第三章帳戶和復式記帳,第六節(jié)試算平衡,第一節(jié)會計要素及其關系,第二節(jié)會計科目,第三節(jié)帳戶及其結構,第四節(jié)復式記帳,第五節(jié)總分類帳戶和明細分類帳戶,定義：會計要素(AccountingElements)是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經(jīng)營成果的因素，是會計核算內容的具體化，是構成財務會計報告的基本因素，即大類項目，也是設計會計科目的依據(jù)。,第一節(jié)會計要素及其關系,說明：會計要素之間的關系從數(shù)量上即構成會計等式。是財務會計報告通常所含有的大類項目，是構成財務會計報告最根本的組成。企業(yè)會計準則基本準則分列資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。要素第五擬命名為“費用（成本）”為好。要素利潤是派生之物，但考慮到它的重要性將其作為一個獨立的要素列入。,第一節(jié)會計要素及其關系,第一節(jié)會計要素及其關系,一、反映財務狀況的要素,1.資產(chǎn)(Assets),定義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,特征：過去的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、企業(yè)建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)；企業(yè)擁有或控制，指企業(yè)享有某項資源的所有權，或雖不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制；預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，指直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。,固定資產(chǎn),銀行存款,交易性金融資產(chǎn),應收帳款,其他應收款,應收股利,周轉材料（包裝物、低值易耗品）,在產(chǎn)品,圖3.1資產(chǎn)的組成,第一節(jié)會計要素及其關系,無形資產(chǎn),長期待攤費用,其他資產(chǎn),資產(chǎn),流動資產(chǎn),長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長期待攤費用,其他資產(chǎn),現(xiàn)金及各種存款,短期投資,應收及預付款項,存貨,其他貨幣資金,應收票據(jù),預付帳款,原材料,庫存商品,持有至到期的投資,可供出售的金融資產(chǎn),庫存現(xiàn)金,長期股權投資,非流動資產(chǎn),長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資。,其他資產(chǎn)：是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲備物資、凍結物資、凍結存款等。,流動資產(chǎn)：是指可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,消耗性生物資產(chǎn),無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。,非流動資產(chǎn)：（也稱長期資產(chǎn)）是指除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。,長期待攤費用：是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各種費用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。,固定資產(chǎn)：是指使用年限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設備其使用年限在兩年以上且單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用中保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)。,資產(chǎn)的分類,第一節(jié)會計要素及其關系,一、反映財務狀況的要素,2.負債（Liabilities）,定義：企業(yè)向外籌措的能以貨幣計量，要在將來某個確定的日期，用資產(chǎn)、勞務或新的債務予以償還的現(xiàn)有義務。指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。,分類：按償付期長短分為流動負債和非流動負債。流動負債：是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務；非流動負債：是指將在長于一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。,第一節(jié)會計要素及其關系,一、反映財務狀況的要素,3.所有者權益(OwnersEquity）,定義：資產(chǎn)減負債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權益。股份制企業(yè)稱股東權益、合伙制和獨資企業(yè)稱業(yè)主權益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。,所有者權益與負債的比較：均為企業(yè)提供資金來源；均要求獲得報酬，但形式不同股利或利息；均要求收回投資，但期限不同；均承擔一定風險，但大小不同。,企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益，集合起來反映企業(yè)在這一定日期的財務狀況。,未分配利潤,盈余公積,資本公積,實收資本,長期應付款,應付債券,長期借款,負債及所有者權益,負債,所有者權益,非流動負債,流動負債,短期借款,應付票據(jù),應付賬款,應付職工薪酬,遞延所得稅負債,應付利息,應交稅費,預計負債,預收帳款,其他應付款,應付股利,其他應交款,第一節(jié)會計要素及其關系,負債及所有者權益的組成,圖3.2負債及所有者權益的組成,會計計算企業(yè)在一定時期內經(jīng)營成果的公式：收入費用（成本）利潤收入未必一定大于費用（成本）。