1、固定資產(chǎn)加速折舊政策講析固定資產(chǎn)加速折舊政策講析2015年年9月月固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策執(zhí)行口徑執(zhí)行口徑案例及報表填寫規(guī)范案例及報表填寫規(guī)范02 年度所得稅處理年度所得稅處理03004401相關(guān)文件相關(guān)文件新聞通稿新聞通稿國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2014年第年第64號號財稅財稅201475號號財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：政策的文件：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2014.10.20國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告2014.

2、11.14國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2014.11.21一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施條實施條例例第六十條規(guī)定的折舊年限的第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于年限不得低于實施條例實施條例規(guī)定的最低折規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的舊年限減去已使用年限后剩余年限的

3、60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑一、固定資產(chǎn)范圍一、固定資產(chǎn)范圍此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：的范圍，包括以下幾項： 二、執(zhí)行口徑二、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計

4、算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率2預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額月初固定資

5、產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法稅收加速折舊辦法3、年數(shù)總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原、年數(shù)總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%月

6、折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產(chǎn)原值月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）月折舊率月折舊率一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑一、會計與稅收處理一、會計與稅收處理企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。折舊額可全額在稅前扣除。 2014年第年第29號公告號公告企業(yè)會計處理上企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采

7、取與稅收上相同的折舊方法。不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。后續(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)后續(xù)管理要注意：回轉(zhuǎn)企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除?？鄢?。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑二、加計扣除如何把握二、加計扣除如何把握 企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政

8、策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照國稅發(fā)政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照國稅發(fā)2008116號、財稅號、財稅201370號文件，就已經(jīng)進(jìn)行會號文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。 研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)會計處理會計處理的折舊、費用，的折舊、費用，加計扣除建立在會計上也發(fā)生的基礎(chǔ)上。加計扣除建立在會計上也發(fā)生的基礎(chǔ)上。 對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費用

9、，若符合加計扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。條件的話，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑二、加計扣除如何把握（續(xù)）二、加計扣除如何把握（續(xù)） 應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)應(yīng)注意的是，根據(jù)國稅發(fā)2008116號、財稅號、財稅201370號的有關(guān)規(guī)定，號的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用共用的儀器、的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。受研發(fā)費用加計扣除政策。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序三、優(yōu)惠的時間和程序2014年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。

10、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？ 答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機(jī)構(gòu)不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？?、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？倷C(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 為簡化辦稅手續(xù)，為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等

11、無需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。法與會計差異情況。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）1、在、在預(yù)繳時預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅調(diào)整。受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行納稅

12、調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)報送季度預(yù)繳應(yīng)報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表表享受加速折舊。享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法如會計處理采取正常折舊方法，稅收處，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，零的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄目。欄目。2、年報時年報時，須同時填報，須同時填報固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)）作為備案，其他相關(guān)資料企業(yè)留存?zhèn)?/p>

13、查。企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況稅務(wù)：稅務(wù)：加強監(jiān)管納稅人：納稅人：建立臺賬、憑證留存?zhèn)洳椤?zhǔn)確核算季度報送：季度報送：固定固定資產(chǎn)加速折舊（扣資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表表預(yù)繳可以享受預(yù)繳可以享受 備案管理備案管理一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）三、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑四、新老政策的銜接四、新老政策的銜接企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資

14、產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知關(guān)問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200981號）、號）、財政部國家財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知業(yè)所得稅政策的通知（財稅（財稅201227號）中相關(guān)加速號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。且一經(jīng)選擇，不得改變。 執(zhí)行執(zhí)行201464號公告號公告申報視同備案申報視同備案執(zhí)行執(zhí)行200981號文號文備案并按規(guī)定報送資料備案并按規(guī)定報送資料執(zhí)行執(zhí)行201227號文號文不需要任

