1、(一)資料審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X2年12月的財務(wù)報表 進(jìn)行審計。1. 該公司會計報表顯示，20X2年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2. 審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：(1) 該公司 10 月份虛報冒領(lǐng)工資 1 820元，被會計人員占為己有；(2) 11 月 1 5日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi) 3 850元，列入小金庫；(3) 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估 1 6萬元，原因尚待查明。 上述問題尚未調(diào)整。要求( 1)根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；(2)說明審計人員在審計實施階段和報告應(yīng)采取的對策。答案：(一) 1會計報表層次的重要性水平 根

2、據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平 = 4 000 *% = 20萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20萬元。2問題( 1)、( 2)涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡 管金額不大，但屬于重大錯報；問題( 3)，存貨低估 16萬元，達(dá)到會計報表層 次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計實施過程中實 施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會 計報表反映公

3、允， 審計人員可以發(fā)表無保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴(yán) 重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策， 但就會計報表整體而言是 公允的，審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見； 如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴(yán)重， 或 其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策， 使會計報表整體不公允的， 審 計人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。、審計程序、審計目標(biāo)和審計證據(jù)注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價 后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的 A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn) 行相關(guān)的會計記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；

4、（4）Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入 A公司的存貨項目；（5）本次審計為A公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計證據(jù)類型對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報表反映適當(dāng)性實物證據(jù)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性，會計記錄完整性書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性，會計記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)詢問管理當(dāng)局，函證Y 公司,審閱相應(yīng)有關(guān)合同與 信函所有權(quán)歸屬，報表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)對上一年度的會計記 錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報表反映適當(dāng)性書面證據(jù)七、審計意見的表述（一）資料公司擁有自購置之日起就

5、大幅度增值的房屋一棟。 資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以 現(xiàn)行評估價表示， 并已充分披露， 該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價較為合 理。公司為非銀行金融公司， 該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會計報表， 但 某些項目和企業(yè)會計準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會 計報表的附注中做了充分揭示。公司對各子公司都擁有股票投資。 已查明。 各項投資均以原始成本入賬， 但 難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實性。公司正作為某訴訟案件的被告， 一旦敗訴， 將用公司的部分資產(chǎn)賠償， 公司 已在會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應(yīng)出具何種審計意見類 型的

6、審計報告，并簡要說明理由。1. 保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背 了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。2. 無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審

7、計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計， 而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不 確定事項。答案：1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2. 按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映， 對此應(yīng)在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注

8、中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項， 如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證，因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告（二）資料林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司 20X2年度會計報表的 實地

9、審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定 20X1 年度的審計工作也由該注冊會計 師完成， 在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序， 在復(fù)核工作底稿時， 除 發(fā)現(xiàn)有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外， 其他方面均符合出具無 保留意見報告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0- 20X2年三年的比較會計報表。2. 華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法， 并已在會計報表附注中說明， 但未經(jīng) 主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計10 000元，影響了 20X2年的利 潤，注冊會計師提請該公司調(diào)整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成

10、品發(fā)出計價由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先 出法，使20X2年銷售成本上升萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應(yīng)納 稅所得額時未做調(diào)整。6. 一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序， 但已應(yīng)用其他審計程序進(jìn)行了 驗證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建 固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn) 金股利，華聯(lián)公司不愿在會計報表附注中予以說明。要求說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。審計意見的表述（一）1. 保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背 了企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。2.

11、無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù) 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發(fā)表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié) 果無法作出合理估計， 而又認(rèn)為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使

12、報告使用人在閱讀會計報表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不 確定事項。審計意見的表述（三）1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。2. 按企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認(rèn)為將影響會計報表的全面反映， 對此應(yīng)在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準(zhǔn)，只要符合變 更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會計報表附注中進(jìn)行充分說明。 因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。4. 產(chǎn)成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項，

13、如判斷屬重大事項應(yīng)持保留意見；屬非重大事項，可在簽發(fā)無保留意見報告。5. 改變產(chǎn)成品計價方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應(yīng)持保留意見。6. 因為執(zhí)行其他審計程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗證，因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報告。2.在初次審計G公司的財務(wù)報表時，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬100 萬乙3萬6萬丙9萬11 萬丁20 萬220 萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家

