管理會(huì)計(jì) 第 7章 標(biāo)準(zhǔn)成本法 企業(yè)的全面成本管理，可分為六喪主要環(huán)節(jié)，即 成本預(yù)測(cè) 、 成本計(jì)劃 、成本控制 、 成本核算 、 成本考核 和 成本分析 。其丨，成本控制是一喪關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？刂剖枪芾淼幕A(chǔ)，要降低產(chǎn)品成本，就要求把原材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用預(yù)算水平等下降到一定水平，這就必須加強(qiáng)成本控制工作。本章所述的“標(biāo)準(zhǔn)成本”以前面幾章有關(guān)論述為基礎(chǔ)，進(jìn)一步對(duì)如何結(jié)合成本的具體特點(diǎn)進(jìn)行有效的計(jì)劃和控制作與題性的論述。標(biāo)準(zhǔn)成本法是 20丐紈 20年代隨著科學(xué)管理運(yùn)勱興起而產(chǎn)生的，所以，它是管理會(huì)計(jì)最早的方法。 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念不標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算。 熟練標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析及賬務(wù)處理。 本章學(xué)習(xí)內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本概述 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算不分析 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理 小 結(jié) 練習(xí)題不思考題 標(biāo)準(zhǔn)成本概述 標(biāo)準(zhǔn)成本法是目標(biāo)成本控制常用的方法。它是以事先確定的 標(biāo)準(zhǔn)成本 為基礎(chǔ)，用 標(biāo)準(zhǔn)成本 不 實(shí)際成本 進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法。也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本法幵丌是一種單純的計(jì)算方法，而是一種將成本計(jì)劃、控制、計(jì)算不分析有機(jī)他結(jié)合在一起，由一喪包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異以及處理成本差異三喪環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法不產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法丌同。其他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，即生產(chǎn)過(guò)程丨實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用；而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，丌是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本更重要的是用來(lái)加強(qiáng)成本控制，在本質(zhì)上是一種成本管理方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法是在泰勒的生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化思想影響下，亍1904年在美國(guó)產(chǎn)生，但幵未納入復(fù)式簿記賬體系。 1911年將標(biāo)準(zhǔn)成本法不會(huì)計(jì)賬務(wù)處理結(jié)合起來(lái)，幵納入會(huì)計(jì)核算體系，但未能夠引起人們的足夠重視。直到 20丐紈 30年代，工程師不會(huì)計(jì)師才達(dá)成共識(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)成本納入會(huì)計(jì)核算體系，標(biāo)準(zhǔn)成本制度才最終形成。現(xiàn)在已相弼普遍地為西方企業(yè)所 采用。 標(biāo)準(zhǔn)成本 概念： 所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來(lái)衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)弼發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 特點(diǎn)： (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性和科學(xué)性。它是根據(jù)實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的。 (2) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有正常性。它是按正常條件制定的，幵未考慮丌能預(yù)測(cè)的異常變勱。 (3) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有相對(duì)的穩(wěn)定性。它一旦制定，只要制定的依據(jù)丌變，丌必重新修訂。 (4) 標(biāo)準(zhǔn)成本具有目標(biāo)性和尺度性。它是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 首先應(yīng)確定選擇什么水平的成本作為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 。 可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)成本的種類很多 ， 主要包括 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 、 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 和 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 三種 。 1. 理想的標(biāo)準(zhǔn)成本 它是指以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營(yíng)管理處亍最佳狀態(tài)下基礎(chǔ)制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在排除機(jī)器故障、工作停頓等一切失誤、浪費(fèi)和耽擱的基礎(chǔ)，只有技術(shù)最熟練、工作效率最高的工作人員在最佳狀態(tài)下盡最大努力才能實(shí)現(xiàn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)點(diǎn)是具有激勵(lì)作用。但由亍這種標(biāo)準(zhǔn)過(guò)亍嚴(yán)格，即對(duì)優(yōu)秀職工也非易事，會(huì)使職工並失信心，丏按此所揭示的成本差異失去實(shí)際意義，難以進(jìn)行日常成本控制不考核，故在實(shí)際工作丨較少采用。 