15、何手續(xù)不需要任何手續(xù)一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑五、五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表預(yù)繳情況統(tǒng)計表 （一）本表適用于符合（財稅（一）本表適用于符合（財稅201475號）和總局號）和總局201464號公號公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表，作統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表，作為附報資料。為附報資料。二、執(zhí)行口徑二、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（二）為統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：（二）為統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況掌握：1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限

16、方、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；表；2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于小于按會按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；本表；一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)）五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)） 3、會計處理、稅法規(guī)定、會計處理、稅法規(guī)定均采取均

17、采取加速折舊方法的加速折舊方法的，合計欄合計欄項下項下“正正常折舊額常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算最低折舊年限和直線法估算“正常正常折舊額折舊額”后，與稅法規(guī)定的后，與稅法規(guī)定的“加速加速折舊額折舊額”比較，計算加速折舊金額。比較，計算加速折舊金額。一、執(zhí)行口徑一、執(zhí)行口徑五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)）五、預(yù)繳情況統(tǒng)計表（續(xù)） 行次填寫順序：先把行次填寫順序：先把“允許一次性允許一次性扣除的固定資產(chǎn)扣除的固定資產(chǎn)”填寫到第填寫到第10-12行，行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第入第2-8行。行。第第1行行“一、六大行業(yè)

18、固定資產(chǎn)一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)”、第、第9行行“二、允許一次性扣除的固定資二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)產(chǎn)”、第、第13行行“總計總計”自動產(chǎn)生自動產(chǎn)生。二、案例及季度報表填寫規(guī)范二、案例及季度報表填寫規(guī)范 一、企業(yè)基本情況一、企業(yè)基本情況 有有 A企業(yè)成立于企業(yè)成立于2014年年1月月1日，屬生日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,期期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計上按直線法，該企業(yè)定資產(chǎn)折舊會計上按直線法，該企業(yè)2014年度當(dāng)年收入總額年度當(dāng)年收入總額800萬元，其中萬元，其中主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入600萬元。萬

19、元。 二、二、A企業(yè)企業(yè)2014年度購置固定資產(chǎn)情況（假定）年度購置固定資產(chǎn)情況（假定） （一）該企業(yè)（一）該企業(yè)2014年年10月購買一間價值月購買一間價值1440萬元的萬元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產(chǎn)按計提折舊。該房產(chǎn)按20年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值；值； （二）該企業(yè)（二）該企業(yè)2014年年10月購買一臺計算機(jī)用于日常月購買一臺計算機(jī)用于日常經(jīng)營，價值經(jīng)營，價值3000元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設(shè)備按并開始計提折舊。該類設(shè)備按3年進(jìn)行

20、折舊攤銷，年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值。未計提殘值。 （三）該企業(yè)（三）該企業(yè)2014年年10月購買兩臺設(shè)備，一臺是價月購買兩臺設(shè)備，一臺是價值值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備，另一臺是價值是價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按萬元的研發(fā)專用設(shè)備。兩臺設(shè)備均按10年進(jìn)行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；年進(jìn)行折舊攤銷，并開始計提折舊，未計提殘值；二、案例及季度報表填寫規(guī)范二、案例及季度報表填寫規(guī)范 三、三、A企業(yè)固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)會計處理情況會計處理情況 假定假定A企業(yè)企業(yè)2014年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。年度固定資產(chǎn)賬載金額為零。 A企業(yè)

21、企業(yè)2014年度計入固定資產(chǎn)年度計入固定資產(chǎn)“房屋、建筑物房屋、建筑物”科目下增加賬載金額科目下增加賬載金額1440萬元，按萬元，按20年進(jìn)行折年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值；舊攤銷，未計提殘值；“飛機(jī)、火車、輪船、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”科目下增加賬載科目下增加賬載金額金額700萬元，按萬元，按10年進(jìn)行折舊攤銷，未計提年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值；殘值；“電子設(shè)備電子設(shè)備”科目下增加賬載金額科目下增加賬載金額3000元，按元，按3年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值。年進(jìn)行折舊攤銷，未計提殘值。 四、四、 A企業(yè)現(xiàn)進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)進(jìn)行2014年四季度年四季度企業(yè)所得稅

