1/6對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)竣工決算審計(jì)的思考基層審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可磨滅的作用。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資審計(jì)的重點(diǎn)在于工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。審計(jì)力量不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前基層審計(jì)隊(duì)伍中普通存在年齡結(jié)構(gòu)趨于老齡化，學(xué)歷專業(yè)中經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)類占大多數(shù)，大部分審計(jì)人員只偏重財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，既懂財(cái)務(wù)，又熟悉計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)等復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。計(jì)算機(jī)專業(yè)人員匱乏，無(wú)法適應(yīng)信息化建設(shè)工作對(duì)審計(jì)人員的要求。同時(shí)，在工程造價(jià)審計(jì)上，縣級(jí)政府每年交辦的政府投資項(xiàng)目總額高達(dá)12個(gè)億，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在僅1個(gè)注冊(cè)造價(jià)師，2個(gè)建造師，無(wú)造價(jià)員，要完成如此大的投資項(xiàng)目審計(jì)，只有靠聘請(qǐng)社會(huì)中介力量，審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)任務(wù)繁重。每年政府投資審計(jì)主要以水利工程、校安工程、安居工程、國(guó)省干道改擴(kuò)建工程和三峽后續(xù)規(guī)劃實(shí)施項(xiàng)目為重點(diǎn)，還有地方政府追加項(xiàng)目和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌安排的項(xiàng)目，投資審計(jì)人員隨時(shí)面臨被抽調(diào)的可能，人均每月需要審計(jì)的項(xiàng)目達(dá)三個(gè)以上，審計(jì)人員長(zhǎng)期處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)，既影響審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，又2/6造成審計(jì)質(zhì)量無(wú)法提升，形成了一個(gè)惡性循環(huán)的矛盾，直接影響審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。審計(jì)全覆蓋的到來(lái)。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和擴(kuò)大內(nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)等國(guó)家政策的宏觀調(diào)控政策持續(xù)實(shí)施以來(lái)，縣級(jí)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度越來(lái)越大，尤其是政府財(cái)政資金投資的工程項(xiàng)目越來(lái)越多，除鄉(xiāng)村道路、土地整治部分建設(shè)項(xiàng)目由于受各種因素影響，沒(méi)有接受審計(jì)監(jiān)督外，政府投資審計(jì)基本達(dá)到了審計(jì)全覆蓋，由審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的審計(jì)任務(wù)如雨后春筍般破勢(shì)而來(lái)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)主要從基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)、“四制”管理審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)、概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、資金收支執(zhí)行情況審計(jì)五個(gè)方面開(kāi)展政府投資竣工決算審計(jì)工作基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)。在審計(jì)通知書發(fā)出后，我們要求被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供審計(jì)過(guò)程中可能涉及到的資料。例如在審查基本建設(shè)費(fèi)用收支是否按照基建程序執(zhí)行時(shí)我們發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目由某城市建設(shè)集團(tuán)工程有限公司承建，該公司于2013年10月23日向該單位繳納50萬(wàn)元作為履約保證金。按規(guī)定，履約擔(dān)保的有效期是從提供履約擔(dān)保之日起至本工程竣工驗(yàn)收合格之日止。2013年12月26日，在工程施工一個(gè)月左右，即工程竣工前，該單位將履約保證金借給施工方，其實(shí)質(zhì)是未收取履約保證金。經(jīng)審計(jì)核實(shí)，以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均未入帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3/6“四制”管理審計(jì)。該階段審計(jì)在被審計(jì)單位資料提供齊全后，我們主要從以下幾方面開(kāi)展“四制”審計(jì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制。例如在招投標(biāo)審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，低價(jià)中標(biāo)的行為較為普遍?！皭阂獾蛢r(jià)投標(biāo)”雖然表面上看似可以降低招標(biāo)人的工程造價(jià)，但是，最終在合同履行期間將很可能迫使業(yè)主單位增加工程價(jià)款，影響合同的正常履行?；蛘咴跇I(yè)主單位拒絕增加工程價(jià)款時(shí)，以犧牲工程質(zhì)量和工程進(jìn)度的方式要挾業(yè)主單位就范，對(duì)業(yè)主單位的負(fù)面影響極大。工程造價(jià)審計(jì)。開(kāi)展審計(jì)前，要求被審計(jì)單位提供影響工程造價(jià)的所有資料，在要求的資料提供齊全后方實(shí)施審計(jì)。