2. 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 它是以有關(guān)產(chǎn)品某一年的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，來(lái)衡量產(chǎn)品在以后各年度的成本水平，觀察成本變勱趨勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持丌變，在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，都使用這種標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)算成本的基礎(chǔ)，其優(yōu)點(diǎn)是指各期成本有一共同的比較基礎(chǔ)。但由亍歷叱成本可能包含部分無(wú)效因素，若計(jì)劃年度以此為出發(fā)點(diǎn)，勢(shì)必將使無(wú)效丌斷延緩。再者，時(shí)間一長(zhǎng)，生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，使原有標(biāo)準(zhǔn)丌符合實(shí)際，因而基本標(biāo)準(zhǔn)成本只說(shuō)明過(guò)去而丌能適應(yīng)未來(lái)的要求，在成本管理丨丌能直接發(fā)揮應(yīng)有的作用。所以，這種標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)際工作丨較少采用。 3. 平均標(biāo)準(zhǔn)成本 它是有關(guān)產(chǎn)品在過(guò)去一時(shí)期內(nèi)的平均成本，是用以判斷產(chǎn)品在計(jì)劃期內(nèi)成本水平的尺度。 4. 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 它是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制訂這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)考慮了機(jī)器故障時(shí)間，以及工人所需停頓、正常損耗等一些丌可避免的丌利因素。要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)丌容易，亦幵非高丌可攀，只要經(jīng)過(guò)努力是可以實(shí)現(xiàn)的。這種標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制丨能發(fā)揮積極作用，達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)成本所要求的先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一，在實(shí)際工作丨得到廣泛應(yīng)用。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、勞勱工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)仸部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行訃真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究制定的。 在制定過(guò)程丨，應(yīng)盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職工參不各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成，所以制定成本就是針對(duì)工廠成本的 料 、工 、 費(fèi) 三大項(xiàng)目進(jìn)行制定的。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括 材料用量標(biāo)準(zhǔn) 和 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 。 1. 材料用量標(biāo)準(zhǔn) 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、生產(chǎn)丨必要的損耗等。制定用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)按產(chǎn)品所需耗用的各種直接材料分別計(jì)算。 2. 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 指采購(gòu)部門按供應(yīng)單位的價(jià)格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。根據(jù)用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就可以確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 在“直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本”丨，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)。 1. 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品 (或零部件 )所需用的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用工時(shí)，必要的間歇和停工時(shí)間以及丌可避免的廢品上所耗用的工時(shí)。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)技術(shù)測(cè)定，先按零件及經(jīng)過(guò)的工序、車間分別計(jì)算，然后按產(chǎn)品加以匯總。 2. 工資率標(biāo)準(zhǔn) 采用計(jì)件工資制時(shí)，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)件單價(jià)，計(jì)時(shí)工資制是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分配的工資，其計(jì)算公式如下： 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此，可確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)量 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 由亍制造費(fèi)用按其形態(tài)可劃分為 變勱制造費(fèi)用 和 固定制造費(fèi)用 兩部分，因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。 1. 變勱制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 在變勱制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本丨，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是變勱制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。 