1、1.C注冊會(huì)計(jì)師正在擬定對 Q公司存貨的監(jiān)盤計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？（1）C注冊會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與Q公司溝通，確定抽查的重點(diǎn)。（2 ）對外單位存放于 Q公司的存貨，A注冊會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其它審計(jì)程序。（3 ）在抽查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。（4）Q公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實(shí)性。（5 ）對存放在露天的廢鋼料，助理人員認(rèn)為全部過磅工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場請一位資深的收購員代為估算。參考答

2、案：（1）不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致 意見，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目。（2）不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍。對于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（3）妥當(dāng)。在抽查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性

3、。（4）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。（5） 妥當(dāng)。此“收購人員”這是專家，不過在聘請前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷，經(jīng)驗(yàn)，是否與Q 公司存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系等，如認(rèn)為必要時(shí)，可另請“專家”復(fù)核，或通過分析性程序驗(yàn)證其估算的合理性。2丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是 B注冊會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)：檢查丙公司2007年12月31日存貨數(shù)量

4、是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍:2007年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、 監(jiān)盤時(shí)間：存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2007年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序:1與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。參考答案（1 ）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確

5、，應(yīng)該是獲取丙公司20 X 7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、 殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20X 7年12月29日至12月31日。(2) “與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì) 劃。“觀察丙公司盤點(diǎn)人員

6、是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)”是恰當(dāng)?！皺z查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍”是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！皩τ诖娣旁谕獾毓脗}庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫紀(jì)錄等替 代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。1購貨發(fā)票更可靠。因?yàn)橘徹洶l(fā)票是來自于被審計(jì)單位外部，銷貨發(fā)票是被審計(jì)單位自己填 寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。2應(yīng)收賬款函證回函更可靠。函證回函是注冊會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員得到的記錄更可靠。3.發(fā)放單更

7、可靠。因?yàn)樾枰獑T工確認(rèn)，而計(jì)算單不要確認(rèn)，4監(jiān)盤存貨的記錄更可靠。這是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。5.銀行函證回函更可靠。銀行對賬單因?yàn)橐呀?jīng)被審計(jì)單位經(jīng)手過，所以存在偽造的可能。而銀行函證是直接從銀行取得的證據(jù)，不存在偽造可能。6銀行函證的回函更可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到的，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以前者更可靠3A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 20 X 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司20 X 8年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)， 發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下： 庫號 存貨名稱 財(cái)務(wù)

8、明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量 實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套 b產(chǎn)品227套 25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公斤要求：（1 ）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記 的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。參考答案：（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：a產(chǎn)品，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同， 但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑證送交

9、財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。b產(chǎn)品，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在倉庫明細(xì)賬登記人員登賬錯(cuò)誤，即可能是入庫時(shí)倉庫少記，出庫時(shí)倉庫多記。c材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。d材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的 d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分 d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時(shí)入賬的情況，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。（2 ）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物

10、監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審 計(jì)程序有：重新計(jì)算存貨明細(xì)賬余額，確定差異是否存在； 運(yùn)用截止測試，確定被審計(jì)單位存貨的截止是否正確；查明差異原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；重新盤點(diǎn)存貨 或考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，是否存在控制運(yùn)行中相關(guān)憑證沒有及時(shí)傳送。4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受 XYZ公司的審計(jì)委托后，要求A注冊會(huì)計(jì)師將存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審 計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)要求根據(jù)企業(yè)存貨類型的復(fù)雜性確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。假定下列表格中的具體盤點(diǎn)程序與潛在問題已經(jīng)被A注冊會(huì)計(jì)師選定和了解，

11、 問：（1）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體存貨類型最相關(guān)的可供實(shí)施的審計(jì)程序分別是什么？（2）上述審計(jì)程序，通常能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？參考答案：（2）注冊會(huì)計(jì)師對存貨審計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是獲取證據(jù)以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也已經(jīng)反映了被審 計(jì)單位擁有的全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多個(gè)目標(biāo)。5. T公司設(shè)立于2003年7月人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年 11月30日接受委托，承接了 T公司

12、2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 A注冊會(huì)計(jì)師接受 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下：資料一：2003年12月中旬，A注冊會(huì)計(jì)師在對 T公司進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并 對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2003年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于 2004年6月30日全部返港。（2） T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人 全部委托F國的一家倉儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國最后一次卸貨，并于 6月30日

13、空載返回至國內(nèi)休息。3）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對于 國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于 2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱 測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn)；對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)； 對于存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤 點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)。（4） A注冊會(huì)計(jì)師決定對國

14、內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的 9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤； 對存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨委托 F國會(huì)計(jì)師 事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。（5）T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日，注冊會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。資料二：為了測試銷售存儲(chǔ)于 F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款， A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)F國 經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了 5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯

15、示： 1封詢 證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到復(fù)函，其余 3封均得到回函并核實(shí)無誤。資料三（1） T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其 2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求A注冊會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，重新對2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其 2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（2） 假定已有語氣表明 2004年6月30日存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊會(huì)計(jì)師在2004 年6月30日指派助理人員對 T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符， 但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至 2003年12月31日的結(jié)果與 T公司2003年

16、12月31日所確認(rèn)的存貨 數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整 2003年12月31日存貨賬面價(jià) 值，并在公司調(diào)整后對其 2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，T公司要求A注冊會(huì)計(jì)師對其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。要求：（1 ）針對資料一（3），對于T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對資料一（4），假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì) T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而T公司已于2003年12 月31日對存貨進(jìn)

17、行了盤點(diǎn)，請簡要回答，為確認(rèn)2003年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。（3）針對資料一（5），請回答A注冊會(huì)計(jì)師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由。（4）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。（5）針對資料三（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答 A注冊會(huì)計(jì)師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由。（6）針對資料三（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A注冊會(huì)計(jì)師能否同意 T公司的要求，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮课覀兌枷矚g把日子過成一首詩

18、，溫婉，雅致；也喜歡把生活雕琢成一朵花，燦爛，美麗。可是，前行的道路有時(shí)會(huì)曲折迂回，讓心迷茫無措。生活的上空有時(shí)會(huì)飄來一場風(fēng)雨，淋濕了原本 熱情洋溢的心。不是每一個(gè)人都能做自己想做的事情，也不是每一個(gè)人都能到達(dá)想去的遠(yuǎn)方。可是，既然選擇了遠(yuǎn)方，便只有風(fēng)雨兼程。也許生活會(huì)辜負(fù)你，但你不可以辜負(fù)生活。匆匆忙忙地奔赴中，不僅要能在陽光下燦爛，也要能在風(fēng)雨中奔跑！真正的幸福不是擁有多少財(cái)富，而是在前行中成就一個(gè)優(yōu)秀的自己！生命沒有輸贏，只有值不值得。堅(jiān)持做對的事情，就是值得。不辜負(fù)歲月，不辜負(fù)夢想，就是生活最美的樣子。北大才女陳更曾說過：即使能力有限，也要全力以赴，即使輸了，也要比從前更強(qiáng)，我一直都在與自己比，我要把最美好的自己，留在這終