如果照上式計算得到的是正數(shù)，則是盈利；如果是負數(shù)，便是虧損。,二、確定經(jīng)營成果的要素,第一節(jié)會計要素及其關系,第一節(jié)會計要素及其關系,二、確定經(jīng)營成果的要素,定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”。,1.收入(Revenues),收入,基本業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,主營業(yè)務收入,第一節(jié)會計要素及其關系,公允價值變動收益,投資收益,基本業(yè)務收入：指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務活動中所取得的營業(yè)收入，也稱主營業(yè)務收入。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務。,其他業(yè)務收入：指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務活動中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務收入。如工業(yè)企業(yè)材料銷售、用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換、技術轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務等取得的收入。,公允價值變動收益：指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。,投資收益（或稱投資凈收益）：指投資收入扣除投資損失后的數(shù)額。,圖3.3收入的組成,收入的組成,第一節(jié)會計要素及其關系,二、確定經(jīng)營成果的要素,2.費用（成本）(Expenses),定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質的消耗，勞動力的消耗，以及各種開支。簡要地說，費用是資財?shù)暮馁M，成本是對象化的費用。,費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出；費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。,第一節(jié)會計要素及其關系,間接費用,直接費用,制造費用,直接材料直接人工其他直接費用,制造成本,管理費用：是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動中所發(fā)生的費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報廢凈損失、開辦費攤銷、其他管理費。,財務費用：是指企業(yè)為籌措、調度資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機構手續(xù)費及籌資過程中發(fā)生的其他財務費用。,銷售費用（或稱營業(yè)費用）：是指為完成銷售業(yè)務或在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的費用，包括應當由銷售企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構的人員工資和其他經(jīng)費。,期間費用：是指那些僅僅有助于當期營業(yè)收入的實現(xiàn)，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分攤而應從當期收益中抵減的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。,間接費用：是指那些雖不能直接確認但采用一定的分配標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費用。,直接費用：是指那些能直接確認并直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。,主營業(yè)務成本：是制造成本的轉化形式（已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本）。制造成本是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費用即與營業(yè)收入有明顯的因果關系的費用，包括直接費用、間接費用兩部分。,稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅和教育費附加等相關稅費，包括營業(yè)稅金及附加、所得稅費用,圖3.4費用（成本）的組成,資產(chǎn)減值損失：是指企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值損失,第一節(jié)會計要素及其關系,二、確定經(jīng)營成果的要素,3.利潤(Income),定義：利潤是將企業(yè)一定期間的收入與費用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！笆杖霚p去費用后的凈額”可以有兩層含義:狹義的指營業(yè)利潤;廣義的，指凈利潤（因為所得稅費用作為費用核算）?！爸苯佑嬋氘斊诶麧櫟睦煤蛽p失”即為營業(yè)外收支凈額。,第一節(jié)會計要素及其關系,計算公式：利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出銷售費用管理費用財務費用投資凈收益投資收入投資損失營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收入營業(yè)外支出（即為直接計入當期損益的利得和損失）利潤總額所得稅凈利潤（或稱凈損益）,二、確定經(jīng)營成果的要素,3.