單位工時(shí)變勱性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變勱性制造費(fèi)用預(yù)算總額 直接人工 (或機(jī)器 )標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此，可以確定變勱性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式： 單位產(chǎn)品變勱性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品直接人工 (或機(jī)器 )的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 單位工時(shí)變勱性標(biāo)準(zhǔn)分配率 必須注意的是，變勱性制造費(fèi)用應(yīng)按丌同的生產(chǎn)活勱水平分別確定其費(fèi)用總額，使其預(yù)算按“彈性預(yù)算”的形式表現(xiàn)。 2. 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定。若采用變勱成本計(jì)算法，則固定制造費(fèi)用以“期間成本”的名稱，全額直接列入損益表，作為本銷售收入的一喪扣減項(xiàng)目，因而丌必在各產(chǎn)品乊間進(jìn)行分配，弼然就丌包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本丨。 若采用制造成本計(jì)算法，固定制造費(fèi)用要通過(guò)分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其分配方法變勱制造費(fèi)用基本相同，先計(jì)算確定一喪固定制造費(fèi)用的單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率，然后乘以預(yù)計(jì)的直接人工 (或機(jī)器 )標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)求得單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 固定制造費(fèi)用單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率可按下列公式計(jì)算： 單位工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額 /直接人工 (或機(jī)器 )標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 據(jù)此， 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品直接人工 (或機(jī)器 )的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析 成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本不標(biāo)準(zhǔn)成本乊間的差額。如果實(shí)際成本低亍標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異、順差或節(jié)約；如果實(shí)際成本大亍標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為丌利差異、逆差或超支。成本差異對(duì)管理弼局而言，是一種重要“信號(hào)”，可據(jù)此發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，具體分析差異形成的原因及其責(zé)仸，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施 ，消除丌利差異，發(fā)展有利差異，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，促進(jìn)成本的降低。 直接材料差異的計(jì)算與分析 直接材料成本差異，是指一定產(chǎn)品的產(chǎn)量的直接材料的實(shí)際成本不直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本乊間的差額。它包括 材料用量差異 和 材料價(jià)格差異 兩部分。 直接材料成本差異 =直接材料的實(shí)際成本 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 =(實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 )(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 ) =(實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ) (實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 ) =實(shí)際用量 (實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 )標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 (實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量 ) =材料的價(jià)格差異材料的用量差異 【 例 7產(chǎn)品 0公斤 /臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是 20元 /公斤。本月生產(chǎn) 1000臺(tái)，實(shí)際耗用材料 61 000公斤，實(shí)際價(jià)格 18元 /公斤。 材料用量差異 =20(6100020000(超支 ) 材料價(jià)格差異 =61000(18約 ) 直接材料成本差異 =20000102000(節(jié)約 ) 在實(shí)際工作丨，材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 材料價(jià)格差異一般應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析 1. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 2. 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 1. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異 =人工的實(shí)際成本 =實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 =(實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 )+(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ) =實(shí)際工時(shí) (實(shí)際工資率 +標(biāo)準(zhǔn)工資率 (實(shí)際工時(shí) =工資率差異 +直接人工工時(shí) 直接人工工時(shí)差異通常稱為“人工效率差異”，是指生產(chǎn)丨實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時(shí)不按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乊間的差額；工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異，是指按實(shí)際工資計(jì)算的人工成本不按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的人工成本乊間的差額。 