1、同一控制與非同一控制下合并財務報表編制對比同一控制下和非同一控制下合并財務報表的編制在購買日、資產(chǎn)負債表日各自是怎樣的？ 同一控制下非同一控制下購買日或合并日控股合并（一）長期股權投資的確認和計量 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資”科目。借：長期股權投資【對方所有者權益賬面價值×持股比例】*資本公積(資本)股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：股本【面值】*資本公積(資本)股本溢價企業(yè)合并成本支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值發(fā)行或承擔債務的公允價值發(fā)行

2、的權益性證券的公允價值發(fā)生的各項直接相關費用很可能發(fā)生的未來事項（1）確認長期股權投資： 借：長期股權投資【合并成本】應收股利貸：資產(chǎn)類【支付合并對價的賬價】銀行存款【直接相關費用】*營業(yè)外收入【固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價與賬價的差額】*投資收益（或借記）【投資的公允價值與賬面價值的差額】主營業(yè)務收入【庫存商品的公允價】股本（面值）*資本公積股本溢價（差額，倒擠）（2）計算確定商譽： 合并商譽=合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價份額（二）合并資產(chǎn)負債表A、合并資產(chǎn)負債表中，調(diào)整分錄：借：資本公積【以合并方資本或股本溢價的貸方余額為限】貸：盈余公積【被合并方合并前歸

3、屬于合并方部分，不足沖減按比例結(jié)轉(zhuǎn)】未分配利潤【合并方資本或股本溢價貸方余額不足沖減，按比例結(jié)轉(zhuǎn)，余額×被合并方留存收益比例】調(diào)整分錄（將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值）借：存貨長期股權投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積B、合并資產(chǎn)負債表抵銷分錄：借：股本        （子公司）資本公積    （子公司）盈余公積    （子公司）未分配利潤  （子公司）貸：長期股權投資抵銷分錄借：實收資本【子公司】資本公積【帳價+調(diào)整額】盈余公積【子公司】未分配

4、利潤【子公司】商譽遞延所得稅資產(chǎn)貸：長期股權投資少數(shù)股東權益被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×（1-持股比例）遞延所得稅負債（以免稅合并、評估增值為前提）（三）合并利潤表 1)合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。2)發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，反映合并當期期初至合并日自被合并方帶入的損益。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負債表（四）合現(xiàn)金流量表 1）合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應包含合并方及被合并方自

5、合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2）涉及雙方當期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應按照合并財務報表準則規(guī)定進行抵銷。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產(chǎn)負債表 吸收合并同一控制下的吸收合并(無需編制合并財務報表)非同一控制下的吸收合并(購買日不編合并報表)會計處理：借：資產(chǎn)類科目【被合并方賬面價值】*資本公積股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：負債類科目【被合并方賬面價值】  注：其他負債可用“其他應付款”科目。付出資產(chǎn)【合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值】銀行存款股本*資本公積資本或股本溢價在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的

6、項目列示，合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務報表中的資產(chǎn)列示。（1）合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債。（2）合并差額的處理作為合并對價的有關非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表。確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。資產(chǎn)負債表日一、合并資產(chǎn)負債表 （一）對子公司的個別財務報表進行調(diào)整 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則

7、不需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務報表的影響即可。同一控制下，對母公司個別報表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積股本溢價貸：盈余公積未分配利潤除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整外，還應當根據(jù)母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。第年：（3）   

8、  將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：（賬面價值公允價）借：固定資產(chǎn)  【公允價賬面價值】無形資產(chǎn)  【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補提累計折舊、累計攤銷等：（調(diào)整子公司個別報表中的凈利潤）借：管理費用      【（公允價賬面價值）/年限】貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等（3）轉(zhuǎn)回購買日確認的遞延所得稅負債：（應在凈利潤中加上）借：遞延所得稅負債  【攤銷額×T】貸：所得稅費用轉(zhuǎn)回的所得稅費用相當于增加了利潤。確定長期股權投資收益時，（凈利潤轉(zhuǎn)回的所得稅費用）×母%第2年

9、：（3）     將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：（賬面價值公允價）借：固定資產(chǎn)【公允價賬面價值】無形資產(chǎn)【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補提以前年度累計折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅負債：借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：未分配利潤年初（3）補提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債等：借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用（二）將對子公司的長期股權投資調(diào)整為權益法（調(diào)整分錄） 成本法權益法對于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，可以直接以該子公司的凈利

10、潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調(diào)整：對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當以備查簿中記錄的子公司各項可辨認凈資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，對該子公司的凈利潤進行調(diào)整后確認：第 1 年：（1）子公司當期實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權投資【調(diào)整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄）貸：盈余公積若應承擔子公司虧損份額，做相反分錄。（2）投資當期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權投資借：盈余公積（也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（3）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動： 借：

11、長期股權投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權益變動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額第 2 年：（1）應享有子公司上年實現(xiàn)凈利潤的份額：借：長期股權投資貸：未分配利潤年初資本公積（2）當期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權投資借：盈余公積（也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（3）子公司當期實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權投資   【調(diào)整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄）貸：盈余公積（4）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動：借：長期股權投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權益變

12、動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 （三）（母）長期股權投資（子）所有者權益的抵銷：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（無差額）：借：實收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積年初【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初賬面價值公允價時的調(diào)整額】本年【子公司本年數(shù)】盈余公積年初【子公司年初數(shù)】本年【子公司本年數(shù)】貸：長期股權投資    【母公司對子公司的長期股權投資期末數(shù)】 非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：借：實收資本（股本）【子公司期末數(shù)】資本公積年初【子公司年初數(shù)，非同一控制時，年初賬面價值公允價

