對建設(shè)項目跟蹤審計的探討 【摘要】建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目管理活動全過程的審計，是工程審計的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策行為、促進項目管理等方面發(fā)揮著作用。本文結(jié)合跟蹤審計的發(fā)展現(xiàn)狀，對跟蹤審計有效運行的條件進行了探討，并對新形式下的跟蹤審計提出了一些新要求。 【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；運行條件 實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是建設(shè)項目審計風(fēng)險管理的重要手段。建設(shè)項目審計的風(fēng)險從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿于整個周期。因此，要控制審計風(fēng)險，就應(yīng)從決策階段開始，對可行性研究、招投標、施工、工程竣工結(jié)算等全過程實施跟蹤審計。 建設(shè)項目跟蹤審計就是指對建設(shè)項目從立項開始到竣工決算為止的投資管理活動全過程進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計。它要求審計人員從一開始就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，發(fā)揮監(jiān)督和評價職能，確保建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。建設(shè)項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。 一、建設(shè)項目跟蹤審計的必要性 在社會主義市場經(jīng)濟體制中，投資是影響國民經(jīng)濟發(fā)展中最重要的一支。而在投資中，建設(shè)項目投資則更是重中之重，建設(shè)項目投資的作用不言而喻。但如今我國審計部門對建設(shè)項目的審計多屬于傳統(tǒng)事后審計，傳統(tǒng)事后審計模式的審計重點放在對工程竣工驗收后的結(jié)算審計，是一種事后的靜態(tài)審計監(jiān)督，事前和事中基本沒有審計部門介入。從中可以看出，傳統(tǒng)審計模式存在著不少缺陷： （一）審計介入時段滯后 當審計開始時工程已竣工驗收，施工過程的許多隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、暗埋預(yù)留、墊層澆搗、結(jié)構(gòu)焊接、和基層裝修等。如果后期結(jié)算中有爭議時，很難在現(xiàn)場觀察取證。 （二）審計介入形式被動 審計前，審計人員基本上是局外人，對設(shè)計、施工、驗收和結(jié)算等過程基本不聞不問，不能主動深入到現(xiàn)場，僅僅是在竣工后，接受建設(shè)方的委托，才根據(jù)合同或協(xié)議要求，被動地開始審計工作。 （三）靜態(tài)審計存在局限 建設(shè)工程全壽命過程包含了決策、設(shè)計、招投標、施工、工程竣工結(jié)算及后評估等階段。顯然，傳統(tǒng)審計范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，若著眼于工程的整個周期，這種審計帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟活動的審核監(jiān)督。即使是在施工、竣工結(jié)算這兩階段內(nèi)，往往只是在事后環(huán)節(jié)介入，而事前事中工作量基本為零。因此，這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段，不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計就只是靜態(tài)的工作方法而不是動態(tài)的，這就使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”。 為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，我國理論界參考西方國家的理論與實踐經(jīng)驗提出跟蹤審計的概念，并且在實踐中逐步得到應(yīng)用。如以江蘇省審計機關(guān)為代表的地方審計機關(guān)不僅廣泛開展跟蹤審計，并且制訂了一系列的跟蹤審計操作方法以及操作細則，取得了不錯的效果。建設(shè)項目跟蹤審計是一種動態(tài)的、主動的、全過程的審計，有效解決了傳統(tǒng)事后審計存在的諸多弊端，如審計風(fēng)險大、審計效用低等問題，它在優(yōu)化投資決策，提高投資效益，加強建設(shè)項目的投資管理中發(fā)揮了重要作用，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計工作的新局面。 二、建設(shè)項目跟蹤審計發(fā)展現(xiàn)狀 近年來，我國通過開展建設(shè)項目跟蹤審計取得了良好的成效，但在實際工作中還是遇到了不少問題，例如有些法律、法規(guī)與實際工作有差距；審計人員的專業(yè)知識不夠，導(dǎo)致與審計目標相差甚遠；在建安工程的發(fā)包施工中，還存在著“父子承包”、“同體監(jiān)理”等不正?，F(xiàn)象；有的還通過賄賂拉攏，串標造假，侵吞建設(shè)資金，嚴重地損害國家利益與敗壞社會風(fēng)氣。所有這些問題都嚴重阻礙了建設(shè)項目跟蹤審計的健康發(fā)展。 為什么會產(chǎn)生這些現(xiàn)象呢，我們可以從經(jīng)濟學(xué)的角度對上面現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進行分析。在經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)于“經(jīng)濟理性”和“經(jīng)濟人”的基本假說。該假說認為，經(jīng)濟人是自利的，追求自身效用最大化，經(jīng)濟人是理性的，能根據(jù)市場情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，從而使追求的利益盡可能最大化。同時在經(jīng)濟學(xué)中還有關(guān)于“信息不對稱”的問題。所謂信息不對稱是指每個人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位。通俗的說，就是代理人出于自身利益的考慮，運用各種手段和方法掩蓋事實的真相，以致他人作出錯誤的選擇。 根據(jù)這些假設(shè)和理論，在建設(shè)項目跟蹤審計過程中，被審計單位作為經(jīng)濟人，必然會追求自身效用最大化，為了使自己利益最大化往往會作出不利于建設(shè)項目的舉措，如超概算投資較為突出、高估冒算工程造價