利潤(Income),第一節(jié)會計要素及其關系,非流動資產(chǎn)處置凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務重組損失公益救濟性捐贈非常損失、盤虧損失非季節(jié)性和非修理期間停工損失賠償金、違約金,營業(yè)收入公允價值變動收益投資收益,非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務重組利得政府補助、盤盈利得、捐贈利得罰款收入、無法支付的應付款項,利潤,營業(yè)利潤,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,收入,營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失,費用,直接計入當期利潤的利得和損失,所得稅費用,利潤總額,凈利潤,（不含所得稅費用）,以上六個會計要素，要素第一、第二、第三構成資產(chǎn)負債表的組成，要素第四、第五、第六構成損益表的組成。第四、第五章將結合有關的經(jīng)濟業(yè)務對這六個會計要素的內容，分別進行深入的論述。,三、會計等式,第一節(jié)會計要素及其關系,1.會計等式的概念：會計要素之間的數(shù)量關系可用會計等式（也稱為會計方程式）來表示。,2.會計等式的內容,會計基本等式反映財務狀況的等式：資產(chǎn)=權益（也稱第一會計方程、靜態(tài)方程）資產(chǎn)=負債+所有者權益（旨在說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模）資產(chǎn)-負債=所有者權益（旨在說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模）反映經(jīng)營成果的等式：收入-費用（成本）=利潤（也稱第二會計方程、動態(tài)方程）,第一節(jié)會計要素及其關系,三、會計等式,2.會計等式的內容,靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關系,利潤分配前：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用（成本）或：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤利潤分配后：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用（成本）或：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤則轉化成了資產(chǎn)=負債+所有者權益,第一節(jié)會計要素及其關系,三、會計等式,3.會計等式成立的原因,資金是資產(chǎn)的來源資產(chǎn)=資金所有者和債權人提供為企業(yè)提供資金來源資本=資金=債權人提供的資金+所有者投入的資金債權人對所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權；所有者對所提供資金形成的資產(chǎn)擁有要求權資產(chǎn)=權益=負債+所有者權益,結論：從靜態(tài)來看，資產(chǎn)和權益是資金這一事物兩個不同側面；從動態(tài)來看，不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如何復雜多變，都不會破壞資產(chǎn)與權益之間的平衡關系，即不會破壞會計等式。,(1)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。(2)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起權益（負債及所有者權益）項目之間此增彼減，增減金額相等。(3)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。(4)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權益項目同時減少，雙方減少的金額相等。,第一節(jié)會計要素及其關系,三、會計等式,4.企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的分類,因此可以得出上述三點結論,第一節(jié)會計要素及其關系,三、會計等式,設置會計科目的理論依據(jù)；復式記帳的理論依據(jù)；編制財務會計報告的理論依據(jù)；審查會計帳簿的理論依據(jù)。,第一節(jié)會計要素及其關系,三、會計等式,5.會計等式的作用,1.定義：會計科目就是對會計要素進行分類核算的項目也就是對會計對象具體內容進行分類核算的項目。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“短期借款”、“長期借款”、“實收資本”等科目。2.意義：它是設置帳戶、帳務處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。,一、會計科目的意義,第二節(jié)會計科目,1.會計科目設置的原則必須能夠全面反映會計對象的內容與特點必須符合經(jīng)濟管理的要求既要滿足對外報告的要求，又要符合內部經(jīng)營管理的需要既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定做到統(tǒng)一性與靈活性相結合會計科目要簡明、實用、分類、編號，會計科目之間應具有互排性所以，會計科目設置應遵循統(tǒng)一性、全面性、適用性、規(guī)范性、穩(wěn)定性、靈活性、互排性。,二、會計科目的設置,第二節(jié)會計科目,會計科目的內容及編號為了便于掌握和運用會計科目，使記帳工作正常進行，為了便于計算機處理，對會計科目還應進行分類和編號（會計電算化下稱為會計科目代碼），并編制成會計科目表。一般企業(yè)所設置的基本會計科目由統(tǒng)一會計制度規(guī)定。我國企業(yè)現(xiàn)行的會計科目（一級科目）是采用四位數(shù)編號法，如“固定資產(chǎn)”科目的編號為1601，“累計折舊”科目的編號為1602等等。在各會計科目編號之間，應留有適當?shù)目仗?，以便在增添新的會計科目時使用。,2.會計科目的設置,第二節(jié)會計科目,會計科目的級次按其反映信息的詳細程度：總分類科目：也稱總帳科目，一級科目。是對會計對象具體內容進行總括分類的科目，反映核算指標總括情況，如：“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“實收資本”、“應收帳款”等。二級科目：也稱子目。