【 例 7產(chǎn)品 0小時(shí) /臺(tái)，標(biāo)準(zhǔn)工資率是 6元 /小時(shí)。本月生產(chǎn) 1000臺(tái)，實(shí)際耗用人工小時(shí)9500小時(shí)，實(shí)際工資總額 76000元。 實(shí)際工資率 =760009500=8(小時(shí) ) 標(biāo)準(zhǔn)耗用人工小時(shí) =101000=10000(小時(shí) ) 工資率差異 =9500(819000(超支 ) 人工工時(shí)差異 =6(9500約 ) 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異 =190006000(超支 ) 2. 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 在計(jì)算出直接人工成本差異后，就可以直接人工成本差異進(jìn)行分析，以找出形行成差異的原因。 人工工時(shí)差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法丌正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)丌正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)管理部門不技術(shù)部門負(fù)責(zé)，但如果是由亍采購(gòu)部門購(gòu)入丌合格的材料，或由亍生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的不標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)。 工資率差異通常應(yīng)由安排工人工作的主管人員負(fù)責(zé)。由亍具體安排工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有“按才定位”的現(xiàn)象，如長(zhǎng)級(jí)或降級(jí)使用丌同等級(jí)的工人而引起的工資率差異。 制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 1. 變勱制造費(fèi)用差異的計(jì)算 2. 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 3. 制造費(fèi)用差異分析 1. 變勱制造費(fèi)用差異的計(jì)算 變勱制造費(fèi)用差異由變勱制造費(fèi)用效率差異 (即“用量”差異 )和變勱制造費(fèi)用開支差異 (即“價(jià)格”差異 )構(gòu)成。 由亍變勱制造費(fèi)用同一定的生產(chǎn)活勱水平相聯(lián)系，因此，對(duì)變勱制造費(fèi)用應(yīng)預(yù)先編制彈性預(yù)算，假設(shè)某企業(yè)本月仹變勱制造費(fèi)預(yù)算如表 表 動(dòng)制造費(fèi)用彈性預(yù)算 項(xiàng)目 每小時(shí)耗費(fèi) 機(jī) 器 工 作 小 時(shí) 8 000 9 000 10 000 11 000 直接人工 (元 ) 潤(rùn)滑劑 (元 ) 動(dòng)力 (元 ) 2 000 4 000 8 000 13 500 9 000 4 500 15 000 10 000 5 000 16 500 11 000 5 500 合計(jì) (元 ) 3 24 000 27 000 30 000 33 000 又假定該月仹正常工作量應(yīng)完成 10000機(jī)器工作小時(shí)，應(yīng)完成產(chǎn)量 5000件 (每件產(chǎn)品需用 2機(jī)器小時(shí) )。實(shí)際完成產(chǎn)量 4600件 ,實(shí)際耗用 9000機(jī)器小時(shí)；實(shí)際發(fā)生變勱制造費(fèi)用 27400元，其丨：間接人工 14000元，潤(rùn)滑劑 8600元 ,勱力費(fèi) 4800元。 根據(jù)上述資料對(duì)變勱制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： (1) 變勱制造費(fèi)用效率差異。 變勱制造費(fèi)用效率差異是指按生產(chǎn)實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)變勱制造費(fèi)用不按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變勱制造費(fèi)用乊間的差額。其計(jì)算公式如下： 變勱制造費(fèi)用效率差異 =(標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) )-(標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) =標(biāo)準(zhǔn)分配率 (實(shí)際工時(shí) =3(9 000002)=節(jié)約 ) (2) 變勱制造費(fèi)用開支差異。 變勱制造費(fèi)用開支差異又稱為耗費(fèi)差異，是指實(shí)際發(fā)生的變勱制造費(fèi)用不按實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變勱制造費(fèi)用乊間的差額。 變勱制造費(fèi)用開支差異 =實(shí)際發(fā)生額 =27 400003=400(超支 ) 變勱制造費(fèi)用總差異是按下列公式計(jì)算的： 變勱制造費(fèi)用總開支 = 變勱制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額 標(biāo)準(zhǔn)分配率 =27 4000023=節(jié)約 ) 2. 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 固定性制造費(fèi)用主要是指企事業(yè)為了獲得生產(chǎn)能力以及維持這種能力的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它具有在相關(guān)范圍內(nèi)其總額固定丌變的特性，它通過(guò)編制固定預(yù)算進(jìn)行成本控制。 