22、企業(yè)所得稅季季度預(yù)繳度預(yù)繳納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小納稅申報，假定該企業(yè)本期符合享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的條件，且在本期申報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，并按財稅201475號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。號規(guī)定可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。二、案例及季度報表填寫規(guī)范二、案例及季度報表填寫規(guī)范 案例分析：案例分析： 企業(yè)享受固定資產(chǎn)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊加速折舊政策情況：政策情況： 一、價值一、價值1440萬元的房產(chǎn)（滿足六大行業(yè)萬元的房產(chǎn)（滿足六大行業(yè)新購入固定資產(chǎn)的條件）：可縮短折舊年新購入固定資產(chǎn)的條件）：

23、可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員限或采取加速折舊的方法。假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。短折舊年限進(jìn)行加速折舊。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=1440/(20*12)*2=12萬元萬元 本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=1440/(20*60%*12)*2=20萬元萬元案例分析：案例分析： 二、價值二、價值3000元的計算機(jī)（滿足所有行業(yè)元的計算機(jī)（滿足所有行業(yè)持有的單位價值不超過持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)）：可以一次性計入當(dāng)期成本費用。）：

24、可以一次性計入當(dāng)期成本費用。會計上本期折舊額會計上本期折舊額=3000/(3*12)*2=166.67元元本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額3000元元案例分析：案例分析： 三、價值三、價值100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備（滿足小型微利企業(yè)不超過（滿足小型微利企業(yè)不超過100萬元的研發(fā)和萬元的研發(fā)和生產(chǎn)共用的設(shè)備條件）：可以一次性計入當(dāng)期生產(chǎn)共用的設(shè)備條件）：可以一次性計入當(dāng)期成本費用。企業(yè)所得稅上財務(wù)人員選擇按一次成本費用。企業(yè)所得稅上財務(wù)人員選擇按一次性扣除。性扣除。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=1000000/(10*12)*2=

25、16666.67元元 本期加速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額100萬元萬元 四、價值四、價值600萬元的研發(fā)專用設(shè)備（滿足所萬元的研發(fā)專用設(shè)備（滿足所有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固有行業(yè)的企業(yè)新購入的專門用于研發(fā)的固定資產(chǎn)條件，超過定資產(chǎn)條件，超過100萬元的可縮短折舊年萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的條件）：假定財務(wù)人限或采取加速折舊的條件）：假定財務(wù)人員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的員選擇按企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限縮短折舊年限進(jìn)行加速折舊。進(jìn)行加速折舊。 會計上本期折舊額會計上本期折舊額=600/(10*12)*2=10萬元萬元 本期加

26、速折舊也是稅前扣除折舊額本期加速折舊也是稅前扣除折舊額=600/(10*60%*12)*2=16.67萬元萬元 加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表樣表填寫規(guī)范(表3).xls加速折舊如何填報季度企業(yè)所得稅報表加速折舊如何填報季度企業(yè)所得稅報表？4在季度預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，在季度預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。預(yù)繳時，主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的占收入總額的比重比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受合理預(yù)估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進(jìn)行行納稅調(diào)整納稅調(diào)整。季度預(yù)繳應(yīng)。季度預(yù)繳應(yīng)報送報送固定資產(chǎn)加速折舊（

27、扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表享受享受加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊。如會計處理采取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速加速折舊額減去正常折舊額大于零折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在的，填寫在季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第季報表減征、免征應(yīng)納稅所得額的第8欄欄目目。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第。會計處理和稅收處理一致時已在利潤總額中反映不在第8行重復(fù)填寫。行重復(fù)填寫。2021-12-1027小型微利企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？4 根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)