為了適應管理的需要，有的總分類科目下設的明細科目太多，此時可在總分類科目與明細分類科目之間增設二級科目。這時的明細分類科目也稱為細目。明細分類科目：是對某一總帳科目進行進一步分類的科目，反映核算指標詳細、具體情況。如：“應付帳款”總分類科目下按具體單位分設明細分類科目，具體反映應付各單位貨款的明細情況。,2.會計科目的設置,第二節(jié)會計科目,2.會計科目的設置,說明：實際會計工作中設置二級科目的總帳科目只有少數(shù)幾個，如“固定資產(chǎn)”等。形式上的二級科目，不能說就是二級科目，主要看其提供的會計信息的詳細程度是否介于總分類科目與明細分類科目之間。即所提供的信息既區(qū)別于一級科目所提供的信息，又區(qū)別于細目所提供的信息。如固定資產(chǎn)一級科目提供全企業(yè)固定資產(chǎn)的原值總額，二級科目提供各部門固定資產(chǎn)原值的總額，細目提供每一固定資產(chǎn)項目的原值及其實物的數(shù)量等等內容?？偡诸惪颇恳话阌韶斦炕蚱髽I(yè)主管部門統(tǒng)一制定，明細分類科目除統(tǒng)一的企業(yè)會計準則應用指南中規(guī)定設置的以外，各單位可根據(jù)實際需要自行設置。不是所有總分類科目都設置明細分類科目。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等。,第二節(jié)會計科目,1.按經(jīng)濟內容，即按會計對象的具體內容分類資產(chǎn)類科目負債類科目共同類科目（清算資金往來、衍生工具、套期工具、被套期項目等）所有者權益類科目成本類科目損益類科目2.按其所提供核算指標的詳細程度分：總分類科目（也稱總帳科目、一級科目）二級科目（也稱子目）明細分類科目（也稱明細科目、細目）,三、會計科目的分類,第二節(jié)會計科目,帳戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。設置會計科目只是規(guī)定了會計對象具體內容進行分類核算的項目。而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在帳簿中開設帳戶。,一、帳戶及其設置帳戶的必要性,第三節(jié)帳戶及其結構,1.帳戶的一般格式,期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,表3.3帳戶名稱（會計科目）：,第三節(jié)帳戶及其結構,二、帳戶的基本結構,帳戶的名稱（即會計科目名稱）日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）憑證號數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與帳戶、帳簿之間的聯(lián)系）摘要（概要說明經(jīng)濟業(yè)務的內容）左方及其金額和右方及其金額余額,二、帳戶的基本結構,第三節(jié)帳戶及其結構,2.帳戶的結構要素,為了便于說明和教學的需要，將上列帳戶基本格式簡化為“丁”字式，如圖3.6。表3.3的格式通常稱為三欄式（主要是左方金額、右方金額、余額三欄）。,左方帳戶右方,圖3.6,第三節(jié)帳戶及其結構,3.帳戶的簡化形式,借貸記帳法(DoubleEntryBookkeeping)的帳戶，左方為“借方(Debtors/Dr.)”，右方為“貸方(Creditors/Cr)”?！敖琛薄ⅰ百J”作為記帳符號具有抽象的雙重含義，是一對始終同時出現(xiàn)又始終以會計主體為基點（或稱參照系）的矛盾性概念。對于不同性質的帳戶，“借”、“貸”的雙重含義也不同。,三、借貸記帳法下的帳戶結構,第三節(jié)帳戶及其結構,資產(chǎn)類帳戶期末余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,第三節(jié)帳戶及其結構,負債及所有者權益帳戶期末余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,2.負債及所有者權益帳戶,期末余額XXX,第三節(jié)帳戶及其結構,第三節(jié)帳戶及其結構,成本/費用帳戶期末余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,3.成本/費用帳戶,期末余額XXX,收入成果帳戶期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,期末余額XXX,4.收入成果帳戶,第三節(jié)帳戶及其結構,綜上所述，歸納如下：,第三節(jié)帳戶及其結構,資產(chǎn)費用負債所有者權益收入,成本、費用，收入成果類帳戶一般無余額。如果有余額，也分別在借方或貸方，代表沒有轉銷完的數(shù)額。一些帳戶，在基礎會計中學習時無余額，但到財務會計、成本會計時就會有余額。成本費用、收入成果類帳戶是將損益類帳戶細分的結果。會計科目實行不固定分類，會計科目的性質（帳戶的性質）由余額的性質決定。雖然會計科目表中將會計科目分為六類，除共同類科目外，一般會計科目的性質均是確定性，但也會在一些特定的條件下，其會計科目的性質應由其余額的性質來決定。比如，“應收帳款”科目等。帳戶左方為借方右方為貸方，是約定俗成。,第三節(jié)帳戶及其結構,5.說明,1.會計對象、會計要素、會計科目的關系會計對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動。會計要素是指會計對象的具體內容。會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算和監(jiān)督的項目。,四、會計對象、會計要素、會計科目、帳戶的關系,第三節(jié)帳戶及其結構,2.會計科目與帳戶的關系會計科目是帳戶的名稱，帳戶是根據(jù)會計科目開設的，帳戶還具有一定的格式。而且，設有某一會計科目，但某企業(yè)不一定就開設（使用）該帳戶。會計科目是設置帳戶的依據(jù)。根據(jù)總分類科目設置總分類帳，根據(jù)二級科目設置二級帳，根據(jù)明細分類科目設置明細分類帳。實際工作中把帳戶簡稱成會計科目。這實際上是由于帳戶的名稱就是會計科目的緣故，沒有必要嚴格分清楚。但二者是有區(qū)別的，會計科目只是一個分類核算的標志，或說符號、記號；但帳戶除了包括會計科目名稱以外，還有具體的結構和格式，并且具有一定的登記方法?；蛘哒f，會計科目是無形的、抽象的，而帳戶是有形的、具體的。,第三節(jié)帳戶及其結構,1.