12.05.2020,.,1,第一章注冊會計師審計概論注冊會計師管理,河南財經(jīng)學院會計學院潘克勤pankq2005,12.05.2020,2,.,Outline,注冊會計師考試與注冊登記注冊會計師業(yè)務(wù)范圍會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)的管理體制,12.05.2020,3,.,一、注冊會計師考試與注冊登記,（一）考試1、參考條件具有下列條件之一：（1）高等專科以上學歷。（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。,12.05.2020,4,.,一、注冊會計師考試與注冊登記,2、考試科目和成績認定科目：會計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法成績認定：單科成績合格，在取得合格證后連續(xù)四次考試中有效。,12.05.2020,5,.,一、注冊會計師考試與注冊登記,（二）注冊登記1、申請注冊的條件（1）考試成績合格（2）從事審計工作兩年以上,12.05.2020,6,.,一、注冊會計師考試與注冊登記,2、不予以注冊的情形（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請之日止不滿5年的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。,12.05.2020,7,.,一、注冊會計師考試與注冊登記,3、撤消注冊的情形（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。,12.05.2020,8,.,Outline,注冊會計師考試與注冊登記注冊會計師業(yè)務(wù)范圍會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)的管理體制,12.05.2020,9,.,二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,（一）外國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)（鑒證服務(wù)）稅務(wù)服務(wù)管理咨詢資產(chǎn)評估會計服務(wù),12.05.2020,10,.,二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,（二）我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍1、審計業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計質(zhì)量的重要手段，是會計監(jiān)督體系的重要組成部分不僅上市公司需要CPA審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計國務(wù)院于2000年公布并與2001年1月1日施行的企業(yè)財務(wù)會計報告，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導地位的企業(yè)應(yīng)當在至少每年一次的職工代表大會上公布財務(wù)會計報告，并重點說明CPA審計的情況,12.05.2020,11,.,二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（企業(yè)設(shè)立和變更注冊資本時）（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（如第一章的特殊目的的審計業(yè)務(wù)）,12.05.2020,12,.,二、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,2、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)代理記賬、代為編制會計報表對會計政策的選擇和運用提供建議稅務(wù)代理擔任常年會計顧問,12.05.2020,13,.,Outline,注冊會計師考試與注冊登記注冊會計師業(yè)務(wù)范圍會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)的管理體制,12.05.2020,14,.,三、會計師事務(wù)所,（一）會計師事務(wù)所組織形式1、獨資會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。設(shè)立靈活，但無法承擔大型業(yè)務(wù)。2、普通合伙制會計師事務(wù)所由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。風險規(guī)避能力強，但發(fā)展速度慢，同時連帶責任嚴重。,12.05.2020,15,.,三、會計師事務(wù)所,3、有限公司責任公司制會計師事務(wù)所（LLCs）由注冊會計師認購會計師事務(wù)所股份，并以其所認購股份對會計師事務(wù)所承擔有限責任。能承辦大型業(yè)務(wù)，但弱化了注冊會計師個人責任。4、有限責任合伙制會計師事務(wù)所（LLPs）責任人承擔無限責任，合伙人承擔有限責任，具有合伙制與有限責任公司制的雙重優(yōu)點。,12.05.2020,16,.,三、會計師事務(wù)所,目前我國允許設(shè)立的會計師事務(wù)所是：普通合伙制事務(wù)所有限責任公司制事務(wù)所。,12.05.2020,17,.,三、會計師事務(wù)所,（二）會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批1、有限責任公司制會計師事務(wù)所有限責任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有限責任的社會中介機構(gòu)。設(shè)立條件包括：不少于人民幣30萬元的注冊資本；有10名以上在國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；,12.05.2020,18,.,三、會計師事務(wù)所,有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；有固定的辦公場所；審批機關(guān)規(guī)定的其他條件。,12.05.2020,19,.,三、會計師事務(wù)所,2、合伙制會計師事務(wù)所合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。設(shè)立條件包括：有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作；有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。,12.05.2020,20,.,三、會計師事務(wù)所,作為合伙會計師事務(wù)所的合伙人條件：必須是中國公民；持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的道德記錄；不在其他單位從事謀取工資收入的工作；至申請日止在申請注冊地連續(xù)居住1年以上。,12.05.2020,21,.,三、會計師事務(wù)所,合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法規(guī)定：“合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當建立風險基金，或向保險機構(gòu)投保職業(yè)保險。建立風險基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當不少于業(yè)務(wù)收入的10%。合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30%作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進行分配。共同基金屬于合伙人權(quán)益?！?12.05.2020,22,.,三、會計師事務(wù)所,（三）業(yè)務(wù)承接在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；審計除應(yīng)由注冊會計師本人簽署外，還必須加蓋事務(wù)所的公章。從事特殊行業(yè)還必須具有相關(guān)資格。如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，銀行、金融保險相關(guān)業(yè)務(wù)資格等。,12.05.2020,23,.,四、注冊會計師協(xié)會,（一）注冊會計師協(xié)會的職責,12.05.2020,24,.,四、注冊會計師協(xié)會,（二）中國注冊會計師協(xié)會會員1、會員種類注協(xié)為注冊會計師行業(yè)管理組織，會員有三類：（1）個人會員條件：全科合格、經(jīng)批準和原來考核合格分類：在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會員；非執(zhí)業(yè)會員（2）團體會員條件：依法批準設(shè)立的事務(wù)所，均為團體會員（3）名譽會員,12.05.2020,25,.,四、注冊會計師協(xié)會,2、會員的權(quán)力和義務(wù),12.05.2020,26,.,四、注冊會計師協(xié)會,（三）協(xié)會的權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu)1、權(quán)力機構(gòu)最高權(quán)力機構(gòu)是全國會員代表大會，每3年舉行一次；協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會必須每年召開一次全體會議。2、常設(shè)辦事機構(gòu)由秘書長、副秘書長及專職人員組成。,12.05.2020,27,.,四、注冊會計師協(xié)會,（四）地區(qū)注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可以設(shè)立市級協(xié)會、由省級協(xié)會批準，報全國協(xié)會備案。,12.05.2020,28,.,Outline,注冊會計師考試與注冊登記注冊會計師業(yè)務(wù)范圍會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會注冊會計師行業(yè)的管理體制,12.05.2020,29,.,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制,（一）管理體制的類型1、自律主導型行業(yè)管理體制2、政府主導型行業(yè)管理體制3、獨立型行業(yè)管理體制,12.05.2020,30,.,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制,（二）中國注冊會計師行業(yè)的管理體制1、法律規(guī)范：注冊會計師法七章四十六條：注冊會計師、會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會的基本性質(zhì)及其和財政部門的關(guān)系注冊會計師資格的取得注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則會計師事務(wù)所的設(shè)立和責任注冊會計師協(xié)會法律責任等。,12.05.2020,31,.,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制,（二）政府監(jiān)督財政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀處理、制定收費標準（收費標準的制定主要是依據(jù)注冊會計師業(yè)務(wù)的工作量）；工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；中國證券監(jiān)督管理委員會：審核確認與監(jiān)督。,12.05.2020,32,.,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制,（三）行業(yè)自律注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律組織。財政部于2002年11月頒發(fā)了財政部關(guān)于進一步加強注冊會計師行業(yè)管理的意見和關(guān)于終止委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能的通知兩個重要文件。其中規(guī)定：“對注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政監(jiān)督檢查和行政處罰職能由監(jiān)