投資性房地產(chǎn)成本2 000公允價值變動 800投資性房地產(chǎn)累計折舊100貸：投資性房地產(chǎn) 2 000以前年度損益調(diào)整 900（1分）借：以前年度損益調(diào)整 225貸：遞延所得稅負債 225（1分）借：以前年度損益調(diào)整 675貸：利潤分配未分配利潤 675（0.5分）借：利潤分配未分配利潤 67.5貸：盈余公積67.5（0.5分）事項四：借：以前年度損益調(diào)整公允價值變動損益 100