13、時的調(diào)整額】本年【子公司本年數(shù)】盈余公積年初【子公司年初數(shù)】本年【子公司本年數(shù)】未分配利潤年末【子公司期末數(shù)，年初本年實現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補提折舊遞延所得稅負債】 *商譽  不變【調(diào)整后的長期股權投資期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母%】或【初始投資成本投資時子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母%】遞延所得稅資產(chǎn)【（資產(chǎn)賬面價值公允價值）×T（負債的公允價值賬面價值）×T】（免稅合并時）貸：長期股權投資【母公司調(diào)整后的長期股權投資】少數(shù)股東權益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×少%】

14、遞延所得稅負債【（資產(chǎn)公允價值賬面價值）×T（負債的賬面價值公允價值）×T】（免稅合并時）*營業(yè)外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤年初”，按權益法調(diào)整時若已經(jīng)確認則此處無需確認）（四）內(nèi)部債權、債務的抵銷處理 （一）應收賬款應付賬款的抵銷：初次編制連續(xù)編制（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款（含稅額）（期末數(shù)）貸：應收賬款（期末數(shù)）（2）沖銷壞賬準備：借：應收賬款壞賬準備（本期補提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失（3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】遞延所得稅資產(chǎn)：期末余額應收賬款期末余額×T本期發(fā)生額應收賬款期末余額×T上年

15、計提數(shù)（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款貸：應收賬款（2）沖銷上年壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）沖銷本年壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：應收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) （二）應付債券持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：（1）債券投資與應付債券抵銷；借：應付債券【發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購買比例】*投資收益【債券投資的余額應付債券的余額投資損失】貸：持有至到期投資【購買方期末數(shù)】 *財務費用【債券投資的余額應付債券的余額利息收入】 （2）內(nèi)部投資收益、財務費用的抵銷：借

16、：投資收益【期初攤余成本×實利】貸：財務費用（費用化的利息）在建工程（資本化的利息）（3）分期付息時，應收、應付的抵銷：借：應付利息【面值×票利】貸：應收利息  （五）存貨內(nèi)部交易抵銷初次編制連續(xù)編制（1）本期抵銷：借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】貸：營業(yè)成本（內(nèi)部購買企業(yè)的成本）借：營業(yè)成本（售價-成本）×期末結(jié)存量貸：存貨（2）存貨跌價準備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準備：借：存貨存貨跌價準備（多提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失抵銷計提存貨跌價準備的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】編制未實現(xiàn)內(nèi)部銷

17、售損益的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應還原為不含稅收入。（2）不抵銷運雜費。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應考慮發(fā)出存貨的計價方法（如先進先出法等）。（1）抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×T）貸：未分配利潤年初（2）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、遞延所得稅資產(chǎn)：借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（3）抵銷期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售

18、損益。借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨×T）貸：所得稅費用（3）存貨跌價準備：A、抵銷期初存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產(chǎn)B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限：借：營業(yè)成本（本期準備/件數(shù)×本期銷量）貸：存貨存貨跌價準備C、調(diào)整本期存貨跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：借：存貨存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨跌價準備期末余額（存貨可變現(xiàn)原成本）

19、15;期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額存貨及跌價準備按貸方為正、借方為負合計×T結(jié)果為正在借方，負在貸方。（六）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（1）抵銷本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）固定資產(chǎn)原價（售價-賬面價值）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價賬面價值）/折舊年限借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用（3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)（原價累計折舊減值

20、）×T（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余額×T）【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應還原為不含稅價。（2）不抵銷運雜費、安裝費。（3）當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷。1未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤年初（售價-成本）貸：固定資產(chǎn)原價（2）將期初累計多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）抵銷期初減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備貸：未分配利潤年初（4）抵銷期初遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初（

21、5）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價（售價-成本）（6）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費用2發(fā)生變賣或報廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理）（1）期滿清理：借：固定資產(chǎn)累計折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初借：所得稅費用   【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)期滿繼續(xù)使用則抵銷分錄同1。（2）超期繼續(xù)使用或清理均不做抵銷處理。（3）提前清理、出售： 將上述1抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項目和“固定資產(chǎn)累計折

22、舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） （期初原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（以前期間累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（本期多提折舊）貸：管理費用（4）抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定資產(chǎn)原價（原賬面價

23、值售價）貸：營業(yè)外支出或：借：營業(yè)外收入（售價原賬面價值）貸：固定資產(chǎn)原價（2）抵銷本期少提折舊：借：管理費用【（原賬面價值售價）/折舊年限】貸：固定資產(chǎn)累計折舊多提做相反分錄（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產(chǎn)原價（原賬面價值售價）貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計少提折舊：借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)累計折舊多提折舊做相反的分錄（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊二、合并利潤表（一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷：（無差額）（1）全資子公司：借：投資收益【子公司的調(diào)整后凈利潤】未分配利潤年初【子公司所有者權益變動表項目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權益變動表項目】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤年末【子公司所有者權益變動表項目】（2）非全資子公司：借：投資收益【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤×母%】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少%】未分配利潤年初【子公司所有者權益變動表項目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權益變動表項目】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤年末【子公司所有者權益變動表項目】三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄中：“借記”表示現(xiàn)金流出