十年匯算清繳自查經(jīng) 企業(yè)所得稅匯算清繳工作馬上拉開帷幕,把握財稅政策依法進行匯算清繳十分重要，稍有不慎就會造成多繳或少繳稅款，企業(yè)就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，今天和大家交流一下匯算清繳實際工作中應(yīng)該關(guān)注的、容易出現(xiàn)風(fēng)險的幾個審核要點。以便大家進行自查，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。 一、首先關(guān)注所得稅新政策主要變化點 1.國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實申報的責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料。并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。 2. 關(guān)注2011年2月發(fā)布的<<發(fā)票管理辦法>>的規(guī)定,明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補蓋. 同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票的及時補充完整。 二、關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案 1. 檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等(不是全部)，按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在年度納稅申報之前辦理完畢。 2.應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案;以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等(不是全部揀主要的羅列)。匯算清繳時需備案的有: (1)國債利息收入免征企業(yè)所得稅(2)股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅 (3)研究開發(fā)費用加計扣除(4)企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除(5)企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等(不是全部揀主要的羅列)。 關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠。二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠。三是稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。 三.匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險要點歸納 1.檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申報。對賬齡長的應(yīng)收款項，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù). 2.檢查其他應(yīng)收款尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因為稅法規(guī)定凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。 3.存貨自查要點：(1)原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險。(2)注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調(diào)整。(3)關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機關(guān)作專項申報。 4.固定資產(chǎn)自查要點：(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而會計從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設(shè)備計提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限(3)食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“福利費”項目。 (4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月。根據(jù)國稅函201079號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。如果超過12個月的未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進行全面調(diào)整，并補繳納企業(yè)所得稅。(5)提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項申報。 四.匯算清繳中費用項目的風(fēng)險要點歸納 1.為避免發(fā)生匯算清繳風(fēng)險，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;而對于資本性支出，則應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 2.交際應(yīng)酬費重自查要點：(1)注意應(yīng)酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應(yīng)酬費。(2)自查有無將應(yīng)酬費計入會議費，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分。會議費的列支，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證(3)按照發(fā)生額的60%和銷售(營業(yè))收入的5較低者扣除。(4)再告訴大家一個業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅小竅門:業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè)收入)的8.3是節(jié)稅臨界點,具體推算如下：設(shè)銷售收入為X應(yīng)酬費為Y，則允許稅前扣除的應(yīng)酬費Y60%X5，只有在Y60%=X5的情況下，即Y=X8.3，也就是說收入的8.3是應(yīng)酬費的臨界點實際中企業(yè)的銷售收入是可以按月按年估計出來，這樣就可以利用節(jié)稅點進行籌劃。 3.會議費自查要點：(1)注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。僅僅票據(jù)是會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充。(2)由于稅務(wù)機關(guān)非常關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。 4. 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出自查要點：(1)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理。(2)廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費”的內(nèi)容。 5.關(guān)注通訊費各地政策差異：稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制訂權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機關(guān)制訂的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函20093號規(guī)定自2011年度起，對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式;建立通訊費用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)把通訊費用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi);以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。 6.工資薪金自查要點：(1)工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”(即符合五個原則的)的準(zhǔn)予扣除。(2)還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支;工程人員的工資在在建工程中列支。(3)審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的。將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票。同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)。(4)還要注意殘疾人員工資加計扣除。要符合相應(yīng)條件同時一定注意要進行“備案”。(5)對跨期計提與發(fā)放的工資(計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的)，是否做納稅調(diào)整具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。 7.職工福利費的自查要點:(1)注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費屬于職工福利費。國稅函20093號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握。(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。(3)2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。 8. 職工教育經(jīng)費稅前扣除要注意：(1)要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，應(yīng)做納稅調(diào)整。學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)MBA教育費用。(2)職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費也是。 9.工會經(jīng)費自查要點：(1)國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。(2)考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬年度，嚴(yán)格來講，本年上繳上年度工會經(jīng)費應(yīng)在上年度扣除，不應(yīng)在本年度稅前列支，而作為時間性差異處理。(3)沒有工會專用憑據(jù)(工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明)列支的工會經(jīng)費應(yīng)做納稅調(diào)增。 10.利息支出自查要點：(1)關(guān)聯(lián)方2:1的債資比(一般企業(yè))(2) 個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞(合同、利率、票據(jù)、個稅)(3)投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除。(4)國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運用。 11.及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證,根據(jù)34號公告，當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。 五.匯算清繳中收入的風(fēng)險點歸納 1.注意會計上收入的確認(rèn)條件和稅法不同，稅法沒第5條：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，也就是會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法它側(cè)重于稅款的征收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)人員，我們必須充分了解會計按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項這些差異，進行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。 2.租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點不同形成的暫時性差異，會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 3.不征稅收入的自查要點： (1) 審核資金撥付文件和管理要求(財稅201170號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途)，是否屬于不征稅收入(三個條件同時符合)(2) 不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除。(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。 4.股息、紅利等收入的自查要點:稅收與會計差異的調(diào)整，在成本法下會計確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計按被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額;而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。 5.關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況: 視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等;視同銷售計稅金額的確定是否正確;視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額;納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。 六.匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險要點歸納 1.注意賬齡超過二年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后年度支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。 2.關(guān)注應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。 3.關(guān)注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。 4.關(guān)注未分配利潤本年度是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。 七.匯算清繳中其他的風(fēng)險要點歸納 1.關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點之一，要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關(guān)證據(jù);符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。 2.公益性捐贈關(guān)注點：(1)