1/4從“三個代表”看公司財務(wù)舞弊從“三個代表”看公司財務(wù)舞弊近些年綠大地、萬福生科等上市公司相繼曝出財務(wù)造假丑聞，這些財務(wù)舞弊多具有較強的隱蔽性，舞弊金額之大令人瞠目，造成投資者等利益相關(guān)者巨大的損失。財務(wù)舞弊案件頻發(fā)嚴重影響了我國資本市場的健康發(fā)展，所以如何撥云見日發(fā)現(xiàn)潛藏在財務(wù)報表中的財務(wù)舞弊具有重要意義。筆者根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，僅2016年一年被證監(jiān)會查出有虛假記載及重大遺漏等違規(guī)行為的上市公司就有191家。可見我們在閱讀企業(yè)的財務(wù)報表時，應(yīng)保持審慎的態(tài)度，對財務(wù)報表項目及其事項進行重點關(guān)注，發(fā)現(xiàn)可能潛藏的舞弊。以往有關(guān)此領(lǐng)域的研究很多，而就三張報表為著眼點進行深度探討的文章寥寥。鑒于此，本文將基于三張財務(wù)報表及其關(guān)系就財務(wù)舞弊的高危區(qū)進行重點分析，為外界發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)舞弊提供新的線索。一、把脈資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表反映公司在特定時點的財務(wù)狀況，是公司的經(jīng)營管理活動成果的集中體現(xiàn)。而在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)與負債在報表舞弊中地位和作用完全不同，資產(chǎn)是企業(yè)風(fēng)險的真正來源。通常虛增利潤會伴隨虛增資產(chǎn)；虛減利潤會伴隨虛增負債。對于資產(chǎn)負債表而言，對于貨幣資2/4金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用、預(yù)計負債等項目應(yīng)重點關(guān)注。對于存貨，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨占比顯本文由論文聯(lián)盟HTTP/收集整理著上升，遠超過其銷售收入的增加幅度，則有可能存在低估成本、虛增利潤的舞弊行為。如果存貨增長率遠大于其主營業(yè)務(wù)成本增長率，并且其發(fā)出存貨的計價方法沒有發(fā)生明顯變更，則可能存在少計主營業(yè)務(wù)成本、多計收益的舞弊行為。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率異常變化也應(yīng)引起足夠的重視。通常應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率多處在一個相對穩(wěn)定的區(qū)間，如較前期明顯降低或金額激增，則存在高估收入的舞弊可能。其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、待攤費用等科目的期末金額較期初增加較多時，則可能存在將費用轉(zhuǎn)移或者多計收益的舞弊問題。二、問診利潤表利潤表項目中主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用、管理費用、營業(yè)外收支等項目也是舞弊爆發(fā)的高危區(qū)。主營業(yè)務(wù)收入增長率及應(yīng)收賬款增長率之間的關(guān)系異常值得關(guān)注。若應(yīng)收賬款的增長率遠遠大于主營業(yè)務(wù)收入的增長率，則可能存在信用政策過度寬松，主營業(yè)務(wù)收入增長質(zhì)量不高或者存在高估收入的舞弊行為。此外，主營業(yè)務(wù)毛利率較上期發(fā)生重大變化或高出行業(yè)平均水平，3/4則極可能存在高估收入或低估成本的財務(wù)舞弊。期間費用的變化也值得關(guān)注。如銷售費用占銷售收入比例、管理費用占利潤總額的比例、相比前期出現(xiàn)重大變化或金額出現(xiàn)較大幅度的變化或顯著低于行業(yè)平均；財務(wù)費用與公司借款比例明顯與銀行利率有差異顯著，則可能存在期間費用的舞弊。營業(yè)外收支占利潤總額的比例發(fā)生重大變化或絕對額發(fā)生重大變化須保持審慎的態(tài)度。在公司未發(fā)生債務(wù)重組或者非貨幣性交易或者重大投資行為發(fā)生變化的情況下，則可能通過調(diào)節(jié)資產(chǎn)的價值，或利用子公司實現(xiàn)調(diào)節(jié)收益的舞弊行為。三、洞悉現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表則應(yīng)重點關(guān)注經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況。對于大多是企業(yè)而言營業(yè)利潤應(yīng)大大小于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，倘若其營業(yè)利潤較高而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較小，則極可能存在高估利潤的情形。綜上所述，縱然公司財務(wù)舞弊行為五花八門，但歸根結(jié)底其舞弊的手法不外乎利用虛構(gòu)收入、濫用時間性差異的科目、少計或者漏計費用等，而這些舞弊行為通常會破壞企業(yè)正常的財務(wù)狀態(tài)。通過關(guān)注上述筆者所述的幾個方面，對其出現(xiàn)異常的變動多加關(guān)注及深入分析，就可以盡快地發(fā)現(xiàn)可能存在的財務(wù)報告舞弊行為。也正是因此，4/4我們可以通過分析三張財務(wù)報表，以此為著手點來發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊的蛛絲馬跡，便于我們看到企業(yè)最真實的財務(wù)情況。當(dāng)然上市公司財務(wù)舞弊的治理非一日之功，會計報告質(zhì)量的提高是既復(fù)雜又艱巨的系統(tǒng)工程。要想從根本上治理上市公司財務(wù)舞弊，一方面要積極主動發(fā)現(xiàn)并進行及時治理，另一方面還應(yīng)當(dāng)從源頭上找到企業(yè)進行舞弊的動因，通過完