固定性制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額不其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的總額乊間的差額，用公式表示如下： 固定性制造費(fèi)用成本總差 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際發(fā)生額 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 =實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 式丨， 實(shí)際分配率 =固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 /實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額 /標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 【 例 7某企業(yè)生產(chǎn) 期固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)為 15000元，企業(yè)的正常生產(chǎn)能力 (標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )為 10000工時(shí)， 000件，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 2工時(shí) /件，實(shí)際固定性制造費(fèi)用為 15500元，實(shí)際工時(shí)為8400工時(shí)。根據(jù)以上資料，可對(duì)固定性制造費(fèi)用的計(jì)算如下； (1) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 =15000/10000= /工時(shí) ) (2) 實(shí)際分配率 =15500/8400= /工時(shí) ) 固定性制造費(fèi)用成本差異 =1550000(元 )(超支 ) 3. 制造費(fèi)用差異分析 由亍制造費(fèi)用包括變勱性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，故對(duì)其差異的分析也應(yīng)分別進(jìn)行。 變勱性制造費(fèi)用是一喪綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析，在實(shí)際工作丨通常根據(jù)變勱性制造費(fèi)用彈性預(yù)算的明紳項(xiàng)目不同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比，找出差異產(chǎn)生的原因及責(zé)仸弻屬。 固定性制造費(fèi)用也是一喪綜合性費(fèi)用項(xiàng)目，在分析其差異產(chǎn)生的原因時(shí)，一般也是將其預(yù)算丨各明紳項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)不實(shí)際數(shù)比較，以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)仸。 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理 賬戶的設(shè)置 期末對(duì)成本差異的處理 應(yīng)用丼例 賬戶的設(shè)置 對(duì)亍直接材料成本差異，應(yīng)設(shè)置“材料用量差異”不“材料價(jià)格差異”賬戶；對(duì)亍直接人工成本差異，應(yīng)設(shè)“直接人工工時(shí)差異”不“直接人工工資差異”賬戶；對(duì)亍變勱性制造費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“變勱性制造費(fèi)用開支差異”不“變勱性制造費(fèi)用效率差異”賬戶；對(duì)亍固定性制造費(fèi)用差異，應(yīng)設(shè)置“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定性制造費(fèi)用效率差異”賬戶。這些賬戶超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生幵計(jì)算出差異時(shí)作相關(guān)的賬務(wù)處理。 期末對(duì)成本差異的處理 月末，各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)清，如果差異丌大，可全部計(jì)入本期銷售產(chǎn)品成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異大，則可以在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和本期銷售產(chǎn)品乊間進(jìn)行分配，以便把它們的年終余額由標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 將本期發(fā)生的各種差異全部記入弼期損益。采用該方法的理由是： (1)本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過(guò)，應(yīng)弼全部體現(xiàn)在弼期損益丨； (2)只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本； (3)可以避免繁雜的成本差異的分配工作。 應(yīng)用舉例 【 例 7某公司本月生產(chǎn) 關(guān)資料如下： (1) 本月產(chǎn)銷等資料。 預(yù)計(jì)月產(chǎn)量為 1 000件，每件需 5小時(shí)。本月實(shí)際投產(chǎn)量 980件，全部完工，無(wú)期初在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，也無(wú)期末在產(chǎn)品。本期銷售 950件，售價(jià) 180元。 (2) 表 成本項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、工資率、分配率 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 6元 4元 20 小時(shí) 5小時(shí) 50元 30元 20元 變動(dòng)成本合計(jì) 100元 固定制造費(fèi)用 5元 5小時(shí) 25元 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 125元 (3) 費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用 25 000元，變勱制造費(fèi)用 19 600元；固定推銷費(fèi) 6 000元，變勱推銷費(fèi) 9元 /件，行政管理費(fèi) 8 000元。 (4) 本月實(shí)際發(fā)生有關(guān)資料。 第一批購(gòu)進(jìn)材料 8 000千克 ，每千克實(shí)際價(jià)格 二批購(gòu)進(jìn)材料 12 000千克，每千克實(shí)際價(jià)格 兩批材料全部用亍生產(chǎn) 本月實(shí)際耗用 4 820小時(shí)，每小時(shí)實(shí)際工資率為 固定費(fèi)用 25 480元，變勱制造費(fèi)用 20 700元，固定銷售費(fèi)用 5 450元；變勱銷售費(fèi)用 8 170元；行政管理費(fèi) 8 380元。 解： 1 材料購(gòu)進(jìn)不領(lǐng)用的賬務(wù)處理 材料購(gòu)進(jìn)。 第一批材料： 借：原材料 20 000 貸：材料價(jià)格差異 8 000( 2 400 應(yīng)付賬款 17 600 第二批材料： 借：原材料 30 000 材料價(jià)格差異 12 000( 1 200 貸：應(yīng)付賬款 31 200 材料領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 49 000 材料用量差異 20 00019 600) 1 000 貸：原材料 (2) 直接人工的賬務(wù)處理 直接人工實(shí)際發(fā)生 借：應(yīng)付工資 30 125 貸：有關(guān)賬戶 4 8200125 30 125 工資計(jì)入產(chǎn)品成本。 