14、最需要函證請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額 和全年購貨總額， 你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證， 你認(rèn)為哪兩家最需 要函證請說明理由。答案：2（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)收賬款函證的主要目的 在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款， 虛增資產(chǎn)和銷售收入。 丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期 末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因為應(yīng)付賬款函證的主要目的在 于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款， 虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大， 應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對

15、象。二十九、支出循環(huán)審計案例1. 你是某注冊會計師事務(wù)所的審計人員， 正接受某公司委托審計其截止 20X1 年 12 月 31 日的財務(wù)報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控 制制度進(jìn)行了了解與評價，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為 20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并 取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計，你還應(yīng)執(zhí)行那些實質(zhì)性測試程序答案：1. 還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（ 1 ）對明細(xì)表進(jìn)行審查和核對；（2）對明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)

16、會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情 況；（5）對重要供貨商進(jìn)行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司 20X1 年 12 月 31 日會計報表進(jìn)行 審計。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券， 并存放于當(dāng)?shù)啬?銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于 12 月31日公司的總經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價證券， 經(jīng)約定，20X2 年 1 月 11 日由助理審計人員和財務(wù)經(jīng)理一同至銀

17、行盤點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價證券盤點(diǎn)，該注冊會計師應(yīng)要求在 盤點(diǎn)時執(zhí)行哪些審計步驟（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知， 公司財務(wù)經(jīng)理于 1于 4日曾開啟保險箱， 并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。 由于財務(wù)經(jīng)理的上述行動， 該注冊會計 師應(yīng)增加哪些審計程序1（ 1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序包括： 1）詢問保險箱開啟的內(nèi)部管理制度， 如在何種情況下可開啟需有幾人同時在場應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄保險箱內(nèi)所保管物 品一般為什么物品是否建立了詳細(xì)的書面記錄等； 2）注意觀察保管條件，是否 確能保證物品的安全、完整 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細(xì)的記錄 4） 審查所保管物品的書面記錄，驗證

18、其增減變動是否已做出詳細(xì)記錄5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對于有價證券，還應(yīng)記錄其數(shù)量、面值、 編號、戶名、發(fā)行單位等； 6）編制盤點(diǎn)表，并請相關(guān)人員簽名、蓋章； 6）核對 保險箱內(nèi)的實存物品是否與書面記錄一致（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1 月 4 日開啟的記錄， 并驗證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定； 2）是否有財務(wù)經(jīng)理所稱的文件那份文件 現(xiàn)在何處 3）當(dāng)前所保管的證券與 1 月4 日之前證券的是否相同若不符，應(yīng)進(jìn)一 步查明其原因。2. 應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；（2）審查管理當(dāng)局的會議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)

19、過了最高管理當(dāng)局的批 準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)即是 否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進(jìn)行了充分披露。綜合案例分析題南華會計師事務(wù)所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會計報表進(jìn)行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計 過程中實施了所有認(rèn)為必要的審計程序， 審計范圍沒有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財務(wù)會計報告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未

20、經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金 額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年12月31日資產(chǎn)總額42 00020X3年12月31日股東權(quán)益重要性水平及其分配25 000陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3年度會計報表層次 的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目， 其中部 分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn)20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款6存貨50固定資產(chǎn)原價100累計折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10應(yīng)付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經(jīng)審計

21、發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬， 20X3 年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 186 萬元，但實際只計提了壞賬準(zhǔn)備 54 萬元，少計提 132 萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200 萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應(yīng)付賬款 100 萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款， 該公司立即作了借記 “應(yīng)付賬款” 1 00 萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項” 1 00萬元的會計處理；對于 短缺的原材料， 作了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 234 萬元、 貸記“原材料” 200萬元和

22、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于 一般經(jīng)營損失、 150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報 經(jīng)該公司董事會審批。故該公司在 20X4年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了 借記“管理費(fèi)用”萬元和“營業(yè)外支出”萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢” 234萬 元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額 600 萬元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款一A公司400萬元預(yù)付賬款一一B公司187萬元預(yù)付賬款 C 公司5 萬元預(yù)付賬款一D公司-2萬元預(yù)付賬款一E公司10萬元合 計600 萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（ 4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認(rèn)，20X3年度少計提折舊費(fèi)用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 萬元。要求： （1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題并提出審計處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調(diào)整意見，請代注冊 會計師編制審計報告草稿。（3