在核實(shí)單價(jià)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工程造價(jià)時(shí)我們發(fā)現(xiàn)某學(xué)校建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)田徑運(yùn)動(dòng)場(chǎng)工程進(jìn)行決算審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一個(gè)砂礫石土方換填清單，多計(jì)工程價(jià)款元，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，該部分工程款已予以扣減。該項(xiàng)目造價(jià)審核是某學(xué)校自行委托某造價(jià)咨詢事務(wù)所有限公司進(jìn)行審計(jì)的，經(jīng)我們審計(jì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)土方換填工程量M3，原審核綜合單價(jià)元/M3,而實(shí)質(zhì)綜合單價(jià)應(yīng)為元/M3，由此可見(jiàn)工程造價(jià)審計(jì)在節(jié)約建設(shè)投資上的重要性。概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。在審查是否存在超概算投資，并分析其原因，查明是否有擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及是否存在批準(zhǔn)設(shè)計(jì)外投資時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)某學(xué)校教4/6學(xué)樓、生活樓主體工程審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目超過(guò)概算元，超過(guò)；在對(duì)某醫(yī)院某樓進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)建設(shè)投資相對(duì)概算超過(guò)元，超過(guò)。超概算未經(jīng)審批的情況司空見(jiàn)慣。資金收支執(zhí)行情況審計(jì)。該環(huán)節(jié)主要是審查項(xiàng)目資金來(lái)源、占用、結(jié)余、下欠及缺口情況。審查項(xiàng)目資金來(lái)源及支付是否合法、是否落實(shí)；有無(wú)項(xiàng)目外投資或虛列投資完成額的情況；資金結(jié)余是否真實(shí)、正確；資金下欠中應(yīng)收、應(yīng)付賬款是否真實(shí)、可靠，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)進(jìn)行了清理，有無(wú)虛列往來(lái)賬項(xiàng)以及無(wú)法收回和付出的款項(xiàng)；查看資金缺口，核實(shí)被審計(jì)單位填補(bǔ)措施。例如在審查某項(xiàng)目資金占用情況時(shí)我們發(fā)現(xiàn)電力電纜的施工鋪設(shè)預(yù)埋是工程主體施工單位完成，材料均由建設(shè)單位提供，工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位在結(jié)算資料中未提供“甲供材”資料，造成“甲供材”重復(fù)記入施工單位工程價(jià)款元。招攬引進(jìn)人才，提高基層審計(jì)人員待遇。作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，在工資待遇、行業(yè)發(fā)展方面與其他一些行業(yè)相比有一定的差距，且由于審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)能力要求高、工作任務(wù)重，一些高技能人才往高收入行業(yè)擠，審計(jì)機(jī)關(guān)難以吸引具有豐富經(jīng)驗(yàn)的社會(huì)人員和優(yōu)秀畢業(yè)生的加入。加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)工作行為。按照審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例的規(guī)定和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，建章5/6立制，進(jìn)一步明確政府投資建設(shè)項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)政府審計(jì)的要求，規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)行為，降低政府投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使政府投資審計(jì)監(jiān)督工作在嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。加大監(jiān)督力度，提高資金使用效益。加大對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督和指導(dǎo)力度，注重事前和事中控制，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，嚴(yán)把設(shè)計(jì)關(guān)、變更關(guān)、工程造價(jià)關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定，嚴(yán)防高估冒算，尤其對(duì)于隱蔽工程、變更簽證、材料價(jià)格及工程量核實(shí)等問(wèn)題，不僅仔細(xì)審查書面材料和圖紙，而且對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都深入現(xiàn)場(chǎng)勘察核實(shí)。加強(qiáng)管理考核，嚴(yán)格規(guī)范中介審計(jì)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與投資審計(jì)是目前解決審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足和專業(yè)知識(shí)缺乏的補(bǔ)充手段。審計(jì)組成員要積極配合局機(jī)關(guān)完善中介機(jī)構(gòu)與人員參與審計(jì)的各項(xiàng)制度，包括聘用委托辦法、審計(jì)流程、審計(jì)監(jiān)督、業(yè)務(wù)復(fù)核、費(fèi)用支付等等。嚴(yán)格要求聘用人員“只做事，不作主”，執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)操作規(guī)范和審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)其考核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)按有關(guān)規(guī)定處理。加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍能力素質(zhì)。近年來(lái)，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)力度不斷加大，但基層審計(jì)人員人手少、任務(wù)繁重、素質(zhì)良莠不齊、被審計(jì)單位整體水平較高矛盾較為突出，一定程度上制