28、問題的通知（財稅201434號）有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅按如下辦理： 上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬 元），同時上述第一點規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第10行“實際利潤額”與15%的乘積，暫填入第14行“減免所得稅額”內(nèi)。（注意第13行大于等于第14行）2021-12-1028三、年度如何進(jìn)行所得稅處理三、年度如何進(jìn)行所得稅處理 政策：六大行業(yè)和所有行業(yè)政策：六大行業(yè)和所有行業(yè) 案例：各類情況舉例說明案例：各類情況舉例說明

29、 分析：如何進(jìn)行所得稅處理分析：如何進(jìn)行所得稅處理“六大六大”行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑 政策一政策一： 對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“六大六大”行業(yè)的企業(yè)，行業(yè)的企業(yè)，2014年年1月月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。舊年限或

30、采取加速折舊的方法。案例一案例一 甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，納稅人，2014年年11月月1日，新購入固定資產(chǎn)機(jī)日，新購入固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺，不含稅價為器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當(dāng)月萬元，購入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按已投入使用。企業(yè)對該項固定資產(chǎn)按10年直年直線法攤銷，殘值率為線法攤銷，殘值率為5%。由于符合加速折舊。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳的條件，企業(yè)在預(yù)繳2014年年12月所得稅時，月所得稅時，報送了報送了固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表況統(tǒng)計表，決定對該項固定資

31、產(chǎn)從，決定對該項固定資產(chǎn)從2014年年12月月1日起按日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？那么，該項業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？分析分析 企業(yè)按企業(yè)按10年直線法攤銷，年直線法攤銷，2014年會計口徑應(yīng)計提年會計口徑應(yīng)計提折舊為折舊為0.79萬元（萬元（10095%1012）。同時，）。同時，稅法允許按稅法允許按6年加速折舊，年加速折舊，2014年稅法口徑應(yīng)計提年稅法口徑應(yīng)計提折舊為折舊為1.32萬元（萬元（10095%612）。）。國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告公告

32、（國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2014年第年第29號號）規(guī)定）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)年度在所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額納稅所得額0.53萬元（萬元（1.320.79）。）?！傲罅蟆毙袠I(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊計算口徑加速折舊計算口徑政策二政策二： 對對“六大六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年年1月月1日以后新購進(jìn)的

33、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)日以后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。折舊年限或采取加速折舊的方法。案例二案例二 乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年年1月月1日，新購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的日，新購入

34、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的A型儀器一臺，含稅價為型儀器一臺，含稅價為100萬元。萬元。2014年年6月月1日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的日，又購入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的B型型機(jī)器設(shè)備一臺，含稅價為機(jī)器設(shè)備一臺，含稅價為120萬元。已知萬元。已知A、B固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，且屬固定資產(chǎn)購入的當(dāng)月已投入使用，且屬于加計扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)于加計扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定固定資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為資產(chǎn)按直線法攤銷，攤銷年限分別為5年和年和8年，殘值率均為年，殘值率均為5%。案例二（續(xù)）案例二（續(xù)） 由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣由于該類固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加

35、速折舊的條件除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已報送了，企業(yè)在預(yù)繳申報時，已報送了固固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表計表，對，對A型固定資產(chǎn)采取一次性扣型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對除，對B型固定資產(chǎn)采取型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法在所得稅前扣除。那么，該在所得稅前扣除。那么，該A、B固固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？分析分析 企業(yè)對企業(yè)對A型固定資產(chǎn)按型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷，對年直線法攤銷，對B型固定資產(chǎn)按型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷，年直線法攤銷，2014年年A、B固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑應(yīng)為固定資產(chǎn)折舊會計計算口徑應(yīng)為24.54萬元萬元（10095%51211）（）（12095%8126）。根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2014年第年第64號號精神，精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，應(yīng)舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，應(yīng)同時報送同時報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表情況統(tǒng)計表，年度申報時，實行事后備案，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。管理，并按要求報送相關(guān)資料。 該公告同時規(guī)