房地產(chǎn)企業(yè)預售和收入業(yè)務的會計處理房地產(chǎn)企業(yè)預售和收入業(yè)務的會計處理 根據(jù) 企業(yè)會計準則 規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)預售業(yè)務的 會計處理為 當企業(yè)收到預售款項時 由于不符合收入的 確認原則 不確認收入 而是作為負債計入預收賬款 待 房屋交給購買方時 再確認收入 對于預售收入 按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅及土地增值稅 等 房地產(chǎn)企業(yè)直接在應交稅費的借方反映 銷售收入實 現(xiàn)時 再將預繳稅費轉入營業(yè)稅金及附加 例 甲房地產(chǎn)公司 2008 年開始在乙地級市開發(fā) A 地塊 A 地塊共計興建 A1 A2 房產(chǎn) A1 房產(chǎn)于 2008 年 8 月起開 始預售 2009 年 10 月份完工 A2 房產(chǎn)于 2009 年 2 月開始 預售 2009 年未完工 2008 年共計取得 A1 房產(chǎn)預售房款 4000 萬元 當年發(fā)生管理人員工資支出 50 萬元 業(yè)務招待 費支出 90 萬元 廣告宣傳費支出 300 萬元 2009 年銷售 A1 房產(chǎn)取得收入 2000 萬元 假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入 預售 A2 房產(chǎn)取得預售房款 5000 萬元 A1 房產(chǎn)完工開發(fā) 成本共計 4000 萬元 當年發(fā)生管理人員工資支出 55 萬元 業(yè)務招待費支出 60 萬元 廣告宣傳費支出 200 萬元 營業(yè) 稅及城建稅和教育費附加 5 55 土地增值稅按 1 預繳 預計毛利率 10 例中未涉及因素假設不考慮 甲房地產(chǎn)公司對上述業(yè)務進行會計處理 編制會計分 錄如下 單位 萬元 2008 年度會計處理 1 2008 年度收到預售房款 借 銀行存款 4000 貸 預收賬款 A1 房產(chǎn) 4000 2 預繳營業(yè)稅 城建稅和土地增值稅 借 應交稅費 應交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 200 應交稅費 應交城建稅 A1 房產(chǎn) 14 應交稅費 應交教育費附加 A1 房產(chǎn) 8 應交稅費 應交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 40 貸 銀行存款 262 3 支付管理人員工資 業(yè)務招待費和廣告宣傳費 借 管理費用 工資 50 管理費用 業(yè)務招待費 90 銷售費用 廣告宣傳費 300 貸 銀行存款 440 4 年末對預收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎的差異 進行遞延所得稅處理 即 4000 10 4000 5 55 1 25 34 5 借 遞延所得稅資產(chǎn) 34 5 貸 所得稅費用 34 5 2008 年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為 440 萬元 2009 年度會計處理 1 2009 年度收到 A2 房產(chǎn)預售房款 借 銀行存款 5000 貸 預收賬款 A2 房產(chǎn) 5000 2 A2 房產(chǎn)預售收入預繳營業(yè)稅和土地增值稅 借 應交稅費 應交營業(yè)稅 A2 房產(chǎn) 250 應交稅費 應交城建稅稅 A2 房產(chǎn) 17 5 應交稅費 應交教育費附加 A2 房產(chǎn) 10 應交稅費 應交土地增值稅 A2 房產(chǎn) 50 貸 銀行存款 327 5 3 支付管理人員工資 業(yè)務招待費和廣告宣傳費 借 管理費用 工資 55 管理費用 業(yè)務招待費 60 銷售費用 廣告宣傳費 200 貸 銀行存款 315 4 A1 房產(chǎn) 2008 年度預售收入轉主營業(yè)務收入 上 年繳納營業(yè)稅和土地增值稅轉入營業(yè)稅金及附加 借 預收賬款 A1 房產(chǎn) 4000 貸 主營業(yè)務收入 A1 房產(chǎn) 4000 借 營業(yè)稅金及附加 262 貸 應交稅費 應交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 200 應交稅費 應交城建稅 A1 房產(chǎn) 14 應交稅費 應交教育費附加 A1 房產(chǎn) 8 應交稅費 應交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 40 5 A1 房產(chǎn) 2009 年度銷售收入 繳納營業(yè)稅金及附 加 結轉主營業(yè)務成本 借 銀行存款 A1 房產(chǎn) 2000 貸 主營業(yè)務收入 A1 房產(chǎn) 2000 借 營業(yè)稅金及附加 131 貸 應交稅費 應交營業(yè)稅 A1 房產(chǎn) 100 應交稅費 應交城建稅稅 A1 房產(chǎn) 7 應交稅費 應交教育費附加 A1 房產(chǎn) 4 應交稅費 應交土地增值稅 A1 房產(chǎn) 20 借 開發(fā)產(chǎn)品 A1 房產(chǎn) 4000 貸 開發(fā)成本 A1 房產(chǎn) 4000 借 主營業(yè)務成本 A1 房產(chǎn) 4000 貸 開發(fā)產(chǎn)品 A1 房產(chǎn) 4000 6 年末對預收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎的差異 進行遞延所得稅處理 根據(jù)資產(chǎn)負債表債務法 當年新增預收賬款 5000 萬元 與上年資產(chǎn)負債表相比凈增 1000 萬元 5000 4000 10 5000 4000 5 55 1 25 8 625