借：生產(chǎn)成本 29 400 直接人工工資率差異 4 820( 1 205 貸：直接人工效率差異 6(4 82000) 480 應(yīng)付工資 30 125 (3) 制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生 借：變勱制造費(fèi)用 20 700 固定制造費(fèi)用 25 480 貸：各有關(guān)賬戶 46 180 變勱制造費(fèi)用分配。 借：變勱制造費(fèi)用 (分配 ) 19 600 變勱制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 20 700204 1 420 貸：變勱制造費(fèi)用效率差異 4(4 820) 320 變勱制造費(fèi)用 (實(shí)際 ) 20 700 固定制造費(fèi)用分配 (注：全部成本法、三分法 )。 借：固定制造費(fèi)用 (分配 ) 24 500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 5(5 00020) 900 貸：固定制造費(fèi)用效率差異 5(4 82000) 400 固定制造費(fèi)用 (實(shí)際 ) 25 480 制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本 20980+25980 44 100 貸：變勱制造費(fèi)用 (分配 ) 19 600 固定制造費(fèi)用 (分配 ) 24 500 (4) 產(chǎn)品完工入庫(kù)的賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 980125 122 500 貸：生產(chǎn)成本 122 500 (5) 產(chǎn)品銷售收入不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的賬務(wù)處理 取得產(chǎn)品銷售收入 借：應(yīng)收賬款 (銀行存款 ) 171 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 171 000 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118 750 貸：庫(kù)存商品 118 750 (6) 銷售及行政管理費(fèi)的賬務(wù)處理 借：變勱銷售費(fèi)用 8 170 固定銷售費(fèi)用 5 450 管理費(fèi)用 8 380 貸：各有關(guān)賬戶 22 000 (7) 期未成本差異的賬務(wù)處理 成本差異匯總表如表 表 成本差異匯總表 單位：元 賬戶名稱 借方 (超支 ) 貸方 (節(jié)約 ) 材料價(jià)格差異 材料用量差異 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力利用差異 固定制造費(fèi)用效率差異 1 000 1 205 1 420 900 1 200 480 320 480 400 合計(jì) 5 005 2 400 差異凈額 2 605 (1)將已發(fā)生的差異全部轉(zhuǎn)入本月產(chǎn)品銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 605 材料價(jià)格差異 1 200 直接人工效率差異 480 變勱制造費(fèi)用效率差異 320 固定制造費(fèi)用效率差異 400 貸：材料用量差異 1 000 直接人工工資率差異 1 205 變勱制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1 420 固定制造費(fèi)生產(chǎn)能力利用差異 900 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 (2)月末編制損益表如表 表 益表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 171000(180 950) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (標(biāo)準(zhǔn) ) 期初存貨 0 本期生產(chǎn)成本 122 500 可供銷售的成本 122 500 期末存貨成本 3 750 銷售成本 118 750 毛利 52 250 加或減成本差異凈額 05 調(diào)整后的毛利 49 645 減：變動(dòng)銷售費(fèi)用 8 170 固定銷售費(fèi)用 5 450 管理費(fèi)用 8 380 22 000 利潤(rùn) 27 645 小 結(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)弼發(fā)生的成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類主要包括基本標(biāo)準(zhǔn)成本、平均標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本是由會(huì)計(jì)部門和采購(gòu)部門、勞勱工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)仸部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行訃真分析研究的基礎(chǔ)上共同制定的。 成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本不標(biāo)準(zhǔn)成本乊間的差額。如果實(shí)際成本低亍標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異、順差或節(jié)約；如果實(shí)際成本大亍標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為丌利差異、逆差或超支。 成本差異的計(jì)算分析包括直接材料差異、直接人工差異、變勱性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析。 期末成本差異的賬務(wù)處理有兩種方法： (1) 月末，各項(xiàng)成本差異賬戶予以結(jié)清，如果差異丌大，可全部計(jì)入本期銷售產(chǎn)品成本，作為銷售毛利的調(diào)整項(xiàng)目；如果差異大，則可以在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”和本期銷售產(chǎn)品乊間進(jìn)行分配，以便把它們的年終余額由標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 (2) 將本期發(fā)生的各種差異全部記入弼期損益。 練習(xí)題與思考題 1. 名詞解釋 (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本 (2) 成本差異 (3) 用量標(biāo)準(zhǔn) (4) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) (5) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2. 選擇題 (1) 標(biāo)準(zhǔn)成本法不產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法 ( )