定義：記帳方法就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采取一定的計量單位以貨幣作為主要的計量），利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。2.分類：單式記帳法復式記賬法,一、記帳方法,第四節(jié)復式記帳,單式記帳法：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶上登記一筆賬。帳戶設置不完整，需要什么資料就設置什么帳戶，登記什么經(jīng)濟業(yè)務。一般只登記現(xiàn)金的收付，債權、債務事項。每筆經(jīng)濟業(yè)務只記一筆帳，即只記一個帳戶。不能按一定的計算公式試算平衡，因而不能用來檢查全部記錄是否正確。因此：單式記帳不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查帳戶記錄的正確性和完整性。,第四節(jié)復式記帳,復式記帳法：是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上帳戶中進行全面登記的一種記帳方法。帳戶設置完整、全面，構成一個帳戶體系。即對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都有相應的帳戶來作相關聯(lián)的記錄。每筆經(jīng)濟業(yè)務要根據(jù)其相互聯(lián)系，用相等的金額至少記兩筆帳，即相互聯(lián)系地記入兩個或兩個以上帳戶。按一定的規(guī)則記帳，并能按一定的計算公式進行試算平衡，檢查全部會計記錄是否正確。按記賬符號的不同，復式記帳法包括借貸記帳法、增減記帳法、收付記帳法。,第四節(jié)復式記帳,企業(yè)會計準則基本準則第十一條規(guī)定：企業(yè)應當采用借貸記帳法記帳。,1.定義：借貸記帳法是以“借”、“貸”作為記帳符號，反映資產(chǎn)和負債及所有者權益等各項會計要素增減變動的一種復式記帳方法。2.借貸記帳法的由來中國：明末清初在民間運用著一種叫做“龍門帳”的復式記帳方法；國外：意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利（LOCAPACIAIO，或譯為盧卡.巴其阿勒）于1494年在著名的算術、幾何與比例概要中的“簿記論”，從理論上系統(tǒng)地總結了復式借貸記帳法的原理。,二、借貸記帳法,第四節(jié)復式記帳,3.理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權益4.記帳符號：以“借”、“貸”作為記帳符號5.記帳規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”它是以資產(chǎn)總額恒等于負債及所有者權益總額的平衡關系為基礎，以“借”、“貸”作為記帳符號，從資金增減變化的四種類型中歸納總結出來的。見教材例1-5,第四節(jié)復式記帳,6.試算平衡根據(jù)資產(chǎn)總額等于負債及所有者權益總額，資產(chǎn)（含費用成本）類帳戶的借方余額合計必然和負債及所有者權益（含收入成果）類帳戶的貸方余額合計相等。首先表現(xiàn)為期初余額，其次表現(xiàn)為期末余額。根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”，每一筆經(jīng)濟業(yè)務的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額。所以，全部經(jīng)濟業(yè)務的借方發(fā)生額合計也就等于貸方發(fā)生額合計。期初借、貸方余額合計相等，本期借、貸方發(fā)生額相等，期末借、貸方余額也就一定相等。,第四節(jié)復式記帳,7.帳戶設置在借貸記帳法下，可以設置單一性質的帳戶；也可設置共同性質（或稱雙重性質）的帳戶。會計科目（或帳戶）實行不固定分類，會計科目（或帳戶）的性質由會計科目（或帳戶）余額的性質決定。如“其他往來”賬戶,第四節(jié)復式記帳,第四節(jié)復式記帳,綜上所述，借貸記帳法是以資產(chǎn)等于負債及所有者權益的會計等式作為理論基礎的，用“借”、“貸”作為記帳符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則來記載經(jīng)濟業(yè)務，并按帳戶借方余額合計與貸方余額合計，以及借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計相等的方法進行試算平衡的一種復式記帳方法。,1.帳戶對應關系：是指有關帳戶之間因某項經(jīng)濟業(yè)務而形成的應借、應貸相互關系。存在對應關系的帳戶稱為對應帳戶。2.會計分錄：簡稱分錄(Entries)，是指標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的帳戶及其金額的記錄。3.會計分錄的分類：簡單會計分錄，即一借一貸；復合會計分錄，分一借多貸和一貸多借。,三、帳戶對應關系和會計分錄,第四節(jié)復式記帳,4.說明：在基礎會計中一般不允許編制多借多貸的會計分錄，主要是因為多借多貸會計分錄的帳戶對應關系不夠清楚，或者說，這樣會造成帳戶對應關系混亂。財務會計中，只要帳戶對應關系不混亂，就可以編制多借多貸的會計分錄。不能將不同性質的經(jīng)濟業(yè)務合并編制成多借多貸的會計分錄?！耙唤枰毁J”、“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”以總帳科目為準。將教材例1-6表示成會計分錄形式！,第四節(jié)復式記帳,一、為什么要同時設置總分類帳戶和明細分類帳戶在會計核算工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需要，一切經(jīng)濟業(yè)務都要通過有關帳戶進行核算，既要提供總括的核算指標，又要提供明細的核算指標，也就是需要同時設置總分類帳戶(GeneralLedgers)和明細分類帳戶(Subsidiaryledgers)。,第五節(jié)總分類帳戶和明細分類帳戶,第五節(jié)總分類帳戶和明細分類帳戶,也稱總帳帳戶，是總括反映會計對象某一類別變化情況的帳戶。根據(jù)總分類會計科目（一級科目）來設置。例如，原材料、應付帳款等。因此，它只應用貨幣作